CSS-精准成本控制和全面预算管理-20180615（PPT106页).ppt

1、精准成本控制和全面预算管理,国际会计硕士、数学专业学士 澳大利亚注册会计师公会会员 CSS成本体系标准创始人 成本运筹与控制学创始人 管理会计心理学创始人 唯对象主义认识论哲学创始人,三大热身问题,1、企业成本控制对象是什么？ 2、在企业总成本里面： 哪些是该花的成本？ 哪些是不该花的成本？ 3、在不该花的成本里面： 哪些是质量损失成本？ 哪些是效率损失成本？ 哪些是资金占用成本？ 哪些是风险损失成本？ 哪些是安全损失成本？ 哪些是环境污染成本？,因管理上的错误而造成的人为浪费或损失： 质量损失成本 效率损失成本 风险损失成本 安全损失成本 环境破坏成本 资金占用成本 其他浪费,什么是管理不善

2、成本？,产品缺陷 - 质量损失成本 过量生产 - 资金占用成本 过量库存 - 资金占用成本 等待时间 - 效率损失成本 无效运输 - 效率损失成本 低效工序 - 效率损失成本 错误动作 - 效率损失成本或质量损失成本,说明： - 表示对应产生的成本,丰田汽车公司定义的七大浪费,人员流失率高- 人力资源成本 部门之间管理上不协调- 效率损失成本 投资失误- 风险损失成本 产能剩余或浪费- 效率损失成本 新产品设计不符合市场要求- 风险损失成本 库存跌价损失- 风险损失成本 应收帐款- 资金占用成本 应收帐款坏帐- 风险损失成本 安全事故- 安全损失成本 污染环境- 环境损失成本,其它浪费与管理不

3、善成本,从成本控制角度看精益生产,从过程控制角度看，精益生产的实施是消除七大浪费，主要手段包括：快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产，以及推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。 从成本控制角度看，就是不断削减质量损失成本、效率损失成本和库存资金占用成本等三大管理不善成本： 1) 零缺陷 - 削减质量损失成本； 2) 快速响应、均衡化、同步化 - 削减效率损失成本； 3) 零库存与柔性生产 - 削减库存资金占用成本。,产品制造成本的基本构成,产品制造成本,产品纯生产成本,质量成本,管理不善成本,直接材料费用,直接人工费用,制造费用,投入角度,产出角度,效率成本,资金占用成本,WMC

4、公司的成本分析(1),WMC公司的成本分析(2),问题的提出：我们是否应该对管理不善成本预算？ 预算的两种类型： 1）实际悲观预算：全面预算包括管理不善成本预算； 2）盲目乐观预算：全面预算不包括管理不善成本预算。,4.82,3.62,=,1,0.75,目录,一,二,三,四,五,精准成本控制的基础,精准成本核算方法,精准成本分析与控制,多因多果的全面预算管理,一、精准成本控制的基础,1.1 基本概念 1.2 企业价值链成本的构成状况,1.1 基本概念,1.1.1 成本和费用的定义 1.1.2 客观的多因多果成本产生过程 1.1.3 产品成本的两种定义 1.1.4 质量成本的构成 1.1.5 效

5、率成本的构成 1.1.6 资金占用成本的构成,费用定义：从投入角度被消耗的资源； 成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总。,1.1.1 成本和费用的定义,成本,=,。,资源投入,经营成果,费用1,费用2,费用N,资源,成本对象,作业,质量成本,风险成本,效率成本,销售地区/客户成本,人力资源成本,安全成本,资金占用成本,环保成本,1.1.2 客观的多因多果成本产生过程,生产直接材料费,生产直接人工费,生产制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,增值作业,非增值作业,产品成本,1.1.2 企业投入产出的两大经营成果,生产经营成果,管理经营成果,产量产品,管理水平,企业管理的重点,1

6、.1.3 产品成本的两种定义,顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成本，不应含有企业管理不善的成本。 企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本。 丰田汽车：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。,10000元/台,5000元 产品纯成本,2000元 毛利润,3000元 七大浪费,1.1.4 质量成本的构成(1),质量成本包括： 预防成本 用于预防不合格品与故障等所支付的费用汇总。 鉴定成本 评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用汇总。 内部故障成本 产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用汇总。 外部故障成本 产品交

7、货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换等所损失的费用汇总。,预防和鉴定 成本,内外部故障 成本,反比,+ 1%,- 5%,？,关系,1.1.4 质量成本的构成(2),根据国家标准GB/T13339-91 预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。 鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。 内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、由于质量问题引起的停工损失费、产品质量事故处理费。 外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。,1.1.5 效率成本的构成(1),效率预防成本 为提高效率或减少

