第八章关税及其他税种的税收筹划.pptx

1、第八章 关税及其他税种的纳税筹划,前言：因关税代表着一个国家的主权 因此：相关规定非常完善， 纳税：筹划空间很有限。,第一节 关税的纳税筹划,一、关税的法律界定 1、征税对象：关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 货物：是指贸易性商品； 物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠 物品以及其他方式进境的个人物品。 【注】 1）国境一般等于关境； 2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境； 3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。 关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。我国目前只征收前两种关税。,第一节 关税的纳

2、税筹划,【注】关境与国境 1）关境：实施同一海关法规和关税制度的境域。 即国家（地区）行使海关主权的执法空间。 又称“税境”或“海关境域”。 2）国境：是指一个国家行使全部主权的国家空间。 包括：领陆、领海、领空。 【注】第二次世界大战后，关税同盟和自由区、自由港大量出 现，国境等于关境的原则被突破，国家政治国境和关境有 时不完全一致。 【注】中国现行关境是适用中华人民共和国海关法的中华人 民共和国行政管辖区域，不包括香港、澳门和台澎金马3个 单独关境地区。,一、关税的法律界定 2、纳税义务人：1）进口货物的收货人； 2）出口货物的发货人； 3）进出境物品的所有人。 3、关税税率： （1）进口

3、关税税率： 在我国设立的有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率 共4类税率。 【注】不同税率是针对原产地为标准的。 （2）出口关税税率： 我国仅对少数资源性产品征收出口关税，暂定税率优先适 用于出口关税税率。 （3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 等。,1）最惠国税率: 适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的 进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易 协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。 2）协定税率： 适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔 约方的进口货物； 3）特惠税率：

4、 适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口 货物； 4）普通税率： 适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。,一、关税的法律界定 4、关税的原产地规定： 我国的原产地分为： （1）全部产地生产标准指进口货物全部在一个国家生产或 制造； （2）实质性加工标准指经过几个国家加工、制造的进口 货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产地。,5.关税计税依据： 进口货物完税价格（CIF） C完整的货价，包括支付的佣金； I保险费； F运费和其他费用 如果是转让出售进口减免税货物的完税价格，其公式如下： 完税价格=海关审定的货物进口时

5、的价格 1-申请补税的实际已使用的时间(按月计算) （监管年限12） 【例如】某公司为国家重点工程进口一套免税电子设备，使用2年后，工程完成。转售给其他企业。该电子设备到岸价格为300万元，进口时关税税率10%，监管年限为5年，该公司应补交多少关税？ 应补交的关税=3001-（212）/（512）10% =18(万元),6、关税应纳税额的计算： （1）从价税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格适用税率 （2）从量税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量关税单位税额 （3）复合税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量关税单位税额 +应税进（出）口货物数量单位完税价格 适用税

6、率 （4）滑准税价格越高，税率越低。（新闻纸） 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量 单位完税价格滑准税税率,7、行李和邮递物品进口税： 定义：是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收 的进口税，是将关税、增值税、消费税合并征 收，简称“行邮税”。 行邮税税率分为10%、20%、50%三档。 50%烟、酒 20%纺织品及其制品、摄像机、摄录一体机、数 码相机、自行车、化妆品等 10%书报、刊物、手表、教育专用电影片、幻灯 片、原版录音带、录像带、金银及制品、食 品、饮料等。,8、关税减免： （1）法定减免税：是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1

7、）关税税额在人民币10元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批,1.关税优惠政策的应用 充分利用国家鼓励的项目，其进口设备、生产技术等享有关税优惠 政策。 2.合理控制完税价格 【例如】从加拿大

8、进口矿石，单位价格低但运费高，从澳大利亚进口 矿石单位价格高但运费低，综合平衡后哪个完税价格低，则关税低。 【例如】进口轿车整车关税税率25%，进口零部件的关税税率10%， 因此在进口轿车时，将整车和零部件分开报关进口比合并在一起按25%税 率征税合适。,二、关税的筹划空间,3、充分利用原产地标准 【注】我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、 特惠税率、普通税率，共四栏税率。 同一种进口货物的原产国不同,适用的税率也将有很大区别。 正确运用原产地标准,选择合适的地点,可达到节税的效果。 【例如】 甲国与乙国未签订飞机整机进口关税优惠协议,而乙国与丙 国签订了有关互惠条约,那么,甲国可以把在不

