基础会计2要素和科目(45).ppt

1、,供应过程： 企业进行采购，将投入的资金用于购建厂房、机器设备、原材料，为生产产品进行必要的物资准备,生产过程： 劳动者借助机器设备对原材料进行加工，并支付职工工资等必要的经营开支，生产出产品,销售过程： 企业将生产出来的产品对外销售形成销售收入,会计对象（资金运动）,产品制造企业的生产经营活动 通常包括供应、生产、销售三个过程,生产阶段,销售阶段,货币资金（存款等）,储备资金 （材料等）,生产资金 （在产品）,成品资金 （产成品）,货币资金 （存款等）,固定资产,支付工资等费用,资金再次投入周转，周而复始 资金的周转,资金退出 （终点）,投入 资金 （起点）,折旧,购买,领用,生产完成,销售

2、,支付,供应阶段,结算资金 （应收款）,资金循环,资金运动是对会计核算和监督的内容的高度概括 资金运动的第一层次划分：会计对象,会计对象是资金运动，是对会计核算和监督内容的高度概括和抽象，是非常笼统的，不能作为会计核算和监督的直接对象和依据,这就有必要对资金运动具体内容的内涵和外延作进一步的划分、归纳和明确界定，使其形成具体的概念范畴,形 成,资金运动的第二层次划分：会计要素,会计对象（资金运动）,会计对象的进一步划分就是会计要素,会计要素,会计要素：是对会计对象具体内容按其经济特征的归纳、划分和界定，从而形成会计核算和监督的必要构成要素,会计要素是会计对象的具体化，是会计对象的各个基本组成部

3、分，又称会计对象要素 会计要素又是主要会计报表的基本框架内容，又称会计报表要素,会计核算工作就是围绕会计要素的确认、计量和报告展开的 会计要素是进行会计核算的依据（确认和计量的标准） 会计要素是进行会计核算的指标形式（提供哪些信息）,会计要素 （6个）,资产、负债和所有者权益 资金运动的相对静止状态,收入、费用和利润 资金运动的显著变动状态,很重要,财务状况指标,经营成果指标,1.资产,资产： 企业过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,资产特征 资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源 资产是企业拥有或控制的资源 资产是由过去的交易或事项形成的,好好理

4、解资产的概念,资产确认条件 首先要符合资产定义 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或价值能可靠地计量,会计要素,资产,流动资产,非流动资产,预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物,流动资产以外的资产,货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、存货、应收利息、应收股利、其他应收款等,长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等,资产分类 先作一般了解,资产分类,负债： 企业由过去交易或事项形

5、成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务,负债特征 负债是企业承担的现时义务 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是由过去的交易或事项形成,好好理解负债的概念,负债确认条件 首先要符合负债定义 与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来 流出的经济利益的金额能可靠地计量,2.负债,会计要素,负债,流动负债,非流动负债,预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债,流动负债以外的负债,短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他

6、应付款等,长期借款 应付债券 长期应付款等,负债分类 先作一般了解,负债分类,所有者权益： 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（又称股东权益）,3.所有者权益,所有者权益特征 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益 企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配,权益是指对企业资产的要求权 资产形成的资金来源：一是所有者；二是债权人 债权人对企业资产的要求权为债权人权益（企业的负债） 所有者对企业资产的要求权为所有者权益（剩余权益）,会计要素,所有者权益确认与计量,依赖于其他会计要素的确认与计量 特别是资产和负债

7、会计要素的确认与计量,所有者权益包括 实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润,所有者投入的 资本（股本）金,企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得的损失,合称为留存收益 企业实现的收益（净利润）留存在企业的，可供企业生产经营周转使用,有指定用途,未指定用途,会计要素（所有者权益）,收入： 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,4.收入,日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的活动。销售商品、提供劳务、资产使用权等,企业非日常活动中形成的经济利益的总流入，不能确认为收

8、入，只能确认为利得 利得：处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等,收入特征 收入是从日常活动中形成的，而不是从偶发活动中产生的 收入能引起所有者权益增加 收入的取得会导致经济利益流入企业 收入只包括本企业经济利益的流入 收入与所有者投入资本无关,表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之,不包括为第三方或客户代收的款项,会计要素,按性质不同,按日常活动在企业所处地位,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入等,主营业务收入和其他业务收入,主营业务收入 企业经常发生的、主要业务所产生的收入，一般在企业营业收入中占比重很大。主要是指产品销售收入,其他业务收入 从日常活动取得的

