河北省会计继续教育考试讲义

1、代理记账管理办法讲义讲解提纲：一、代理记账管理办法出台的背景二、新代理记账管理办法出台的意义三、新代理记账管理办法的主要变化四、代理记账管理办法重点内容解读第一课时一、代理记账管理办法出台的背景会计法规定，不具备设置会计机构或者会计人员的单位，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。随着我国改革的不断深入和代理记账行业的发展壮大，特别是党的十八届三中全会后，国务院加快推进行政审批制度和商事制度等一系列改革，要求我们进一步改进代理记账资格管理和代理记账行业监管。2014年8月以来，财政部联合相关部门先后赴广东、上海、北京等地开展调研，听取代理记账机构、小企业以及地方财政、税务、

2、工商等监管部门对原办法的意见。2015年6月，财政部印发了代理记账管理办法(征求意见稿)，向社会公开征求意见。根据反馈的意见修改后形成代理记账管理办法(修订草案)。2015年9月，财政部组织有关专家集中研究讨论代理记账管理办法(修订草案)，会后根据专家意见对修订草案予以完善，报财政部部务会议审议通过后，最终形成新管理办法。2016年2月17日，新管理办法以财政部令第80号正式发布。二、新代理记账管理办法出台的意义1.有利于激发代理记账市场活力新管理办法进一步规范了审批行为，优化了审批流程，简化了办事手续，着力营造宽松平等的准入环境，将进一步激发代理记账市场主体的积极性和主动性，释放市场活力，充

3、分发挥市场在资源配置中的决定性作用。2.有利于代理记账行业健康有序发展新管理办法对代理记账行业发展中出现的新情况、新问题进行了统一规范和要求，同时，建立了与“宽进严管”相配套的后续监管机制，确保“宽进”后的代理记账机构及时纳入监管视野，强化代理记账市场主体责任和信用约束，为代理记账行业健康规范可持续发展提供更加有力的法制保障和公平竞争的市场环境。3.有利于构建代理记账行业监管新模式。新管理办法从依靠传统行政监管手段向注重运用市场主体信用监管手段转变，从政府包揽向社会共治转变，充分发挥行业协会的组织协调作用，将推动形成机构自治、行业自律、社会监督和政府监管四位一体的行业监管新模式。三、新代理记账

4、管理办法的主要变化1.是放宽市场准入门槛，简化资格申请要求新管理办法规定，代理记账机构新设分支机构开展代理记账业务，向其审批机关办理备案即可，其新设分支机构无需申请代理记账许可证书。2.建立信用约束机制，主动接受社会监督为加强代理记账机构的信用管理，维护公平竞争的市场秩序，新管理办法要求申请人取得代理记账许可证书、代理记账机构完成变更登记后，在规定时间内通过企业信用信息公示系统向社会公示;同时，要求审批机关在批准代理记账资格后，在规定时间内向社会公示;代理记账机构有违法违规行为的，审批机关也应及时向社会公示。3.加强事中事后监管，加大违规处罚力度按照工商登记制度改革“宽进严管”的要求，新管理办

5、法加强了与其他法律法规的有效衔接，强化了对代理记账机构的后续监管，加大了对无证经营、违规经营的处罚力度。对于无证经营的，由县级以上人民政府财政部门按照有关法律、法规予以查处。对于违规经营的，由县级以上人民政府财政部门责令其限期改正，拒不改正的，列入重点关注名单，并向社会公示，提醒其履行有关义务;情节严重的，由县级以上人民政府财政部门按照有关法律、法规给予行政处罚，并向社会公示。4.加强行业自我约束，发挥行业组织作用新管理办法规定，代理记账机构依法成立的行业组织，应当维护会员合法权益，建立会员诚信档案，规范会员代理记账行为，推动代理记账信息化建设;代理记账行业组织应当接受县级以上人民政府财政部门

