第10章 购货与付款循环审计.ppt

1、第10章 购货与付款循环审计,本章内容重难点主要有5个方面,1购货与付款循环中的主要业务流程p204 2评估认定层次的重大错报风险 3针对评估的认定层次的重大错报风险制定总体审计策略和进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序 4应付账款的目标与实质性程序； p209 5固定资产的目标与实质性程序。 p211,10.1 购货与付款循环概述,10.1.1 主要凭证和会计记录 10.1.2 涉及的主要业务活动,主要会计凭证和会计记录（p203）,1 请购单； 2 订购单 3 验收单； 4 卖方发票； 5 付款凭单,主要会计科目及其取证（p248）,6 转账凭证； 7 付款凭证； 8 应付账款明细账

2、9 现金日记账和银行存款日记账 10 卖方对账单,购货与付款循环中的主要业务流程,1.请购商品 仓库或其他需求部门填写请购单与费用的“发生”认定、固定资产、存货、应付账款的“存在”认定有关。,购货与付款循环中的主要业务流程,1.请购商品 （1）请购与审批岗位分离； （2）日常采购的请购：根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准； （3）资本支出的请购：指定人员请购，需要进行特别授权审批。,2.编制订购单 采购部门订购单应付账款的“完整性”认定有关 （1） 询价与确定供应商的职能要分离； （2） 采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商

3、，但询价与确定供应商的职能要分离。,3.验收商品。,验收部门编制验收单费用的“发生”认定和应付账款的“完整性”认定有关,（1）验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证； （2）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账。,4.储存已验收的商品存货,仓储部门与固定资产、存货“存在”认定有关 （1）储存岗位与验收岗位分离； （2）限制无关人员接近储存的商品存货,5.编制付款凭单（1）,付款凭单部门（会计部门）付款凭单与费用、固定资

4、产、存货“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”以及“计价和分摊”认定有关。,5.编制付款凭单（1）,（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； （2）确定供应商发票计算的正确性； （3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）；,5.编制付款凭单（1）,（4）独立检查付款凭单计算的正确性； （5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； （6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。,5.编制付款凭单（2）确认和记录负债,会计部门记账凭证、明细账与费用的“发生”认定和应付账款的“完整性”认定有关,（1）应付账款确认与记

5、录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录 在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。 （2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产；,6付款,会计部门费用的“发生”、应付账款的“完整性”和“计价和分摊”认定有关 （1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性； （2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；,6付款,（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭

6、单内容的一致； （4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；,6付款,（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票； （6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性； （7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。,7会计记录,会计部门与费用的“发生”、应付账款“完整性”和“计价和分摊”认定有关 （1）检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性； （2）比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期； （3）独立编制银行存款余额调节表。 （坚决不能由出纳员编制该表，否则属于内部控制设计缺陷）。,10.2

7、购货与付款循环的控制测试,10.2.1 购货与付款循环的内部控制 10.2.2 评估购货与付款循环的重大错报风险 10.2.3 购货与付款循环的控制测试,【例2】在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有( )。 A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2009年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序 B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性程序的样本量,【例2】在对L公司与固定资产相关

8、的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有( )。 C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量 D.L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量,【答案】BCD,10.3 应付账款审计,10.3.1 应付账款的审计目标 10.3.2 应付账款的实质性测试,应付账款审计,1.审计目标与（认定）对应关系 2.审计目标与 审计程序 （实

9、质性分析程序+细节测试） 3.应付账款实质性分析程序 4.应付账款的函证程序 5.查找未入账应付账款（专业性很高）,应付账款实质性程序,应付账款的实质性测试,应付账款的实质性分析程序（P209）,(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；,(2)分析长期挂账的应付账款。 a判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。b对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分； c关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况；,(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率

10、对比分析，评价应付账款整体的合理性； (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。,函证应付账款（P210）,(1)函证必要性 一般情况下，并不必须函证应付账款 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 函证应付账款情形 如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。,(2)函证对象 较大金额的债权人的账户； 资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。,(3)函证方式 最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 (4)函证控制 同应收账

11、款的函证一样,(5)函证的替代程序 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。,查找未入账的应付账款p210,1检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。 2检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。,3获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商

12、品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 4针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。,5结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。,经典例题,【例题1多选题】下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有( ) A.从有效的订购单追查至验收单 B.从验收单追查至采购明细账 C.从付款凭单追查至购货发票 D.从购货发票追

13、查至采购明细账 【答案】BD,【例题2单选题】注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的( )。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.表达与可理解性 【答案】B,【例题3单选题】以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款 【答案】A,【例题4多选题】为证实X公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查

14、找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( ) A.结合存货监盘，检查X公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务 B.抽查X公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确 C.检查X公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确 D.检查X公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确,【答案】AC 【解析】选项B应抽查X公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额；选项D检查借方发生额达不到查找未入账的应付账款。选项A和C能够查找未入账的应付账款。,【例题5单选题】下列