8、效率损失而预先投入的资源； 费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。 效率评审成本 对效率管理进行评审的资源投入。 评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。 费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。,1.1.5 效率成本的构成(2),非正常效率损失成本 由于管理不善原因(如操作错误、停工待料、设备故障、订单取消等)造成人为的效率损失。 费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费

9、用、人工费用、租金或其他相关的开销等。 正常效率损失成本 由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。 费用包括：停工期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。,1.1.6 资金占用成本的构成,库存资金占用成本 应收帐款资金占用成本,月初库存 + 月末库存 = X 内部利息率 2,月初应收 + 月末应收 = X 内部利息率 2,1.2 企业价值链成本的构成状况,供应链,制造链,销售链,企业价值链,全面采购成本,原材料采购成本,采购过程成本,管理不善成本,产品制造成本,产品纯生产成本,管理不善成本,营销成本,管理不善成本,客户营销成本,二、精准成本核算方法,2

10、.1 传统成本管理的局限性 2.2 多因多果的精准成本核算,2.1.1 传统成本管理的基础 2.1.2 会计准则的局限性 2.1.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 传统成本控制方法的局限性,2.1 传统成本管理的局限性,财务会计,管理会计,2.1.1 传统成本管理的基础,成本管理,基石：会计准则,会计准则是国家从税务征收角度出发设计的。 会计准则不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制。具体表现在没有核算企业管理不善成本。,2.1.2 会计准则的局限性(1),损益表（Income Statement）,2.1.2 会计准则的局限性(2

11、),2.1.3 传统成本核算模型局限性:多因一果,生产直接材料,生产直接人工,生产制造费用,产 品 成 本,管理费用,销售费用,财务费用,2.1.4 传统成本控制方法的局限性,2.1.4.1 全面预算控制 2.1.4.2 目标成本控制 2.1.4.3 标准成本控制 2.1.4.4 部门费用控制,2.1.4.1 全面预算控制,单纯的财务报表预算，没有对管理不善成本进行预算，全面预算不全面。,2.1.4.2 目标成本控制,产品目标售价,产品目标成本,产品目标毛利润,产品纯生产成本,管理不善成本,2.1.4.3 标准成本控制,差异一： 产品标准成本 产品实际成本 = -1000 有问题。,1,2,产

12、品纯成本 = + 200 0 管理不善成本 = -100 0,产品纯成本 = 0 库存资金占用成本 = 0 质量损失成本 = - 1000,差异二： 产品标准成本 产品实际成本 = +1000 ？,2.1.4.4 部门费用控制,宁波雅戈尔属下某工厂2006年预算把质量部出差到供应商工厂进行检验的差旅费砍了1.2万元(2005年实际12万元砍10%)，造成质量部减少出差到供应商检验的次数，等材料到工厂才去检验，这样做的问题是什么？ 1) 2) 3),你认为应该如何去做？,2.2 多因多果的精准成本核算,2.2.1 WMC 成本核算案例 2.2.2 广州本田汽车公司成本控制案例,2.2.1 WMC

13、公司的成本核算-生产部-1,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-2,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-3,假设： 80工人 x 每月工作25天 x 10小时/天 = 20000人工小时/月 总直接人工 = 10万元 单位小时人工费 = 100000/20000 = 5元/小时,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-4,2.2.1 WMC公司的成本核算-品质部,2.2.1 成本核算模型-营业部-1,2.2.1 成本核算模型-营业部-2,2.2.1 成本核算模型-营业部-3,2.2.1 成本核算模型-营业部-4,2.2.1 成本核算模型-营业部/售后服务科,2.2.2 广州本田的

14、成本控制(1),2.2.2 广州本田的成本控制(2),三、精准成本分析与控制,3.1 产品纯生产成本 3.2 质量成本 3.3 效率成本 3.4 资金占用成本 3.5 全面采购成本 3.6 营销成本,产品制造成本构成,3.1 产品纯生产成本,3.1.1 产品纯生产成本的构成 3.1.2 产品纯生产成本差异分析 3.1.3 产品纯生产成本的控制方法,3.1.1 产品纯生产成本的构成,正常材料费BOM,正常人工费用,正常制造费用,产品纯生产成本,3.1.2 产品成本差异分析,成本差异 = 标准成本 - 实际成本 = 标准数量标准价格 - 实际数量实际价格 = 实际数量(标准价格-实际价格)+ 标准