6、的指导和监督。四、代理记账管理办法重点内容解读1.申请代理记账的资格条件管理办法规定符合下列条件的机构可以申请代理记账资格：（1）为依法设立的企业；（2）持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于3名；（3）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员；（4）有健全的代理记账业务内部规范。根据代理记账管理办法规定符合下列哪些条件的机构可以申请代理记账资格 代理记账管理办法第四条 符合下列条件的机构可以申请代理记账资格：（一）为依法设立的企业；（二）持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于3名；（三）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员；

7、（四）有健全的代理记账业务内部规范。2.申请代理记账资格应提交的资料管理办法第五条规定申请代理记账资格的机构，应当向所在地的审批机关提交申请报告并附送下列材料：（1）营业执照复印件；（2）从业人员会计从业资格证书，主管代理记账业务的负责人具备会计师以上专业技术职务资格的证明；（3）专职从业人员在本机构专职从业的书面承诺；（4）代理记账业务内部规范。【单选】以下哪项条件不是申请代理记账资格机构时，应当向所在地审批机关提交的申报材料（D 办公地址及办公用房产权或者使用权证明）3.审批机关审批程序更加细化管理办法第六条规定审批机关审批代理记账资格应当按照下列程序办理：（1）申请人提交的申请材料不齐全

8、或不符合规定形式的，应当在5日内一次告知申请人需要补正的全部内容，逾期不告知的，自收到申请材料之日起即视为受理；申请人提交的申请材料齐全、符合规定形式的，或者申请人按照要求提交全部补正申请材料的，应当受理申请。申请人提交的申请代理记账资格材料不齐全或不符合规定形式的，审批机关审批应当在(5日)内一次告知申请人需要补正的全部内容，（2）受理申请后应当按照规定对申请材料进行审核，并自受理申请之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。20日内不能作出决定的，经本审批机关负责人批准可延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。（3）作出批准决定的，应当自作出决定之日起10日内向申请人发放代理记账许可

9、证书，并向社会公示。（4）作出不予批准决定的，应当自作出决定之日起10日内书面通知申请人。书面通知应当说明不予批准的理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。4.强化了代理记账机构的信用管理管理办法第七条、第二十一条规定（1）申请人应当自取得代理记账许可证书之日起20日内通过企业信用信息公示系统向社会公示。（2）代理记账机构违反本办法第七条、第八条、第九条、第十四条、第十七条规定，以及违反第五条第三项规定、作出不实承诺的，由县级以上人民政府财政部门责令其限期改正，拒不改正的，列入重点关注名单，并向社会公示，提醒其履行有关义务；情节严重的，由县级以上人民政府财政部门按照有关法

10、律、法规给予行政处罚，并向社会公示。5.增加了代理记账机构分支机构的要求管理办法第八条、第九条规定（1）代理记账机构设立分支机构的，分支机构应当及时向其所在地的审批机关办理备案登记。分支机构名称、主管代理记账业务的负责人发生变更的，分支机构应当按照要求向其所在地的审批机关办理变更登记。（2）代理记账机构应当在人事、财务、业务、技术标准、信息管理等方面对其设立的分支机构进行实质性的统一管理，并对分支机构的业务活动、执业质量和债务承担法律责任。（3）代理记账机构名称、主管代理记账业务的负责人发生变更，设立或撤销分支机构，跨原审批机关管辖地迁移办公地点的，应当自作出变更决定或变更之日起30日内依法向

11、审批机关办理变更登记，并应当自变更登记完成之日起20日内通过企业信用信息公示系统向社会公示。6.代理记账机构的主要经营业务管理办法第十一条规定，代理记账机构可以接受委托办理下列业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；（2）对外提供财务会计报告；（3）向税务机关提供税务资料；（4）委托人委托的其他会计业务。7.代理记账委托合同的主要内容管理办法第十二条规定，委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面委托合同。委托合同除应具备法律规定的基本条款外，应当明确下