9、主营业务以外的兼营收入，一般在企业营业收入中所占比重很小。如销售材料收入、出租包装物收入等,收入分类 先作一般了解,收入分类,收入,收入分类 先作一般了解,费用： 在日常活动中发生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,5.费用,明确界定日常活动也是为了正确区分费用与损失 非日常活动所形成的经济利益的总流出不能确认为费用，应确认为损失,费用的特征 费用是在企业日常经济活动中产生的 费用会导致经济利益流出企业 费用会导致所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关,表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之,损失：处置固定资产净损失、自然灾害损失等,会计要素,营业成本

10、,期间费用,销售商品或提供劳务的成本,企业日常活动中发生，应当直接计入当期损益的费用,主营业务成本 其他业务成本等,销售费用 管理费用 财务费用,费用分类 先作一般了解,费用,费用分类,收入确认条件 符合收入定义 与收入相关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少 经济利益的流入额能够可靠地计量,费用确认条件 符合费用定义 与费用相关的经济利益很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加 经济利益的流出额能够可靠地计量,会计要素（收入与费用）,利润： 企业一定会计期间的经营成果,6.利润,利润金额取决于收入和费用、直接计入利润的利得或损

11、失 利润的确认取决于收入和费用的确认，其计量也如此,利润按其构成 营业利润利润总额净利润,营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益,营业利润 加营业外收入 减营业外支出,利润总额 减所得税费用,利润包括 1.收入减去费用后的净额 2.直接计入当期利润的利得和损失等,会计要素,会计等式,六个会计要素：资产、负债和所有者权益 收入、费用和利润 反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性,会计等式：又称会计方程式或会计平衡等式 是会计要素在数量上存在的特定的平衡关系,会计等式反映了会计要素之间的内存联系，也揭示了会计主体的产权关系、基本财务

12、状况和经营成果,会计等式所揭示的基本原理 是设置会计科目与账户、进行复式记账和编制会计报表以及会计分析与考核的基本理论基础和依据，是会计基本理论的重要内容,一、资产、负债及所有者权益平衡等式,资产权益,企业要进行正常的经营活动，必需要拥有一定的资产,企业资产有其特定的来源，提供资产的人对企业资产的要求权,提供资产的人分为所有者和债权人。资产归属于所有者的部分称为所有者权益，归属于债权人的部分称为债权人权益（企业的负债）,可进一步表述为,资产负债所有者权益,资产与权益的关系 相互依存：没有权益就没有资产，没有资产就无所谓权益,资产负债所有者权益,会计恒等式,资产、负债、所有者权益是企业资金运动在

13、静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现,反映企业的财务状况,会计等式中最通用和最一般的形式 称为会计基本等式和第一会计等式 反映企业资金运动过程中某一特定时点上资产分布和权益构成,是编制资产负债表的理论依据,很重要,时点反映相对静止状态下的状况 通常指期末,资产、负债、所有者权益,会计等式（资产与权益）,经济业务：经济活动，会计事项 能引起会计要素发生增减变化的一切交易或事项,资产负债所有者权益,会计恒等式,任何经济业务的发生都不会破坏恒等关系,以下证明“资产负债所有者权益”的恒等关系 即：经济业务发生后任何，都不会破坏恒等关系,会计等式（资产与权益）,1.对“资产权益”等式的影响,企业生

14、产经营过程中，每天都会发生各种各样、纷繁复杂的经济业务，并引起各会计要素发生增减变动，但各会计要素无论发生怎样的增减变动，都不会影响资产与权益的恒等关系,经济业务的发生对“资产权益”等式的影响有四大类型 资产与权益同时等额增加 资产方等额有增有减，权益不变 资产与权益同时等额减少 权益方等额有增有减，资产不变,数学：排列组合,会计等式（资产与权益） 经济活动对会计等式的影响,2.对“资产负债+所有者权益”等式的影响,由于权益由负债和所有者权益构成，经济业务对“资产负债所有者权益”等式的影响，由以上四大类型的影响进一步扩展为九种情况的变化,资产与负债要素同时等额增加 资产与负债要素同时等额减少

15、资产与所有者权益要素同时等额增加 资产与所有者权益要素同时等额减少 资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变 负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变,九种变化情况图示如下：,数学：排列组合,会计等式：经济活动对会计等式的影响,企业发生的所有经济业务都不会超出这九种情况,经济业务对“资产负债+所有者权益”等式的影响的九种情况,会计等式：经济活动对会计等式的影响,验证如下：,2012年8月31日：长江公司财务状