15、审计程序中，与查找未入账应付账款无关的有( ) A.审核期后现金支出的主要凭证 B.审核期后未付账单的主要凭证 C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D.审核应付账款账簿记录 【答案】D 【解析】既然未入账，当然不可能在账户记录中找到。,【例题6单选题】注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是( )。 A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单 【答案】A,10.4 固定资产和累计折旧审计,审计目标与认定对应关系表,审计目标与审计程序,实质性分析程序p212,

16、1) 固定资产原值产品产量； 2）计提折旧额总成本； 3）累计折旧固定资产总成本； 4）固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例 5）增加和减少 6）固定资产的构成,实地检查重要固定资产（教材P213）,1实地检查的目的 实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 2双向检查（细节测试方向） （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。,3实地检查的重点 实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，

17、有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。,检查固定资产的所有权或控制权（教材P213）,1对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； 2对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 3对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；,检查固定资产的所有权或控制权（教材P213）,4对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 5对受留置权限制的固定资产，通常还应

18、审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。,【例题1多选题】注册会计师为判断X公司财务报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的实质性分析程序有( )。 A.分析本期固定资产增减变动，判断差异产生的原因是否合理 B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，判断是否存在闲置的固定资产 C.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较 D.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较 【答案】ABCD,【例题2单选题】以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是( ) A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

19、B.询问被审计单位的管理当局和生产部门 C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证 D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证 【答案】D,【例题3单选题】在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是( )。 A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用 【答案】B,【例题4综合题部分】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公

20、司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司2010年度财务报表。,资料一：（5）W公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2011年6月底前拆除。2010年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，及其及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：,要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否表明存在重大错报风险。如果认为存在

21、，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。属于认定层次的，指出相关事项主要与财务报表项目的哪些认定相关。,【答案】 使用不久的仓库将被拆除,但没有计提固定资产减值准备,可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险，该重大错报风险属于认定层次，与认定层次的固定资产的计价与分摊认定、资产减值损失的完整性认定相关。 机器及其他设备的折旧年限为810年，但其年折旧率只有9.2%,可能存在少提折旧的风险，该重大错报风险属于认定层次，与认定层次的固定资产-累计折旧的完整性、计价与分摊认定相关，也与营业成本的完整性、准确性认定相关。,参考练习题,.在了解及实施适当的控制测试后，发现X公司材料采购业务存在以下

22、情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是( )。 A.请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的 B.请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门 C.验收人员出差期间，验收业务由采购人员与仓储人员一并代为执行 D.验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续,【答案】CD 【解析】C：将验收工作交由采购人员执行，不相容职务未能分离，属于设计 上的缺陷；D：由并不负责价格的验收人员在验收单上填写金额，无法保证金额的准确性；没有发票不入库，拖延了入库工作，也属于设计上的重大缺陷。,G公司采用电算化系统处理采购

23、与付款循环的交易。注册会计师了解后确认，G公司的信息系统能对所有发出的订单事先自动编号，并与随后的采购入库通知单和供应商发票进行匹配，不能匹配的订购单将被单独打印。G公司的专项控制措施最有助于降低其采购预付款交易中的（ ）错报风险。 A.订购的商品或劳务可能未被提供 B.可能向未经批准的供应商采购 C.采购可能有未经授权的员工执行 D.订购单的项目或数量可能不准确,【答案】AD 【解析】题中的控制措施主要是对发出的订购单进行追踪匹配，不能匹配意味着尚未收到商品，也可能意味着由于订购单的项目或数量不准确而无法与采购入库通知单和供应商发票匹配。,1.为保证已发生的采购交易均已记录，企业的关键内部控

24、制有（ ）。 A.订购单均经事先连续编号并已登记入账 B.验收单均经事先连续编号并已登记入账 C.应付凭单均经事先连续编号并已登记入账 D.请购单均经事先连续编号并已登记入账,【答案】ABC 【解析】选项D的请购单：由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号。,4.下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有( )。 A.从有效的订购单追查至验收单 B.从验收单追查至采购明细账 C.从付款凭单追查至购货发票 D.从卖方发票追查至采购明细账,【答案】BD 【解析】选项A不能证明采购已入账；选项C也不能证明采购已入账。,.注册会计师于2009年3月5日对T公司2008年度财务报表进

25、行审计时，决定对某些应付账款进行函证，以证实T公司是否漏记了从这些已入账客户采购的某些批次的材料采购业务，从而证实是否存在低估应付账款的情况。下表列出了拟作函证对象的部分客户的有关情况。假定注册会计师决定从以上客户中选择两家作为函证对象，应选取的两家客户有（ ）。,A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.丁公司,【答案】AD 【解析】应付账款函证的主要目的在于查实有无低估应付账款的情况，而不是验证具有较大年末余额的应付账款的存在。本年度T公司从甲、丁采购了大量商品，存在漏记负债的可能更大，故应择其作为函证对象。,三、简答题 某注册会计师正在对A公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该注册会计师决定对A公司下列四个明细账户中的两个进行函证：,要求： (1)针对应付账款注册会计师准备实施分析程序查找重大错报风险，分析程序的内容有哪些？ (2)该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？为什么？,(1)根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序： 将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断