12、列内容：（1）双方对会计资料真实性、完整性各自应当承担的责任；（2）会计资料传递程序和签收手续；（3）编制和提供财务会计报告的要求；（4）会计档案的保管要求及相应的责任；（5）终止委托合同应当办理的会计业务交接事宜。8.代理记账双方应履行的义务管理办法第十三条委托人应当履行下列义务： （1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证； （2）应当配备专人负责日常货币收支和保管； （3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料； （4）对于代理记账机构退回的，要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。管

13、理办法第十四条代理记账机构及其从业人员应当履行下列义务：（1）遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，按照委托合同办理代理记账业务；（2）对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密；（3）对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度行为的，予以拒绝；（4）对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。9.代理记账机构报送材料：管理办法第十七条规定，代理记账机构应当于每年4月30日之前，向审批机关报送下列材料：（1）代理记账机构基本情况表（附表）；注：1.“组织形式”栏根据以下选择填写：有限责任公司、股份有限公司、分公司、非公司企业法人、企业非

14、法人分支机构、个人独资企业、普通合伙企业、特殊普通合伙企业、有限合伙企业。2.“企业类型”栏根据以下选择填写：内资企业、外商投资企业、港澳商投资企业、台商投资企业。3.分支机构填写时，代理记账许可证书编号及发证日期填写总部机构的证书信息；表中部分栏目对分支机构不适用的，分支机构可不用填写。（2）专职从业人员变动情况。代理记账机构设立分支机构的，分支机构应当于每年4月30日之前向其所在地的审批机关报送上述材料。10.代理记账机构违法责任管理办法第十九条代理记账机构在经营期间达不到本办法规定的资格条件的，审批机关发现后，应当责令其在60日内整改；逾期仍达不到规定条件的，由审批机关撤销其代理记账资格

15、。【判断】代理记账机构在经营期间达不到本办法规定的资格条件的，审批机关发现后，应当责令其在30日内整改；逾期仍达不到规定条件的，由审批机关撤销其代理记账资格。（错误）管理办法第二十条代理记账机构有下列情形之一的，审批机关应当办理注销手续，收回代理记账许可证书并予以公告：（1）代理记账机构依法终止的；（2）代理记账资格被依法撤销或撤回的；（3）法律、法规规定的应当注销的其他情形。管理办法第二十一条代理记账机构违反本办法第七条、第八条、第九条、第十四条、第十七条规定，以及违反第五条第三项规定、作出不实承诺的，由县级以上人民政府财政部门责令其限期改正，拒不改正的，列入重点关注名单，并向社会公示，提醒

16、其履行有关义务；情节严重的，由县级以上人民政府财政部门按照有关法律、法规给予行政处罚，并向社会公示。管理办法第二十二条代理记账机构从业人员在办理业务中违反会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定，造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益的，由县级以上人民政府财政部门依据中华人民共和国会计法等有关法律、法规的规定处理。代理记账机构有前款行为的，县级以上人民政府财政部门应当责令其限期改正，并给予警告；有违法所得的，可以处违法所得3倍以下罚款，但最高不得超过3万元；没有违法所得的，可以处1万元以下罚款。管理办法第二十三条委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供虚假会

17、计资料的，应当承担相应法律责任委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供虚假会计资料的，应当承担相应法律责任。（正确）。管理办法第二十四条未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门按照有关法律、法规予以查处。管理办法第二十五条县级以上人民政府财政部门及其工作人员在代理记账资格管理过程中，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依法给予行政处分；涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。管理办法第二十六条代理记账机构依法成立的行业组织，应当维护会员合法权益，建立会员诚信档案，规范会员代理记账行为，推动代理记账信息化建设。代理记账行业组织应当接受县级以上人民政府财政部门的指导和