9、同地区生产的飞机零部件 运到丙国组装成整机,再向乙国出口,那么这种飞机整机就不会被乙国视 为原产于甲国,从而可以避开高额关税。,二、关税的筹划空间,无关税优惠协议 无关税优惠协议 有关税优惠协议,跨国公司 生产甲产品,A国零部件加工厂,B国零部件加工厂,C国成品组装厂,D国进口 甲产品,4、利用保税制度的税收筹划 1）保税区：是在海关监管下进行存放和加工保税货物的特定区域。 【注】保税区内复运出口的进口货物通常免征进口关税和进口环节税。 2）利用保税制度进行税收筹划： a、纳税人可在保税区内投资设厂,开展为出口贸易以获取豁免进出 口关税的好处。 b、纳税人若能将进口货物向海关申请为保税货物，待

10、该批货物向 保税区外销售之时再补纳进口关税,这时纳税人可在批准日到补 缴税款之间的时段内占有该笔税款的时间价值,达到筹划目的。,二、关税的筹划空间,5、选择货物的进口方式进行税收筹划 境内纳税人，进口货物除了采用一般方式报关进口外，还可以采取 其他特殊方式进口货物，这时报关的完税价格也有区别： （1）完税价格的确定方法： 1）运往境外修理的货物：以海关审定的境外修理费和料件费， 以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格； 2）运往境外加工的货物：以海关审定的境外加工费和料件费， 以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格； 3）租赁方式进口货物：在租赁期间以海关审

11、定的租金作为完税 价格等。 （2）筹划方式： 不同的货物进口方式选择，就为纳税人提供了筹划空间。 【如】纳税人要引进国外新设备扩大生产，就可以通过计算向国外购 买该设备和租赁该设备的关税成本进行决策。,二、关税的筹划空间,6、选择货物的运输方式进行税收筹划 运输及其相关费用、保险费用的计算，在进出口货物的完税价格中 占有很大一部分，对运输方式的选择形成关税的筹划空间。 （1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物，运费应核算到起卸 地点，保险费应按照实际支付或结算比例计算。 （2）若用其他运输方式进口货物,运费和保险费的计算有所不同： 1）邮运的进口货物：以邮费作为运输及其相关费用、保险费； 2

12、）以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物， 海关按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费； 3）作为进口货物的自驾进口的运输工具：海关在审定完税价格 时，则可以不另行计入运费。 （3）纳税人也可以选择不同的外贸运输方式，进口货物有CIF（货 价+运费+保险费）价格、FOB（仅含货价）价格、CFR（货价+运费） 价格；出口货物也有FOB价格、CIF价格、CFR价格以及CIFC（货价 +运费+保险费+佣金）价格。不同的外贸方式计算完税价格的方式也不 同，故而具有一定的税收筹划空间。,二、关税的筹划空间,7、反倾销税的税收筹划 1）倾销：指在对外贸易中，廉价能源、原材料、劳动力竞争优势

13、 下的合理低成本、低出口价常常被认为是“倾销”。 2）倾销的代价：承受高额的反倾销税。 【可见】对如何避免不公平的反倾销税进行筹划十分必要。 【措施】 1）提高产品附加值，取消片面的低价策略； 2）组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造整体战略形象 3）分散出口市场，尽量减少被控诉的可能； 4）调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范 和商业惯例； 5）还要密切注意国际外汇市场的浮动状况； 6）与外方投诉厂商私下进行谈判、妥协 7）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动 态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占据有利、主动的地位； 8）就出口地设厂，筹建跨国

