中级审计师XXXX财务会计(1-3章)

1、精品 料推荐第一章概论会计目标： 为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量的重要信息，反映管理层的受托责任履约情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。1精品 料推荐【例题 1 多】 (2007)下列资产中，属于非流动资产的有( )a. 存货b. 持有至到期投资c.交易性金融资产d. 可供出售金融资产e.无形资产【答案】 bde【例题 2 单】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是()a. 资产是企业拥有或控制的经济资源b. 资产预期会给企业带来未来经济利益c.资产是由企业过去交易或事项形成的2精品 料推荐d. 资产能够可靠地计量【答案】 d【例题 3 单】下列属于利得的有( )

2、a. 销售商品流入的经济利益b. 投资者投入资本c.出租建筑物流入的经济利益d. 出售固定资产流入的经济利益【答案】 d【例题 4 多】下列项目中，能同时引起资产和负债变动的项目有()a. 用存货换入设备b. 应收票据贴现c.取得长期借款d. 实际放放现金股利e.投资者投入无形资产【答案】 cd行情况。 考点二会计核算的基本前提(掌握 )会计核算的基本前提 基本假设1.会计主体 (界定空间范围)会计主体不同于法律主体。 一般来说， 法律主体往往是一个会计主体， 但会计主体不一定是法律主体。2.持续经营3.会计分期(1) 按公历日期划分会计期间3精品 料推荐(2) 会计中期：半年、季度、月度 (

3、注：不仅仅有半年 )(3) 由于会计分期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付这样的会计方法。4.货币计量：我国企业的会计核算一般应当以人民币为本位币5.权责发生制 (记账基础 )：不论是否收到或支出款项，关键看创造收入的期间和费用服务的期间。考点三 会计信息质量要求 (掌握 )要求含义特点及例子客观以实际发生 的交易或事项为依据进行会计确认、计性量和报告，如实反映相关提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 ，有助于财务会计报告使用者作出评价性或预测。要求同一企业 不同时期发生的相同或者相似的交横向可比企业和企业可比 易或事项， 不同企业 发生的相同或者相

4、似的交易或性事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核之间纵向可比年和年之间算，确保会计信息 口径一致 ，互相可比。及时 企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确性认、计量和报告， 不得提前或延后 。明晰会计信息应当清晰明了， 便于会计信息使用者理解性和使用。重要应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量等性有关的 所有重要 交易或事项。企业对交易或事项进行会计确认、固定资产加速折旧 （年数总谨慎计量和报告应当和法、双倍余额递减法），性保持应有的谨慎， 不应高估资产或收益、低估负债或费用。各项减值（包括坏账准备等），预计负债，或有资产实质 企业按照交易或事项的 经济实质 进行会计确认、

5、计重于量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依融资租赁，售后回购形式据。a. 计提资产减值准备b. 对产品质量保证确认预计负债c.确认交易性金融资产公允价值变动收益d. 对或有资产不予确认【答案】 c4精品 料推荐【例题 6-单】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是 ( )a. 实质重于形式原则b. 重要性原则c.权责发生制原则d. 及时性原则【答案】 a考点四会计计量属性(熟悉 )会计计量属性含义特点及例子资产按照购置时所付出的对价的公允价值计价。负历史成本债按照为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量。重置成本购买相同或者相似资产、现在偿付该项

6、债务所需支付的现金及现金等价物的金额计量。资产按照其正常对外销售所能收到的金额扣除至完存货跌价准备可变现净值工时估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额计量。现值按照预计未来现金流入量、流出量的折现金额计量交易性金融资公允价值按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行产、可供出售金资产交换或者债务清偿的金额计量。融资产、投资性房地产第二章流动资产考点一货币资金 (掌握 )包括库存现金、银行存款、其它货币资金。一、库存现金1.使用范围： 总结：发给职工的，1000 元以下的，差旅费，收购款2.限额：开户行核定3-5 天量3.管理：当日送存;不得坐支现金;提取现金，应当由本企业会计部门负责人签

7、字盖章;现金需要日清日结。二、银行存款1.开户管理：5精品 料推荐分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(1) 基本存款账户：只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。（现金收付）(2) 一般存款账户：用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金， 但不能支取现金。 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。（现金收）(3) 专用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户。（现金收付）(4) 临时存款账户：存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户。2.结算方式：(1)

8、银行汇票 ( 其它货币资金 )- 异银行汇票是由出票银行签发， 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。(2) 商业汇票 (应收票据 )- 同或异商业汇票是出票人签发的， 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。(3) 汇兑 (银行存款 )：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。-异(4) 托收承付 ( 应收账款 )-异托收承付是根据购销合同由收款人发货后， 委托银行向异地付款人收取款项， 由付款人向银行承认付款的结算方式。

9、适用于经营管理好的企业。(5) 委托收款 ( 应收账款 )-同或异委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。(6) 支票 (银行存款 )- 同支票的提示付款期限为10 天 分类：现金支票和转账支票(7) 信用卡3. 银行存款核对6精品 料推荐银行存款清查时，针对未达账项编制 “银行存款余额调节表 ”;银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。三、其它货币资金包括外埠存款、 银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、 信用证保证金存款和存出投资款【例题 1-多】 (2009) 下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有 ( )a. 银行本票存款b.