18、监督。发票与非税收入票据讲座讲义讲解提纲：第一节、发票管理的一般原则第二节、发票管理中的违法行为处罚第三节、非税收入票据第一课时第一节、发票管理的一般原则发票的管理和使用涉及企事业单位，对社会经济意义重大，而制售和使用假发票、不依法开具发票等违法行为花样翻新且日益严重，给社会经济秩序带来了极大的危害。【案例1】2010年，我国共查处各类制售假发票和非法代开或取得发票案件4万多起，抓获犯罪嫌疑人近1万人，缴获假发票6亿多份。2010年审计署实施的2009年中央预算执行审计和其他财政收支审计中 56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元，虚假发票总

19、量占抽查发票的17.61%。由某集团公司承建的国家重点工程西气东输二线工程东段竟然被审计部门查出用虚假发票和“白条”等入账，金额高达4300余万元。【文件】中华人民共和国发票管理办法（1993年12月12日国务院批准、1993年12月23日财政部令第6号发布根据2010年12月20日国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定修订）（一）总则（二）发票的印制（三）发票的领购（四）发票的开具、保管和缴销（五）发票的取得（六）发票的检查（七）发票违法行为的处罚实施细则也做了局部修订。一、发票概述（一）发票及其分类1、发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款

20、凭证。并非所有的业务都必须开具发票，某些与生产经营没有直接关系的业务，不属于发票的开具范围。比如：政府部门向企业发放奖励金或拨付款项（包括财政补贴的拨付款项）以及企业之间不属于经营收入的资金往来，不属于发票的开具范围；又如：纳税人以不动产、无形资产投资入股，不是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，不开具发票。【判断题】：纳税人以不动产、无形资产投资入股必须开具发票。（错）2、发票的种类1. 按开具的方式不同，可分为手写票、定额票、计算机打印发票。2. 按开具的形式不同。可分为企业自开票和税务机关代开票。3. 按行业划分不同，可分为服务票、运输票、建筑票、销售不动产票、金融保险发票等票种。4、

21、按照税种分为不同的发票，其中增值税分为普通发票和专用发票。【营改增发票新规】2016年4月19日，国家税务总局发布了关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号），为保障全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点工作顺利实施，明确了营改增后的发票使用事项。其中规定：增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，使用增值税发票管理新系统（以下简称新系统）开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元（按季纳税9万元），或者销售服务、无形

22、资产月销售额超过3万元（按季纳税9万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。（二）发票的联次和内容1、发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。存根联由收款方或开票方留存备查；发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证；记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证。2、发票的基本内容包括:发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。（三）发票的印制增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治

23、区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。【案例2】启用新版增值税发票调整专用发票部分栏次内容，将“销货单位”栏和“购货单位”栏分别改为“销售方”和“购买方”，“货物或应税劳务名称”栏改为“货物或应税劳务、服务名称”，票尾的 “销货单位：（章）”改为“销售方：（章）”。专用发票联次用途也相应调整，将第一联“记帐联：销货方计帐凭证”改为“记账联：销售方记账凭证”，第二联抵扣联用途“购货

24、方扣税凭证”改为“购买方扣税凭证”，第三联发票联用途“购货方计帐凭证”改为“购买方记账凭证”。另外，提升了专用发票和货运专票防伪技术水平，取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征，在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。调整了发票代码，发票代码第8位代表发票种类，货运专票由“7”调整为“2”，普通发票由“6”调整为“3”。二、发票的领购（一）一般程序需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式

25、，在5个工作日内发给发票领购簿。发票专用章是指用票单位和个人在其开具发票时加盖的有其名称、税务登记号、发票专用章字样的印章。【判断】：需要领购发票的单位和个人，可以用财务专用章，向主管税务机关办理发票领购手续。（错）领购方式是指批量供应、交旧购新或者验旧购新等方式。以下发票实行验旧供新制度（1） 大额手写发票（包括服务万位以上、广告、个人出租屋万位、旅游业、保险中介服务手写拾万位、拍卖业等发票）；（2）公路、内河货物运输统一发票（自开）；（3） 建筑业统一发票（自开）；（4）不动产销售统一发票（自开）。（二）临时使用需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营

26、活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。书面证明是指有关业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料。临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。保证人，是指在中国境内具有担保能力的公民、法人或者其他经济组织。保证人同意为

