第九章财产清查.ppt

1、第九章 财产清查,第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查的意义 1 、财产清查的原因 2 、财产清查的概念 所谓财产清查，是指通过对各种实物财产、货币资金和往来款项的实地盘点、账项核对或查询，查明某一时期的实际结存数，并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。,3 、账存数与实存数不相符的原因 (1)实物收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错； (2)实物保管过程中的自然损耗或自然升溢; (3)因管理不善而出现实物财产的腐烂变质及毁损； (4)贪污盗窃、营私舞弊等违法行为造成实物财产的短缺； (5)因未达账项而引起的银行存款及往来账项的数额不符。,4 、财产清查的作用 财

2、产清查既是会计核算的一种方法，又是单位内部实施会计控制和会计监督的一种活动。其作用主要表现在： 保证会计核算资料真实可靠，为正确编制会计报表奠定基础； 充分挖掘实物财产的潜力，提高其利用率和使用效果； 强化财产管理的内部控制制度，保护财产的安全与完整。,二、财产清查的种类,（一）按清查的对象和范围分类 1 、全面清查 (1)概念：是指对一个单位的全部财产，包括实物财产、货币财产以及债权债务等进行的全面彻底的盘点与核对。 (2)特点：清查范围大、投入人力多、耗费时间长。 (3)实施全面清查的情况： 年终编制决算会计报表前； 企业撒销、合并或改变隶属关系时； 企业更换主要负责人时； 企业改制等需要

3、进行财产评估时。,2 、局部清查,(1)概念：是指对一个单位流动性较强、易发生损耗及较贵重的部分财产进行的盘点或核对。 (2)特点：清查范围小、专业性强、人力与时间的耗费较少。 (3)实施局部清查的情况： 材料、商品、在产品、库存现金于每日营业终了进行的实地盘点； 企业与银行之间进行的账项核对； 企业与有关单位进行的债权和债务核对或查询等等。,（二）按清查的时间分类,1 、定期清查 (1)概念：根据计划安排的时间，对一个单位的全部或部分财产进行的清查。 (2)时间：月末、季末和年末结账时进行。 (3)特点：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。,2 、不定期清查,(1)概念：事前未规定清查

4、时间，而根据某种特殊需要进行的临时清查。 (2)实施不定期清查的情况： 更换财产物资经管人员（出纳员、仓库保管员）时； 实物财产遭受自然或其他损失时； 单位合并、迁移、改制和改变隶属关系时； 财政、审计、税务等部门进行会计检查时； 清产核资工作时。 (3)特点：不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。,第二节 财产清查的方法,一、财产清查前的准备工作 1 、组织准备。 2 、业务准备,二、实物财产的清查方法,（一）实物财产的盘存制度 1 、永续盘存制，亦称“账面盘存制”。 (1)概念：对于各种财产物资的增减变化，平时就要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。

5、 (2)计算公式：账面期末余额 = 账面期初余额本期增加额本期减少额,(3)特点：定期对实物财产实地盘点，确定账实是否相符。 (4)优点：可以及时反映和掌握各种财产的收、发和结存的数量和金额，有利于加强对财产的控制和管理； (5)缺点：登记账簿的工作量较大。,2 、实地盘存制，亦称“以存计销制”或“盘存计销制”。 (1)概念：对于各实物财产的增减变化，平时在账簿上只登记其增加数，而不记其减少数，期末通过实地盘点确定财产物资的结存数后，倒算出本期减少数并登记入账的一种方法。 (2)计算公式：本期财产减少金额 = 期初结存金额本期账面增加金额期末财产结存金额。,(3)特点：“以存计销”或“以存计耗

6、”，月末一次登记减少数。 (4)优点：核算工作较简便，登账的工作量较少。 (5)缺点：手续不够严密，容易将诸如浪费、被盗等视同为正常的减少入账。,（二）实物财产清查的具体方法和过程,1 、实物财产清查的具体方法 实地盘点法 技术推算法,2 、实物财产清查的过程,盘点时，实物保管人员应与清查人员一起参与盘点，以明确经济责任。 盘点时，有关人员要认真核实，对盘点结果应如实填制“盘存单”，并共同签字或盖章； 盘点结束，应根据“盘存单”和会计账簿记录，编制用来反映实物财产具体盈亏数额并作为调整账簿记录的原始凭证“实存账存对比表”。 清查人员应以“实存账存对比表”为基础，分析查明账实不符的性质和原因，划