10、银行汇票存款c.支票存款d. 收到的商业汇票e.存出投资款【答案】 abe考点二交易性金融资产(掌握 ) 关键字：近期出售，为赚价差(包括股票、债券等)一、账户设置交易性金融资产成本， 公允价值变动二、会计处理(一 )交易性金融资产取得以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。借：交易性金融资产 成本投资收益(交易费用 )应收股利 / 应收利息 (已宣告未发放的股利、利息)贷：银行存款(支付的总价款 )收到股利、利息：借：银行存款贷：应收股利(应收利息 )7精品 料推荐(二 )宣告分红或利息到期时借：应收股利(或应收利息 )贷：投资收益(三 )收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利(应

11、收利息 )(四 )交易性金融资产的期末计量1.会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。2.当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产 公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产 公允价值变动(五 )处置时借：银行存款/其它货币资金(售价 )贷：交易性金融资产(账面余额，所有的明细冲掉)投资收益 (倒挤，损失记借方，收益记贷方)若公允价值变动损益余额在贷方借：公允价值变动损益(冲掉原来的 )贷：投资收益若公允价值变动损益余额在贷方借：投资收益8精品 料推荐贷：公允价值变动损益(冲掉原来的 ) 总结：取

12、得时的已宣告利息，直接冲减债权 ;持有期利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。【例题 2-单】甲公司2009 年 4 月 10 日以 850 万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50 万元，购入乙公司股票200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费4 万元。 4 月 30 日，甲公司收到现金股利 50 万元。 6 月 30 日乙公司股票每股市价为 3.8 元。 11 月 20 日，甲公司以 980 万元出售， 同时支付交易费 5 万元。 甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为 ( )万元。a.111b.115c.151d.155【答案】 b【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益

13、=980-5-800=175( 万元 ) 简便方法： 若问出售时的投资收益或者出售时的损益，等于收到的价款减去交易性金融资产 成本1.购入：借：交易性金融资产 成本800投资收益4应收股利50贷：银行存款8542.收到现金股利 ;借：银行存款50贷：应收股利503.6 月 30 日：借：公允价值变动损益40贷：交易性金融资产 公允价值变动404.出售：借：银行存款9759精品 料推荐交易性金融资产 -公允价值变动40贷：交易性金融资产- 成本800投资收益215借：投资收益 40贷：公允价值变动损益40考点三应收票据 (掌握 )1.应收票据取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费 应交增值税

14、(销项税额 )2.应收票据到期(1) 若汇票到期收回借：银行存款贷：应收票据(2) 若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款借：应收账款贷：应收票据3.应收票据贴现贴现息 =票据到期价值贴现率 /360 贴现天数 (贴现日距离到期日的天数，算头不算尾)贴现所得金额=票据到期价值 -贴现息(1) 不带追索权的商业汇票 (如银行承兑汇票 )贴现借：银行存款(贴现所得金额)财务费用 (倒挤 )贷：应收票据10精品 料推荐(2) 带追索权的应收票据贴现借：银行存款 (贴现所得 )财务费用 (倒挤 )贷：短期借款(票面 ) 掌握应收账款一、应收账款的入账价值 商业折扣 (促销 )，折后价入账 ;现金折扣

15、 (提前还款的优待 )，折前价入账 (折扣入财务费用 )借：银行存款财务费用贷：应收账款看懂符号 “2/l0 、”“1/20、”“n/30 ”二、应收账款的核算1.坏账确认的条件245 页2.坏账核算的方法：账龄分析法(账龄越长，比例越大);应收账款余额百分比法(1) 提取准备金时：借：资产减值损失贷：坏账准备或者 借：坏账准备贷：资产减值损失(2) 坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款(3) 转回坏账时：11精品 料推荐借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款(一定要分两笔做)三、预付账款：业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款 ”科目的借方。四、其他应收款包括：应收的各种赔

16、款、罚款;应收的出租包装物租金;存出的保证金。 考点四存货 (掌握 )一、存货的取得(一 )入账价值：包括采购价格、进口关税等价内税、运输费、装卸费、保险费，不包括一般纳税人的增值税。 注：如果运费可以抵扣进项，则运费*7% 计入进项税，运费*93% 计入存货入账价值。(二 )存货取得的核算货、单都到借：原材料等应交税费 应交增值税 (进项税额 )贷：银行存款/应付账款单到货未到借：在途物资应交税费 应交增值税 (进项税额 )贷：银行存款/应付账款货到单未到(月末暂估入账，下月红字冲回)借：原材料等12精品 料推荐贷：应付账款二、存货的发出(先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别