14、公司； 9）以便利销售条件、优质产品、高水平服务和良好运输条件去占 有市场，增强外方市场对我方产品依赖性，获取群众支持等。,8、行邮税的税收筹划 行邮税的税率有：50%、20%和10%三个档次。 【筹划】纳税人可在入境时选择携带低税率的物品,以避免被征高税。 【例】回国探亲时选购礼品,可选10%税率的原版录音带、金银制品等, 而不选税率为50%的烟酒。 9、关税法律救济的筹划 在进出口贸易中,经常会产生关税纠纷, 而对海关征收关 税的行为表示异议。为维护纳税人自己的权利，分析产生税 务纠纷的原因、寻求解决纠纷途径，或者采取正当的法律行 为维护自己的合法权益。这被称作关税法律救济的筹划。,【案例

15、81】 某年6月21日,国务院关税税则委员会发出公告:根据 中华人民共和国进出口关税条例第6条的规定,决定自6月22日起,对 原产于日本的汽车、手持和车载无线电话机、空调加征税率为100%的特 别关税,即在原关税的基础上,再加征100%的关税。 在这种情况下,日本商用空调最大生产厂家大金工业日前宣布,从 今年10月份开始,将把在中国销售的楼房用大型商用空调由出口改为在中 国生产,以此来应对中国为报复日本对中国农产品实施限制进口而采取的 对空调进口加征100%特别关税的措施。 分析：如果大金工业的战略得以顺利实施,将彻底避免承担关税和特 别关税的税负。 这种行为属于典型的关税筹划。 主要思路是根

16、据关税的性质和纳税环节,由原来在日本生产后再 出口到中国,改为在中国直接生产、销售,从而彻底避免 了缴纳关税。,【案例82】 李先生为回国探亲在国外买了300美元的名酒、800美元 的松下影碟机、500美元的瑞士金表作为探亲礼物,那么李先生在回国时 需要缴纳进口行邮税为: 应纳税额=30050%+80020%+50010% =150+160+50 =360(美元) 分析： 李先生为了探亲,光送礼就花了1 960美元(=1 600+360)。 但是，如果李先生带回的都是税率为10%的金银戒指、项链、金表 等,那么所负担的税负仅为160美元(=1 60010%)。 相比之下：同样花了1 600美元

17、买的礼物,却节约了200美元的关税。,【案例83】 实力汽车公司是一家全球性的跨国大公司,该公司生产 的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。2011年8月,该公司决定打入中 国市场。同月,公司召开董事会商议此事并初步拟定两套方案: 方案1：在中国设立一家销售企业作为实力汽车公司的子公司,通过国 际间转让定价,压低汽车进口的价格,从而节省关税,使中国境内子公司利 润增大,以便于扩大规模,占领中国汽车市场。 方案2：在中国境内设立一家总装配公司子公司,通过国际间转让定价, 压低汽车零部件的进口价格,节省关税,也可使中国境内子公司利润增大, 以便于扩大规模,占领中国汽车市场。 后经进一步讨论，公司决定

18、采用方案2。 【分析】根据方案1,企业利用了转让定价法进行筹划,由于我国沿海 地带优惠较多,利润从高税国转到低税国会节省税款,包括了关税的节约。 根据方案2,企业也可以得到方案1中转让定价的好处,但更 重要的是,方案2利用了关税税率差异筹划方法,考虑到零部件的进口关税 比成品汽车的税率要低很多,而低的关税税率也可以帮企业节约不少税款。 另外，也考虑到零部件生产国比较分散,更加易于进行转让定价筹划, 所以方案2优于方案1。,第二节 其他税种的纳税筹划,其他税种指若干地方税 地方税包括：土地增值税、资源税、房产税、 城镇土地使用税、城市维护建设税、 印花税、车船税、契税等, 说明：税种虽小,却都具

19、有一定的税收筹划空间。,土地增值税：是对在我国境内有偿转让国有土地使用权及地上建 筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和 个人征收的一种税。 （一）土地增值税的法律界定 1、纳税人：是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物 产权取得增值性收入的单位和个人。 2、课税对象：是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着 物产权所取得的增值额。 3、增值额计算： 增值额=转让房地产收入税法规定扣除项目金额 扣除项目包括：取得土地使用权所支付的金额; 开发土地的成本、费用; 新建房及配套设施的成本、费用 与转让房地产有关的税金; 其他扣除项目。,一、土地增值税的税收筹划,土地增值税实行四级超率