7、清经济责任，按规定程序报请有关部门领导予以审批处理。 最后，清查人员应针对清查中发现的问题，提出改进措施。,二、货币资金的清查方法,（一）现金的清查 现金清查采用实地盘点法，并要求出纳人员必须在场，以明确责任。 现金清查除要查明盈亏外，更要严格检查库存现金限额的遵守情况以及有无以白条抵充现金的现象。 盘点完毕后，应根据盘点结果和现金日记账的结存余额填制“现金盘点报告表”。,（二）银行存款的清查,银行存款的清查主要采用 账项核对 的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。 存款单位收到“对账单”后，应与银行存款日记账逐笔核对其发生额和余额，如果双方账目的结存余额不相一致，除

8、某一方（尤其是存款单位）账簿登记发生差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。,所谓未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。 未达账项的四种情况： （1）单位已记收款而银行未记收款的账项。 （2）单位已记付款而银行未记付款的账项。 （3）银行已记收款而单位未记收款的账项 （4）银行已记付款而单位未记付款的账项,对未达账项一般是通过编制“银行存款余额调节表”的方法加以揭示和进行调整，其编制方法是： 以单位、银行双方调整前的账面余额为基础，各自加计对方已入账而本方尚未入账的未达账项，计算出双方各自调整后的余额。 若

9、双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。,资料：某企业 2001 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为 83，000 元，开户银行转来的银行对账单余额为 79，000 元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： 企业 12 月 29 日送存银行转账支票一张，金额 12，000 元，银行尚未入账； 企业托收的销货款 9，000 元，银行已收妥入账，企业未接到收款通知单； 企业开出转账支票一张 3，000 元支付广告费用，银行尚未收到该转账支票； 银行代付水电费 4，000 元已登记入账，企业未接到付款通知单。,调节表编制的计算公式： 单位银行存款日记账余额 银

10、行已收单位未收数额 银行已付单位未付数额 银行对账单余额 单位已收银行未收数额 单位已付银行未付数额,银行存款余额调节表,三、往来款项的清查,对应收、应付款项等往来账项的清查，采用的主要方法是通过函询与债权债务单位核对账目。,第三节 财产清查结果的账务处理,一、财产清查结果的处理步骤 第一步，账实调整，等待处理。 第二步，收入、费用及索赔调整，核销待处理。,二、“待处理财产损溢”账户的设置,该账户用来核算企业在财产清查过程中发生的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损及其处理情况。 借方登记发生的盘亏和盘盈报批后的核销； 贷方登记发生的盘盈和盘亏报批后的核销； 如为借方余额表示尚待批准处理的净损失；

11、如为贷方余额表示尚待批准处理的净溢余。 该账户设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”明细账。,三、财产清查结果的账务处理举例,（一）财产清查结果账务处理的一般规定 账外固定资产盘盈计入“营业外收入”账户； 盘亏毁损固定资产计入“营业外支出”账户； 自然升溢、收发计量形成的盘盈冲销“管理费用”账户； 定额内自然损耗、收发计量的盘亏计入“管理费用”账户； 自然灾害（扣除赔偿部分）形成的盘亏计入“营业外支出”账户； 责任事故应责成过失人赔偿。,例 1 ：财产清查发现账外设备一台，重置价值 24 000 元，估算已提折旧 25% 。 盘盈时应编制如下会计分录： 借：固定资产 24 000

12、贷：累计折旧 6 000 待处理财产损溢 18 000 报批后编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 18 000 贷：营业外收入 18 000 若作为前期会计差错处理： 借：待处理财产损溢 18 000 贷：以前年度损益调整 18 000,例 2 ：财产清查盘亏运输车辆一部，账面原价 32 000 元，已提折旧 16 000 元。 盘亏时应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 16 000 累计折旧 16 000 贷：固定资产 32 000 报批后编制如下会计分录： 借：营业外支出 16 000 贷：待处理财产损溢 16 000,例 3 ：财产清查发现库存甲材料因计量器具不准盈余 150

