所有者权益——事在人为的经济学.ppt

1、第八章 所有者权益,第一节 所有者权益概述 第二节 实收资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益,第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的涵义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 资产=负债+所有者权益 企业所拥有的资产来源于两部分：由债权人提供和由投资 人提供。权益分为债权人权益和所有者权益。 二、所有者权益的内容 （一）实收资本 实收资本是投资者作为资本投入到企业中的各种资产价值。 实收资本是投资者所拥有的最根本的权益，也是最早形成企业资产的主要来源。在所有者权益中，投入资本的大小反映了企业的所有者对企业利益要求权的大小。,（二）资本公积,资本公积是指由投资者或其他人

2、（或单位）投入，所有权属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。 资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式。资本公积包括：资本（股本）溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差价等。,（三）盈余公积,盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。 企业为了正常经营，不能将当期实现的利润全部分给投资者，而应按规定提取一部分用于扩大再生产和企业日常经营活动所需的各种储备。盈余公积是企业经营过程中的资本增值，也是对利润分配的一种限制。,（四）未分配利润 未分配利润是企业留待以后年

3、度进行分配的结存利润。 未分配利润，包括两层含义：一是留待以后年度进行分配的结存利润；二是未指定特定用途的利润。,利润 总额,所得税,税后 利润,盈余公积,分配的利润（给投资者）,未分配利润,利润分配,留存 收益,第二节 实收资本的核算 一、资本金的涵义 资本金是指企业在工商行政管理部门登记注册的资金， 亦称注册资本。它是企业承担民事责任的财力保证，也是企 业注册成立的基本条件之一。资本金按照投资主体不同分为 国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。 国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或者机构 以国有资产投入企业形成的资本金；法人资本金是指其他法 人单位以其依法可以支配的资产

4、投入企业形成的资本金；个 人资本金是指社会个人或者本企业内部职工以其合法财产投 入企业形成的资本金；外商资本金是指外国投资者以及我国 香港、澳门和台湾地区投资者投入企业的资本金。 企业的资本金来源于不同的投资者对企业的投入，即为 实收资本。一般而言，实收资本应与注册资本相等。,二、实收资本的形式及计价方法 货币资金 以人民币现金投资，应以实际收到或者存入企业开 户银行的时间和金额确定入账。 以外币投资，应将外币折算为记账本位币金额入账。 有合同约定汇率的，按合同、协议约定汇率折算；合同 没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折算。 实物（固定资产、材料物资） 按投资各方确认的价值作为实收资本入

5、账。 无形资产 一般不得超过企业注册资金的20%，按投资各方确 认的价值作为实收资本入账。,三、实收资本的核算 （一）货币投资的核算 例：某外贸公司收到A投资人投入的货币US$100000，已存 入银行账户，当日汇率为1：8.25。如果该企业以当日 汇率作为折合汇率，合同约定资本入账汇率为1：8.20。 借：外汇存款美元 US$100000/825000 贷：实收资本A投资者 820000 资本公积外币折算资本差额 5000 如选择当日汇率作为入账汇率 借：外汇存款美元 US$100000/825000 贷：实收资本A投资者 825000 如选择当月1日汇率作为折合汇率（1：8.2），以收到

6、出资额时的汇率作为资本入账汇率。 借：外汇存款美元 US$100000/820000 营业外支出 5000 贷：实收资本A投资者 825000,（二）非现金资产投资的核算 1、企业接受实物资产投资时，按投资各方确认的价值入账 例：企业收到甲公司投入的机器设备一台，账面原值为 300000元，累计折旧50000元。经双方协商确认的价 值为260000元。 借：固定资产 260000 贷：实收资本甲公司 260000 2、企业接受无形资产投资时，按双方确认的价值入账 借：无形资产 贷：实收资本*投资者 四、资本金变动的核算 （一）增资的核算 投资者新增投资、向社会公开发行股票增资、以盈余公 积增资

7、、以资本公积增资、以未分配利润增资和以投资者应 分得的利润增资等。,例：经企业董事会及有关部门批准，将企业的盈余公积金50000元转增资本。 借：盈余公积法定盈余公积 50000 贷：实收资本 50000 例：经批准企业以资本公积金60000元转增资本。 借：资本公积 60000 贷：实收资本 60000,（二）转资的核算 转资是指企业的某个投资者将其出资转让给 原投资者他方或新投资者的资本变动行为。 转资对企业的资本总额没有影响，其总额保 持不变，只不过由一个投资者的名下转到另一个 投资者的名下。 例：经同意，企业的B投资者将其出资额200000 元全部转让给C投资者。 借：实收资本B投资者