17、计价法)(一 )计算 当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值 ;反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。(二 )核算：领用：借：生产成本/制造费用 /管理费用贷：原材料销售：借：主营业务成本贷：库存商品【例题 3-单】 (2009) 在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是 ( )a. 先进先出法b. 个别认定法c.月末一次加权平均法d. 移动加权平均法【答案】 a三、存货的期末价值(一 )存货期末价值的计量 原理：成本与可变现净值孰低1.成本：账面成本( 账面余额 )2.可变现净值的确认(1) 库存商品的可变现净值确认13精品 料推荐可变现净值=预计售价 -

18、预计销售费用 -预计销售税金可变现净值中预计售价的确认a. 有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。b. 没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。(2) 材料的可变现净值的确认用于生产的材料可变现净值 =终端完工品的预计售价 -终端品的预计销售税金 -终端品的预计销售费用 -预计追加成本 注：对于用于生产而持有的材料， 其终端产品如果未贬值， 则该材料不认定贬值，应维持原账面价值不变 ;如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的，则以可变现净值确认存货的期末计价。用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用 思路： 先看是商品还是材料， 然

19、后是材料的话， 还得分清是直接出售还是继续加工，按各自的公式 (注意有合同和没有合同分别算 )，算出可变现净值。如果可变现净值小于账面，提跌价准备，新的入账价值就是可变现净值;如果可变现净值大于账面，不提跌价准备，新的入账价值还是原账面。(隐含的前提是期初存货跌价准备为)【例题 4-单】 (2008)2007 年 12 月 31 日，甲公司 a 库存商品账面价值 (成本 )为 600 000 元，市场售价为 620 000 元，预计可能发生销售费用 20 000 元、相关税费 10 000 元。该批库存商品的期末可变现净值为 ( )a.590 000 元b.600 000 元c.610 000

20、 元d.620 000 元【答案】 a【解析】 620000-20000-10000=590000【例题 5】 2008 年 12 月 31 日，甲公司有原材料 c，账面价值为 750000 元，市场价为 700000 元， c 专门用于生产 w 机器。如果 c 材料继续加工还需要 850000 元，估计销售费用及税金 50000 元， w 机器市场价格总额为 1700000 元，未签订合同。求期末材料的最终价值。14精品 料推荐【答案】 c 材料可变现净值 =1700000-850000-50000=800000元，大于成本750000 元，所以不提跌价准备，新的入账价值还是原成本75000

21、0 元。 提示：因为是材料用于继续加工，公式里不需要材料售价，因此此处材料的售价700000 是干扰条件。(二 )会计处理：(1) 计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备(2) 反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。借：存货跌价准备贷：资产减值损失(三 )方法：1.单项比较法。2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货四、清查【例题 6-多】 (2008) 企业原材料发生盘亏，应先记入 “待处理财产损溢 ”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有：a. 营业外支出b. 财务费用c.其他应收款d. 管理费用

22、 e.制造费用【答案】 acd第三章非流动资产 (一 ) 考点一可供出售金融资产(熟悉 ) 可能为股票或债券明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整( 本教材不涉及 )15精品 料推荐股票债券借：可供出售金融资产成本 （公允价值 +借：可供出售金融资产成取得税费）本应收股利应收利息贷：银行存款贷：银行存款非持有期取得的现金股利非持有期间取得的债券利息借：银行存款借：银行存款利息、贷：应收股利贷：应收利息股利 持有期收到现金股利持有期收到债券利息借：银行存款借：银行存款贷：投资收益贷：投资收益若公允价值大于账面价值资产借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积 其他资本公积负债表日 若

23、公允价值小于账面价值借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动严重 / 非暂时的借：资产减值损失（总共的价值下跌数 ）减值贷：资本公积其他资本公积（转出原累计损失 ）可供出售金融资产公允价值变动注意：不是可供出售金融资产减值准备借：银行存款贷：可供出售金融资产成本公允价值变动出售投资收益借：资本公积其他资本公积贷：投资收益（若为损失做相反分录）【例题 1】某公司在 2008 年 8 月 1 日以每股10 元的价格购进股票 20 万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费4000 元， 2008 年 12 月 31 日公允价值为 13 元。 2009 年 3月 1 日出售，售价每股