15、价格(标准数量-实际数量) 价格差异 = 实际数量(标准价格-实际价格) 数量差异 = 标准价格(标准数量-实际数量),3.1.3 产品纯生产成本的控制方法(1),制定直接材料的标准成本和标准数量； 制定直接人工的标准成本和标准人工小时； 制定制造费用的标准成本。,在结果管理方面,在过程管理方面,严格的供应商管理：原材料成本控制； 标准化作业：人工费用和制造费用的控制； 精益生产体系（Lean Production）：提高生产效率； VE价值工程法：新产品开发的成本设计； 日本丰田汽车CCC21成本控制：降低原材料成本。,3.1.3 产品纯生产成本的控制方法(2),产品纯生产成本的70%以上是

16、由新产品研发阶段决定的。,决定产品纯生产成本的比例,70%,研发阶段,生产阶段,20%,7%,3%,采购阶段,其他阶段,3.2 质量成本,3.2.1 质量成本管理的背景 3.2.2 质量成本的分析,3.2.1 质量成本管理的背景,3.2.1.1 质量成本的影响 3.2.1.2 ISO9000对质量成本管理要求 3.2.1.3 质量成本管理的目的 3.2.1.4 质量预防成本与质量总成本的关系,3.2.1.1 质量成本的影响,次品、废品等,工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等,隐性质量损失,显性质量损失,真实质量损失,一般说法：隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上,质量损失成本的“冰山一

17、角”,3.2.1.2 ISO9000对质量成本管理要求,ISO9004:2000标准8.2.1.4财务测量条款要求: 管理者应当考虑将过程有关的数据转换为财务方面的信息，以便提供对过程的可比较的测量并促进组织有效性和效率的提高。财务测量可包括： - 预防和鉴定成本的分析； - 不合格成本的分析； - 内部和外部故障成本的分析； - 产品寿命周期成本的分析。,3.2.1.3 质量成本管理的目的,1、从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，为质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息；,2、通过质量预防成本的有效投入，不断削减质量内部和外部故障损失成本，遏制质量不足所带来的损失；,3、通过

18、质量预防成本的适当投入，防止质量过剩所带来的浪费。,3.2.2 质量成本的分析,3.2.2.1 单位人工小时的质量内部故障成本 3.2.2.2 单位销售量的质量外部故障成本,3.2.2.1 单位人工小时的质量内部故障成本,当期质量内部故障成本 = 当期总人工小时 作用: 考察在一段期间中平均每一人工小时所贡献的质量内部故障成本。,3.2.2.1 单位人工小时的质量内部故障成本(图),三季度平均1.35,四季度平均1.08,半年平均1.23,3.2.2.1 质量内部故障成本预算,￥1.00/工时 x 年计划总工时(120万工时),￥120万成本预算,ISO9000,部门费用预算,分解,推算,3.

19、2.2.2 单位销售量的质量外部故障成本,相关期质量外部故障成本 = 相关期总销售量 作用：考察单位已销售产品所产生的质量外部故障成本。,3.2.2.2 单位销售量的质量外部故障成本(图),半年平均45.04元,3.3 效率成本,3.3.1 效率管理基础 3.3.2 效率成本的构成 3.3.3 效率成本例子：产能剩余或浪费 3.3.4 效率成本的持续改进 3.3.5 效率成本管理的关键绩效指标,3.3.1 效率管理基础,3.3.1.1 效率的定义 3.3.1.2 效率管理的内容,3.3.1.1 效率的定义,效率是指单位时间完成的工作量，分人的效率和物的效率两种； 人的效率是指人员的工作效率，物

20、的效率是指设备的使用效率。 效率管理是以效率为对象，研究改进组织效率的方法。,3.3.1.2 效率管理的内容,生产管理技术改善(精益生产)； 标准化生产方式； 5S-10S现场管理； 设备保养管理（TPM）； 流程管理； 生产要素优化组合(设备布局)； 产能规划； 沟通模式设计； 组织机构设计(扁平化)； 企业价值观管理； 信息系统的使用； 供应链弹性设计； 人性化环境设计等。,效率改善的 过程管理手段,3.3.2 效率成本的构成,效率预防成本 效率评审成本 非正常效率损失成本 正常效率损失成本,3.3.3 效率成本例子:产能剩余或浪费,设备存在的时间,工人可以用来操作机器的时间,节假日,设备