20、累进税率(见下表)。 土地增值税税率表 应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 【注】减免规定： （1）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20%的,免征土地增值税。 （2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产,免征土地增值税。 （3）自2008年11月1日起,对个人销售房屋暂免征收土地增值税,一、土地增值税的税收筹划,土地增值税的会计处理：,房地产企业：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费-应交土地增值税”。 一般企业： 投资性房地产：借记“其他业务成本”，贷记“应交税费-应交土地增值税” 出售房屋，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费-应交土地增值税”,（二）

21、土地增值税的筹划空间 1、利用房地产转移方式进行税收筹划 1）通过境内非营利性组织进行公益捐赠 2）将房产、土地使用权出租，收取租金; 3）将房地产作价入股投资均可免征土地增值税。 2、通过控制增值额进行税收筹划 【注】土地增值税是以增值额为基础的超率累进税率。 筹划关键一点就是合理合法地控制、降低增值额。 增值额=收入成本费用 1）收入筹划法：主要是指收入分散筹划 2）成本费用筹划法：就是最大限度地扩大成本费用列支比例, 3、利用税收优惠进行税收筹划 1）将增值率控制在20%之内; 2）个人住房居住满5年后再予以转让。,【案例84】一家房地产开发企业有可供销售的10 000平方米同 档次的商

22、品房两栋: 甲房，每平方米售价是1 000元(不含装修费70元)，转让收入是 1 000万元，它的扣除项目金额为835万元，增值额是165万元。 乙房，每平方米售价是1 070元（含装修费70元），转让收入是 1 070万元，它的扣除项目金额是838万元,增值额是232万元。 计算： 1）甲房的增值率=165835=19.76%。 按照税法规定,甲房的增值额没有超过扣除项目金额20%，不 缴土地增值税,企业获得的利润为165万元。 2）乙房的增值率=232838=27.86%，超过扣除项目金额20%， 缴纳土地增值税=23230%=69.6（万元） 企业获得利润=23269.6=162.4（万

23、元） 分析： 1）因甲房售价分离了装修费用70元，售价比乙房低70元，从 而降低了增值额并将增值率控制在20%以内,可享受免征。 所得利润反而高于乙房的利润2.6万元。 2）由于价格上的优势,甲房的市场竞争力将强于乙房。,二、资源税的税收筹划,资源税：是以各种自然资源为课税对象,为调节资源级差收入并体现 国有资源有偿使用而征收的一种税。 （一）资源税的法律界定 纳税人：资源税规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。 征税范围：只包括矿产品资源和盐资源。 资源税的减免优惠政策包括: 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税; 2、对铁矿石资源税减征60%,对有色金属矿的资源税减征30%; 3、应税

24、产品过程中,因意外或自然灾害等原因遭受重大损失的, 由各地酌情决定减税或者免税。,（二）资源税的筹划空间 1.利用综合回收率和选矿比进行筹划 2.利用伴选精矿免税规定筹划副产品免税 3.准确核算筹划法分别核算不同税目应税产品的课税数量,否则 从高适用税率。 【案例85】 华北某矿产开采企业2009年12月份开采销售原油10 000吨,生产销售原煤5 000吨,开采移用天然气10万立方米(其中,5万立 方米开采原油时伴生,5万立方米开采煤炭时伴生,该企业未分开核算), 其适用单位税额为原油8元/吨,原煤1.5元/吨,天然气5元/千立方米。 则：该企业2009年12月份该缴纳的资源税为 =10 0

25、008+5 0001.5+1005=88 000(元)。 筹划：而根据税法,煤炭开采时生产的天然气免税,那么如果该企业将 采煤时伴生的天然气分开核算,则可以享受免税, 节省资源税=505=250(元)。,三、房产税的税收筹划,房产税：是以房产为征税对象,依据房产价格或房产租金收入向房产 所有人或经营人征收的一种税。 （一）房产税的法律界定 1、纳税义务人：是房屋的产权所有者或经营单位、或使用人。 2、征税对象：是房产。 3、征税范围：为城市、县城、建制镇和工矿区。 4、计税依据：分为从价计征和从租计征。 从价计征房产税=房产原值1-（10%-30%）1.2% 从租计征房产税=租金收入12%。,