24、 12 元，支付手续费 1300。做出甲公司上述业务的会计处理。(注意此题为复习指南的题，书上答案有误)【答案】8 月 1 日：借：可供出售金融资产 成本2004000贷：银行存款200400012 月 31 日：16精品 料推荐借：可供出售金融资产 公允价值变动596000(13*200000-2004000)贷：资本公积 其他资本公积5960003 月 1 日：借：银行存款2398700(12*200000-1300)投资收益201300贷：可供出售金融资产 成本2004000 公允价值变动596000借：资本公积 其他资本公积596000贷：投资收益596000 考点二持有至到期投资(

25、掌握 ) 一般为长期的债券投资明细科目：成本(面值 )、应计利息 (到期一次还本付息的利息)、利息调整 (其余 )借：持有至到期投资成本应收利息贷：银行存款购入持有至到期投资利息调整（倒挤，按其差额或借或贷）交易费用的总结： 除交易性金融资产取得的交易费用入 投资收益 以外，其余一律入资产的总成本中。非持有期 借：银行存款的利息贷：应收利息分期付息、到期一次还本：到期一次还本付息：借：应收利息 （面值 * 票面利率 ）：借：持有至到期投资应计利息 （面值 * 票面利率 ）贷：投资收益（期初摊余成本贷：投资收益（期初摊余成本 * 实际利率 ）* 实际利率 ）持有至到期投资利息调整（倒挤，或借资产

26、负债持有至到期投资利息调整或贷）表日（倒挤，或借或贷）注意：下一年的期初摊余成本 =本期的期初摊注意：下一年的期初摊余成本=+实际余成本 - 名义（此处没有应收利息，故为）本期的期初摊余成本 - 名义（应收利息） +实际（投资收益）（投资收益）借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面值的部分）减值贷：持有至到期投资减值准备借：银行存款借：银行存款贷： 持有至到期投资成贷： 持有至到期投资成本到期本应计利息17精品 料推荐 补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做; 最后一年除外，最后一年先

27、确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整 )，投资收益可根据平衡关系得到。【书 -例 3-2】2008 年 6 月 30 日借：应收利息10000贷：投资收益8290(207259*8%/2)持有至到期投资 利息调整1710借：银行存款10000贷：应收利息100002008 年 12 月 31 日借：应收利息10000贷：投资收益8222(207259-10000+8290)*8%/2)持有至到期投资 利息调整1778借：银行存款10000贷：应收利息100002009 年 6 月 30 日借：应收利息10000贷：投资收益8151(207259-10

28、000+8290-10000+8222)*8%/2)持有至到期投资 利息调整1849借：银行存款10000贷：应收利息100002009 年 12 月 31 日借：应收利息1000018精品 料推荐贷：投资收益8078( 倒挤 )持有至到期投资 利息调整1922(7259-1710-1778-1849)借：银行存款10000贷：应收利息10000借：银行存款200000贷：持有至到期投资 成本200000【例题 2-单】 (2007) 到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于 ( )a. 初始投资成本的确认方法不同b. 持有至到期投资减值的核算不同c.应收票面利息核

29、算所使用的会计科目不同d. 交易费用的核算不同【答案】 c 考点三 长期股权投资 ( 掌握 )19精品 料推荐一、取得：思路分录同一集借：长期股权投资 （被投资方所有者权益账面价值 *团内，只份额）同一认账面应收股利（已宣告未发放的现金股利）价值贷：银行存款 / 非现金资产（账面价值）/股本控制合并的资本公积资本溢价 （差额）（同相关税或受一费计入借：长期股权投资方或管理费资本公积资本溢价多方用盈余公积最终利润分配 - 未分配利润控制）贷：银行存款 / 非现金资产（账面价值）/股本注：初始计量已宣告未发放的现金股利、利息均计入应收控制（企遵循市a. 以现金作为对价的业合并）场交易借：长期股权投

30、资 ( 公允 +税费 )理念，以贷：银行存款非同公允价b. 以固定资产、无形资产等作为对价的一控值计量，借：长期股权投资制（不确认损累计摊销同受益。贷：无形资产（固定资产清理）等一方合并的营业外收入（或借：营业外支出）（差额）或多相关税c. 以存货作为合并对价的方最费入长借：长期股权投资终控期股权贷：主营业务收入 / 其他业务收入（公允价值）应交制）投资的税费应交增值税（销项税额）成本同时：借：主营业务成本 / 其他业务成本贷：库存商品非企业合并与非同一控制相同（2.3.4 ）【例题 3-单】(2007)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为 900 万元，以货币资金支付 ;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为 1600 万元，公允价值为 1700 万元。 乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为 ( )a.540 万元b.900 万c.960 万元20精品 料推荐d.1020 万元【答案】 c【答案解析】乙公司初始投资成本=160060%=960 万元二、后续计量(一 )成本法 只关注收到多少，付出多少1.核算范围：(1) 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2) 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大