16、况,资 产,负 债,所有者权益,权益,假设不考虑以下业务的合理性,会计主体：长江公司 时点：2012年8月31日 财务状况：拥有资产170万元 承担债务50万元 剩余权益120万元,相等,会计等式：经济活动对会计等式的影响,2012年9月1日长江公司向银行借入三个月的短期借款200,000元存入银行,长江公司 短期借款(负债)增加200,000元 银行存款(资产)增加200,000元,(+200,000),500,000,(+200,000),400,000,1,900,000,1,900,000,2012年8月31日 财务状况,2012年9月1日 经济业务发生后,相等,会计等式：经济活动对会

17、计等式的影响,2012年9月2日以银行存款偿还上月所欠A公司的材料款100,000元,长江公司 应付账款(负债)减少100,000元 银行存款(资产)减少100,000元,(-100,000),400,000,(-100,000),200,000,1,800,000,1,800,000,相等,2012年9月1日 财务状况,2012年9月2日 经济业务发生后,会计等式：经济活动对会计等式的影响,2012年9月3日长江公司收到B公司投入的资本金300,000元存入银行,长江公司 实收资本(所权)增加300,000元 银行存款(资产)增加300,000元,(+300,000),700,000,(+3

18、00,000),900,000,2,100,000,2,100,000,相等,2012年9月2日 财务状况,2012年9月3日 经济业务发生后,会计等式：经济活动对会计等式的影响,2012年9月4日长江公司因缩小规模，经批准减少注册资本100,000元,并以银行存款发放给投资者,长江公司 实收资本(所权)减少100,000元 银行存款(资产)减少100,000元,(-100,000),600,000,(-100,000),800,000,2,000,000,2,000,000,相等,2012年9月3日 财务状况,201年9月4日 经济业务发生后,会计等式：经济活动对会计等式的影响,2012年9

19、月5日长江公司从银行提取现金100,000元备用,长江公司 库存现金(资产)增加100,000元 银行存款(资产)减少100,000元,(-100,000),500,000,(+100,000),110,000,2,000,000,2,000,000,相等,2012年9月4日 财务状况,2012年9月5日 经济业务发生后,会计等式：经济活动对会计等式的影响,2012年9月6日长江公司向银行借入100,000元直接偿还拖欠的货款,长江公司 短期借款(负债)增加100,000元 应付账款(负债)减少100,000元,(-100,000),100,000,(+100,000),500,000,2,0

20、00,000,2,000,000,相等,2012年9月5日 财务状况,2012年9月6日 经济业务发生后,会计等式：经济活动对会计等式的影响,2012年9月7日长江公司经董事会批准将盈余公积100,000元转增资本金,长江公司 实收资本(所权)增加100,000元 盈余公积(所权)减少100,000元,(-100,000),100,000,(+100,000),900,000,2,000,000,2,000,000,相等,2012年9月6日 财务状况,2012年9月7日 经济业务发生后,会计等式：经济活动对会计等式的影响,2012年9月8日长江公司经董事会批准向投资者分配利润150,000元,

21、长江公司 应付利润(负债)增加150,000元 利润分配(所权)减少150,000元,(-150,000),150,000,(+150,000),150,000,2,000,000,2,000,000,相等,2012年9月7日 财务状况,2012年9月8日 经济业务发生后,会计等式：经济活动对会计等式的影响,2012年9月9日长江公司经与银行商量将短期借款300,000转为公司资本金,长江公司 实收资本(所权)增加300,000元 短期借款(负债)减少300,000元,(-300,000),200,000,(+300,000),1,200,000,2,000,000,2,000,000,相等,

22、2012年9月8日 财务状况,2012年9月9日 经济业务发生后,由此可见,经济业务无论如何纷繁复杂,无论怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系,会计等式：经济活动对会计等式的影响,二、收入、费用和利润的平衡等式,企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利,获取收入的同时，也必然要发生相应的费用,通过收入与费用的比较，才能确定一定时期的盈利水平,广义上讲：企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润,收入费用利润,称为会计第二等式是资金运动的动态表现，反映的是企业一定时期的经营成果,是编制利润表 的理论依据,公式,注意的是：在实务中，收入不包括利得，费用不包括损失，所以收入减