21、可被工人操作的时间,损坏,维护,无任务,设备真正使用时间,设备可以生产时间,准备时间,设备真正生产时间,等待时间,3.3.4 效率成本的改进方法,与质量管理相似，效率管理只是过程管理，其目的是效率成本控制。 通过适当地投入效率预防成本，达到整体降低非正常效率损失成本和局部降低正常效率损失成本的效果。,3.3.5 效率成本管理的关键绩效指标,单位工时的非正常效率损失成本； 单位工时的正常效率损失成本。,3.3.5 单位工时的非正常效率损失成本,三季度平均1.92,四季度平均1.67,下半年平均1.81,3.3.5 非正常效率损失成本预算,￥1.50/工时 x 年计划总工时(120万工时),￥18

22、0万成本预算,生产管理体系,部门费用预算,分解,推算,3.3.5 单位工时的正常效率损失成本,下半年平均3.45,三季度平均4.69,四季度平均2.01,3.4 资金占用成本,3.4.1 资金占用成本的构成 3.4.2 WMC的资金占用成本分析 3.4.3 资金占用成本预算,3.4.1 资金占用成本的构成,原材料资金占用成本 半成品资金占用成本 成品资金占用成本 应收帐款资金占用成本,3.4.2 WMC的资金占用成本分析,3.4.3 资金占用成本预算,库存资金占用成本预算 年初库存预算+年末库存预算 = X 内部了利息率 2 应收帐款资金占用成本预算 年初应收款预算+年末应收款预算 = X 内

23、部利息率 2,3.5 全面采购成本,3.5.1 全面采购成本的构成 3.5.2 全面采购成本管理的关键绩效指标 3.5.3 全面采购成本预算,3.5.1 全面采购成本的构成,原材料成本：所采购的原材料费用、运杂费、保险费等；,采购过程的成本：采购部门费用；,因采购不良而造成的管理不善成本： 1) 质量损失成本； 2) 效率损失成本； 3) 原材料资金占用成本； 4) 库存材料跌价风险损失成本。,3.5.2 全面采购成本管理的关键绩效指标,3.5.2.1 全面采购成本绩效指标 3.5.2.2 供应商成本绩效指标 3.5.2.3 供应商的成本绩效评价,3.5.2.1 全面采购成本绩效指标,全面采购

24、成本评价系数 原材料采购成本+采购过程成本+引起的管理不善成本 = 原材料采购成本,3.5.2.1 采购成本绩效指标期间效果比较分析,以2007年原材料成本为标准数量，系数为标准价格进行差异分析,价格差异 = 实际数量(实际价格-标准价格) 数量差异 = 标准价格(实际数量-标准数量),3.5.2.2 供应商成本绩效指标,供应商全面采购成本评价系数 原材料采购成本+采购过程成本+引起的管理不善成本 = 原材料采购成本,3.5.2.3 供应商的成本绩效评价,供应商A,供应商B,材料单价成本 100元 105元,评价系数 1.25 1.047,全面采购成本单价 125元 110元,3.5.3 全面

25、采购成本预算,3.5.3.1 预算的内容 3.5.3.2 与传统采购成本预算的比较分析,3.5.3.1 预算的内容(1),确定计划采购的材料品种和数量,3.5.3.1 预算的内容(2),确定供应商的采购系数,3.5.3.1 预算的内容(3),确定全面采购成本的预算金额,3.5.3.2 与传统采购成本预算的比较分析(1),传统采购成本预算,3.5.3.2 与传统采购成本预算的比较分析(2),3.5.3.2 与传统采购成本预算的比较分析(3),单位:万元,差异 = 全面采购成本 - 传统采购成本,3.6 营销成本,3.6.1 销售地区成本的作用 3.6.2 销售地区或客户赢利回报 3.6.3 销售地区成本分析,3.6.1 销售地区成本的作用,通过计算销售地区或客户的利润，评估最赢利的地区或客户，确定这些销售地区或客户的实际价值； 避免盲目地满足顾客的需要，以及为低增值的客户提供过分的服务。,3.6.2 销售地区或客户赢利回报,销售地区或客户的赢利回报率 销售地区客户收入销售地区客户成本产品纯生产成本应收帐款坏帐 = 销售地区客户收入 销售地区或客户的赢利回报 = 销售地区客户收入销售地区客户成本产品纯生产成本应收帐款坏帐,3.6.3 销售地区成本分析(1),3.6.3 销售地区成本分析(2),半年平均480元/台,四、多