26、三、房产税的税收筹划,5、房产税的税收优惠政策包括: 1）国家机关、人民团体、军队自用的房产,免征房产税; 2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税; 3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税; 4）个人所有非营业用的房产免税; 5）个人出租住房,减按4%的税率征收房产税。 企事业单位等按市场价格向个人出租用于居住的住房,减按4% 的税率征收房产税。 6）经批准免税的其他房产 【如】房产大修停用半年以上的,经纳税人申请,税务机关审核, 在大修期间可免征房产税。,三、房产税的税收筹划,（二）房产税的筹划空间 1、利用税收优惠筹划 2、合理确定房产原值筹划 1）新建或重建以历史成本作为

27、原值 其他取得以重置成本作为原值。 2）附属设备分散筹划。在实际税收征管中对与房屋不可分割的 3、房产修理、更新改造的筹划 会计准则规定:发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；经过 修理后有关固定资产经济使用寿命延长2年以上；经过修理后的固定资 产被用于新的或不同的用途,应确认为固定资产更新改造支出,计入固定 资产原值。不满足条件的大修理支出则计入待摊费用，直接在税前扣除, 不计入房产原值。发生改扩建房产行为的,应将房产改扩建支出减去改 扩建过程中发生的变价收入计入房产原值。 4、房产税投资联营的筹划,三、房产税的税收筹划,【案例86】南方某企业欲兴建一座花园式工厂,除厂房、办公用房外,

28、还包括厂区围墙、水塔、变电塔、室内停车场、露天凉亭、室内游泳池、 喷泉设施等建筑物,总计造价为1亿元。假设1亿元都作为房产原值。 则：该厂每年应纳房产税= 10 000(1-30%)1.2% = 84（万元） 筹划：按税法有关规定,房产是以房屋形态表现的财产。 可供人们在其中生产、工作、居住或储藏物资的场所。 不包括：独立于房屋之外的建筑物,如围墙、水塔、变电塔、露天 停车场、露天凉亭、露天游泳池、喷泉设施等。 该企业经过估算： 除厂房、办公用房外的建筑物的造价为800万元左右。 独立出来后,每年可少缴房产税 =800(1-30%)1.2%=6.72（万元） 以20年计算,就是节约了134万多

29、元的房产税。,【例】： 王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间(房屋原值 为20万元)。 2008年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万 元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。 已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，则王某 2008年应纳房产税额为多少元？ 解析： 1)开餐馆的房产应纳房产税=20(1-20%)1.2%=0.192(万元)； 2)房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳 房产税； 3)出租房屋应纳房产税=11212%=1.44(万元)； 4)三项合计，应纳房产税=0.192+1.44=1.632(万元)。

30、,四、城镇土地使用税的税收筹划,（一）城镇土地使用税的法律界定 1、计征范围：城市、县城、建制镇、工矿区内的国家和集体的土地。 2、纳税义务人：为拥有土地使用权的单位和个人或实际使和代管人。 3、计征方法：从量定额征收 4、计税依据：土地使用税=土地面积定量税额 城镇土地使用税税率表,四、城镇土地使用税的税收筹划,（二）土地使用税的税收优惠 (1)国家机关、人民团体、军队自用的土地免税; (2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地免税; (3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免税; (4)市政街道、广场、绿化地带等公共用地免税; (5)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税; (6)经

31、批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用月份起免 缴土地使用税5年至10年; (7)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他用 地明确区分的,免税; (8)由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地; (9)由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免的土地使用税,如个 人所有的居住房屋及院落用地、民政部门举办的安置残疾人占一定比例 的福利工厂用地等。,四、城镇土地使用税的税收筹划,（三）城镇土地使用税的筹划空间 1、利用改造废弃土地进行筹划 税法规定,经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用月 份起免缴土地使用税5年至10年,纳税人可以充分利用城市、县城、