23、去费用后，并经过相关利得和损失的调整后，才等于利润,很重要,三、六个会计要素之间的关系,在会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有收入，也未发生费用，会计等式就表现为 资产负债所有者权益,随着企业经营活动的进行，在会计期内，企业一方面取得收入，引起资产的增加或负债的减少；另一方面会发生各种费用，引起资产的减少或负债的增加。因此，在会计期间，会计等式就表现为 资产负债所有者权益（收入费用）,到会计期末，企业将收入与费用配比，计算出利润。此时的会计等式就表现为 资产负债所有者权益利润,年末，企业的利润按规定的程序进行分配，一部分分配给投资者，会引起资产减少或负债增加；一部分留存企业（盈余公积

24、和未分配利润），作为所有者权益。年末结账后，会计等式表现为 资产负债所有者权益,会计期间月1日30日,会计期末月30日,年末12月31日,会计期初月1日,时间 很重要,六个会计要素之间的等式关系： 全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律,企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断地运动,从某一时点上观察：可以看出资金的静态规律 从某一时期观察：可以总结出资金的动态规律,要素及其相互之间的关系 很重要,会计是提供信息的 信息是用指标表示的 指标越具体信息越有用 指标并非越具体越好,指标就是项目 项目是将要素作进一步的划分,会计科目,会计等式,会计科目 一、会计科目的概念,会计要素是对会计对象的具

25、体内容的内涵和外延进行了归纳、划分和明确界定，从而形成会计核算的必要构成要素,但是，会计要素仍然无法用来直接记账，因为各种会计要素内仍然存在着非常复杂的性质上的差异性,如：资产内部,为了全面、系统地核算和监督各项会计要素的增减变动情况，满足各有关方面对会计信息的需要，就需对会计要素作进一步的分类，使之成为会计核算的具体项目,需将资产要素作进一步的划分，形成若干项目,本节内容很重要,会计科目： 是为了满足会计确认、计量和报告的要求，对会计要素的具体内容进行分类的项目 将各会计要素作进一步划分形成若干项目（指标）,资金运动的第三层次划分：会计科目,设置会计科目就是对会计要素构成内容按其性质的差别及

26、管理上的要求进行归类，分为若干项目，并按每一具体项目的性质标志加以命名的一种方法,会计科目的意义 会计科目是复式记账的基础 会计科目是编制记账凭证的基础 会计科目为设置账户与登记账簿提供了依据 会计科目为成本计算和财产清查提供了前提条件 会计科目为编制为编制会计报表提供了方便,对会计科目的相关概念，做一般了解 就考试而言，不是主要内容 但对会计的学习和以后的会计工作却是至关重要的,报表就是信息,会计科目,对各会计要素的进一步划分就是会计科目,二、会计科目的分类 按其归属的会计要素分类,资产类：对资产要素的具体内容进行分类核算的项目 包括流动资产项目和非流动资产项目,负债类：对负债要素的具体内容

27、进行分类核算的项目 包括流动负债项目和非流动负债项目,所有者权益类：对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目 包括资本项目和留存收益项目,成本类：对可归属于各类成本等费用的具体内容进行分类核算的项目 包括反映制造成本项目和劳务成本项目,损益类：对收入和费用要素的具体内容进行分类的项目 包括收入收益项目和费用损失项目,各类会计科目 教材：会计科目表 很重要,会计科目：先简要了解相关内容，以后将具体讲述,按提供信息的详细程度及其统驭关系分类,总分类科目,明细分类科目,总账科目或一级科目 对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目,通常由会计制度规定：常用会计科目表,明细科目 对总分

28、类科目进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目,明细科目的设置应结合企业的管理要求,有时根据管理需要，在总账科目与明细科目之间设置二级科目 二级科目归属于明细科目,总账科目是对会计要素的进一步分类 二级科目是对总账科目的进一步分类 明细科目是对二级科目的进一步分类,保证信息横向可比,会计本质：管理,会计科目(分类),总分类科目与各级明细分类科目之间的关系图示,长江公司,会计科目(分类),总分类科目与明细分类科目之间的关系,总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别,总分类科目 是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性的指标,明细分类科目 是详细地反映会计对象的具体内容，提供详细具体的指标,总分类科目对明细科目具有统驭控制作用,明细科目是对总分类科目具体化和详细说明,结合前面图示理解,会计科目(分类),会计科目学习时注意点,主要对常用的会计科目的学习和理解 1.熟记名称（会计科目的名称不能错） 2.理解各科目的内容（不能错误使