13、公斤，单价 6 元。 盘盈时编制如下会计分录： 借：原材料 900 贷：待处理财产损溢 900 报批后编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 900 贷：管理费用 900,例 4 ：财产清查中，发现库存乙材料因计量器具不准短缺 700 公斤、定额内自然损耗 200 公斤、保管员王明亮失造成 100 公斤丢失、火灾造成毁损 1300 公斤。 单价为4元。火灾造成毁损保险公司应赔偿4 160元。 盘亏时编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 9 200 贷：原材料 9 200 报批后编制如下会计分录： 借：其他应收款王明亮 400 永安保险公司 4 160 管理费用 3 600 营业外支出 1 0

14、40 贷：待处理财产损溢 9 200,（二）现金清查结果的账务处理,例 5 ：现金清查结束后，发现短缺 140 元，其中 50 元应由出纳员刘莉莉承担责任，另 90元无法查明原因。 盘亏时编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 140 贷：库存现 金 140 报批后编制如下会计分录： 借：其他应收款刘莉莉 50 营业外支出 90 贷：待处理财产损溢 140,（三）往来款项清查结果的账务处理,在财产清查中，确认已经无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，按制度规定，应在上报有关部门批准后予以核销。 例 6 ： AB 公司所欠本公司的货款 2 500 元，确认无法收回，按规定作坏账损失处理。 有关

15、坏账损失的处理，有两种方法： 一是“直接冲销法”，即确认应收款项无法收回时直接计入管理费用； 二是“备抵法”，即平时按规定比率计提坏账准备基金，计入管理费用，形成坏账准备（借：资产减值损失，贷：坏账准备），待坏账发生时，冲减坏账准备。,采用直接冲销法，应编制下列会计分录： 借：管理费用 2 500 贷：应收账款 2 500 采用坏账备抵法，应编制下列会计分录： 借：坏账准备 2 500 贷：应收账款 2 500,例 7 ：本公司欠某运输公司的运费 300 元，因对方单位撤销而无法清偿，按规定作为资本公积处理。应编制的会计分录如下： 借：其他应付款 300 贷：营业外支出 300,1.资料：华夏

16、公司2 000年6月30日银行存款日记帐余额为80 000元，银行对账单上的余额为82 425元，经过逐笔核对发现有下列未达帐项： 企业于6月30日存入从其他单位收到的转帐支票一张计8 000元，银行尚未入帐； 企业于6月30日开出的转帐支票6 000元，现金支票500元，持票人尚未到银行办理转帐和取款手续，银行尚未入帐； 委托银行代收的外埠货款 4 000元，银行已经收到入帐，但收款通知尚未到达企业； 银行受运输机构委托代收运费，已经从企业存款中付出150元，但企业尚未接到转帐付款通知； 银行计算企业的存款利息75元，已经记入企业存款户，但企业尚未入帐。 要求：编制“银行存款余额调节表”。,

17、2.资料：某工厂年终进行财产清查，在清查中发现下列事项： 盘亏水泵一台，原价5 200元，帐面已提折旧2400元。 发现账外机器一台，估计重置价值为10 000元，净值为6 000元。 甲材料帐面余额455公斤，价值19 110元，盘存实际存量445公斤，经查明其中7公斤为定额损耗，3公斤为日常收发计量差错。 乙材料帐面余额为156公斤，价值3 800元，盘存实际存量为151公斤，缺少数为保管人员失职造成的损失。 丙材料盘盈30公斤，每公斤30元，经查明其中25 公斤为代其他工厂加工剩余材料，该厂未及时提回，其余属于日常收发计量差错。 经检查其他应收款，尚有某运输公司欠款250元，属于委托该公司运输材料，由于装卸工疏忽造成的损失，已确定由该公司赔偿，但该公司已撤销，无法收回。 要求：根据上述资料，编制相关会计分录。,（1）借：待处理财产损溢 3 800 累计折旧 1 400 贷：固定资产 5 200 审批后的会计分录 借：营业外支出 3 800 贷：待处理财产损溢 3 800