32、建制 镇和工矿区的废弃土地或进行开山填海利用土地,以获得免税机会。 2、利用土地级别的不同进行筹划 土地使用税实行幅度税额,大城市、中等城市、小城市、县城、建制 镇、工矿区的税额各不相同;即使在同一地区,由于不同地段的市政建设 情况和经济繁荣程度有较大区别,土地使用税税额规定也各不相同,最大 的相差20倍。纳税人在投资设厂时就可以进行筹划,选择不同级别的土地。 3、准确核算用地进行筹划 如果纳税人能准确核算用地,就可以充分享受土地使用税设定的优惠 条款。如将农、林、牧、渔的生产用地与农副产品加工场地和生活办公 用地相分离,就可享受生产用地的免税条款。,四、城镇土地使用税的税收筹划,【案例87】

33、某复合材料集团公司想要扩大生产基地，由于总部 在北京，所以董事会初步决定的方案是将生产基地建在北京郊区，面积 10 000平方米。 【筹划】 1）选用四级土地，每平方米土地每年需缴纳土地使用税9元 每年缴纳城镇土地使用税=10 0009 =90 000（元） 2）经筹划，决定将生产基地建在江苏省沿海城市 【分析】不但能享受其他税种，如所得税的优惠和方便出口贸 易，土地使用税每平方米仅为1.8元 每年缴纳城镇土地使用税=10 0001.8 =18 000（元） 每年节约城镇土地使用税=90 00018 000 =72 000（元）,五、城建税的税收筹划,（一）城建税的法律界定 1、计征范围：凡缴

34、纳增值税、消费税、营业税的单位和个人 2、计税依据：城建税=（增值税消费税营业税）城建税率 3、城建税采取地区差别比例税率:7%、5%、1% 【注】城建税原则上不单独减免,随“三税”的减免而减免,对个别缴 纳城建税确有困难的企业和个人,由县(市)级人民政府审批,酌情给予减 免税照顾。 （二） 城建税的筹划空间 1.利用委托加工进行筹划非市区税率低 2.计税依据的筹划 增值税、消费税和营业税筹划了，相当城建税的筹划。 3.利用货物进口进行筹划进口产品不征收城建税,五、城建税的税收筹划,【案例88】保洁公司2006年拟委托加工一批总价值400万元的化妆品, 受托加工单位位于市区,由受托加工单位代扣

35、代缴消费税200万元。 则： 加工单位代征代扣城建税= 2007% =14（万元） 筹划： 1）委托县城的加工企业加工化妆品, 则 缴纳城建税=2005%= 10（万元） 2）委托某乡的乡镇企业加工 则 缴纳城建税= 2001%= 2（万元）,印花税：是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效 力的凭证的单位和个人征收的一种税。 （一）印花税的法律界定 1、纳税义务人：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人 2、征收对象：书立、领受应税凭证的行为 3、计税依据： 1）比例税率：分别是0.5、3、5、1、2 2）定额税率：每件5元。 4、税收优惠政策主要有: 1）对以纳印花税的凭证的

36、副本或抄本免税; 2）将财产赠给政府、社会福利、学校所立的书据免税; 3）国家收购部门与农民个人书立的农副产品收购合同免税; 4）对无息、贴息贷款合同免税; 5）外国政府或国际金融组织提供优惠贷款所书立的合同免税; 6）用于生活居住的租赁合同免税; 7）对农牧业保险合同免税; 8）对特殊货运凭证免税。,六、印花税的税收筹划,（二） 印花税的筹划空间 1、充分利用印花税优惠规定筹划 2、分项核算筹划：适用不同印花税税率 3、利用不确定金额和保守金额进行筹划 4、利用不同借款方式筹划 【案例89】某铝合金门窗厂与某建筑安装企业签立了一份加工承揽合 同。合同中规定:铝合金门窗厂受建筑安装公司委托,负责加工总价值 200万元的铝合金门窗,加工所需原材料由铝合金门窗厂提供,铝合金门 窗厂共收取加工费及原材料费共计140万元;同时,由铝合金门窗厂提供 价值20万元