8、 200000 贷：实收资本C投资者 200000,第三节 资本公积的核算 资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产。资本公积包括资本（股本）溢价、接受捐赠资产、股权投资准备、拨款转入及外币资本折算差价等。 一、资本（股本）溢价的核算 （一）资本溢价 资本溢价是指在两个以上投资者合资经营的企业中，投 资者实际缴入的资本额超过注册资本而产生的差额。 例：某外贸企业由甲、乙、丙3个投资者投资1500000元设 立，经过一段时期的运营，产生盈余300000元，企业 现增资500000元，全部由丁投资者认缴。 丁投资者应认缴的出资额=50000

9、0+500000*300000/1500000=600000元 借：银行存款 600000 贷：实收资本丁投资者 500000 资本公积资本溢价 100000,（二）股本溢价 股本溢价是指股份有限公司股票的发行价格 超过面值的数额，又称超面值缴入股本。 例：某股份有限公司委托证券公司代理发行普通 股500000股，每股面值1元，发行价为每股 5元。公司与委托方约定，按发行收入的3% 收取手续费，从发行收入中扣除。 借：银行存款 24250000 贷：股本 5000000 资本公积股本溢价 19250000 4*5000000-5*5000000*3%=20000000-750000=19250

10、000,二、外币资本折算差额 外币资本折算差额是指企业实际接受外币投 资时，由于采用不同汇率而发生的有关资产账户 与实收资本账户折合记账本位币的差额。 例：某企业收到外商投资者投入的全新汽车一辆， 价值US$40000，当日汇率1：8.25，企业 以此作为折合汇率。合同约定的投资汇率为 1：8.20。 借：固定资产 40000* 8.25=330000 贷：实收资本外商投资者 40000*8.2=328000 资本公积资本折算差额 2000,第四节 留存收益的核算 一、留存收益的涵义及其构成 留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的 留存于企业内部的积累，来源于企业的生产经营活动所 实现的

11、利润。它与实收资本和资本公积的区别在于，实 收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益 来源于企业的资本增值，是依靠企业生产经营所得的盈 利积累而成的。,利润 总额,所得税,税后 利润,盈余公积,分配的利润（给投资者）,未分配利润,利润分配,留存 收益,二、盈余公积 （一）盈余公积的涵义及其构成 盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后净利润中提 取的各种积累资金。盈余公积按照用途不同，分为法定盈余 公积金和法定公益金两部分。如果为股份制企业，还包括任 意盈余公积金。 法定盈余公积金是为了约束企业过量分配，以利于企业 持续经营并维护债权人的利益而由国家规定企业必须提取的 资金积累。根据中华

12、人民共和国公司法规定，法定盈余 公积金应按照企业税后利润的10%提取。当提取的法定盈余 公积金已达企业注册资本的50%时，可以不再提取。 法定公益金是为了保证兴建和改善企业职工的集体福利 设施有足够的资金来源而从税后利润中提取的一项专用基金。 根据中华人民共和国公司法规定，公司制企业应按照企 业税后利润的5%-10%的比例提取法定公益金。,任意盈余公积金是股份制企业为了限制股利的分 派，以满足企业扩大经营规模之需，经股东大会或类 似机构批准按照规定的比例提取的盈余公积金。 按照国家规定，只要企业实现利润，就必须提取 法定盈余公积金和公益金，而且在未提取法定盈余公 积金和法定公益金之前，不得向投

13、资者分配利润。 （二）盈余公积的用途 1、弥补企业的亏损 2、转增资本 盈余公积金转增资本后，留存的法定盈余公积金 应不少于注册资本的25%。 3、兴建职工集体福利设施,（三）设置的账户 盈余公积 所有者权益类账户 明细账：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积 例：某企业本年实现税后利润5000000元，按10% 的比例提取法定盈余公积金，按5%的比例提取法定 公益金。 借：利润分配提取法定盈余公积 500000 提取法定公益金 250000 贷：盈余公积法定盈余公积 500000 法定公益金 250000 例：某企业研究决定，用以前年度提取的盈余公积 金弥补当期亏损500000元。 借：盈

14、余公积法定盈余公积 500000 贷：利润分配其他转入 500000,例：某企业经批准，在本期将法定盈余公积金300000用于转增 资本。 借：盈余公积法定盈余公积 300000 贷：实收资本 300000 三、未分配利润 未分配利润是指企业留待以后年度分配的结存利润。包括两 层含义：一是这部分净利润没有分配给投资者；二是这部分净利 润未指定用途。账户“利润分配未分配利润” 利润分配 明细账：其他转入（核算由盈余公积弥补的亏损）、提取法定 盈余公积、提取法定公益金、应付利润（或股利）、 提取任意盈余公积、未分配利润等。,从“本年利润” 账户 转来的本年盈余额 和弥补亏损的数额,分配的利润数和年 末从“本年利润”账户 转来的本年亏损数,未分配利润,未弥补亏损,二、拨款转入 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。 例：某公司因研究开发新型产品，申请政府援助。经评审，政府决定先拨款800000元购买设备（假定该设备750000元）。经过1年时间，公司研制开发出新产品，填补了国内外市场的空白。 （1）收到拨款时 借：银行存款 800000 贷：专项应付款 80