27、领购发票的单位和个人提供担保的，应当填写担保书。担保书内容包括：担保对象、范围、期限和责任以及其他有关事项。担保书须经购票人、保证人和税务机关签字盖章后方为有效。三、发票的开具、使用和保管（一）发票的开具要求销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。所谓特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，是指下列情况：（1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；（2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。1、一般要求要求1：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活

28、动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。【判断】取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。（对）要求2：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。【判断】某企业取得一份发票，但发票上没有填购货方名称，这种发票可以作为入账的凭证。解析：错误，根据中华人民共和国

29、发票管理办法第二十二条的规定：不符合规定的发票不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。中华人民共和国发票管理办法实施细则第三十二条明确不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，或填写项目不齐全、内容不真实、字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。要求3：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。2、红字发票开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。根据目前关于发票的有关规定，发票作废不是必须盖作废章，全联填写作废字样即可

30、。【判断】发票作废必须把发票全联收回后，方可作废。（对）开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。【案例5】公司上月提供的劳务，由于服务质量问题，需退款给客户，原开出的发票如何处理？根据中华人民共和国发票管理办法实施细则第三十四条的规定，开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明作废字样或取得对方有效证明；发生销售折让的，在收回原发票并注明作废字样后，重新开具发票。【话题】企业销售环节发票开具控制制度通过对开票的授权控制。应以体现业务发生的附件为依据，如销售合同、购货订单、发货通知单等。发票开具内容的

31、控制要做到：（1）核对发货通知单的连续编号，保证所有销售行为均开具发票；（2）客户名称与合同、订货单核对。（3）发票上数量必须以发货通知单载明的数量记录为依据；（4）发票价格必须以销售部门和信用部门批准的价格以及价目表为依据，并受到独立与销售人员的其他人员的检查（5）发票签发应有复核过程（6）发票总额应加以控制（7）使用连续编号的发票和发货单应该在单位形成一种会计责任。3、未按规定开具发票的行为根据中华人民共和国发票管理办法实施细则第四十八条的规定：属于未按规定开具发票的行为包括：（一）应开具而未开具发票；（二）单联填开或上下联金额、增值税额等内容不一致；（三）填写项目不齐全；（四）涂改发票；

32、（五）转借、转让、代开发票；（六）未经批准拆本使用发票；（七）虚构经营业务活动，虚开发票；（八）开具票物不符发票；（九）开具作废发票；（十）未经批准，跨规定的使用区域开具发票；（十一）以其他单据或白条代替发票开具；（十二）扩大专业发票或增值税专用发票开具范围；（十三）未按规定报告发票使用情况；（十四）未按规定设置发票登记簿；其中，虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。均属于虚开发票行为。【判断】介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票也属于虚开发票行为。（正确）【识

33、别发票作假的常见手段】会计人员在取得发票时，需要检查其真实性和合法性，除了进行形式上的查验外，还要防止这些作假手段。1、阴阳发票所谓阴阳发票，就是在上下联之间垫上一张纸，先写出上联金额后，再暗自在下联任意填写一个小数字金额。因此，这也叫做“大头小尾”发票。所谓“大头”就是发票票面上的金额大；所谓“小尾”，则是发票存根上留下的金额小。“大头”给顾客回去报销，“小尾”则留自己作为纳税依据。【案例】江苏省奉贤县税务局在检查一家个体饮食店时，发现在3张发票存根上的金额分别为3.4元、11.5元和12.6元，而票面的实际金额却是3357.84元、4411.4元、3261.47元。还有一张发票金额为6万余

34、元，而存根仅记4元，相差竟然达1.5万倍。2、一假到底买卖双方串通一气，为买方利用发票舞弊或卖方违法经营作掩护。（1）金额上作假多开少收。如1000元的购物发票，实际上只收对方800元，另200元作为“回扣”留给买方经手人。因此这种发票也被称为“回扣”发票。多收少开。如收费1000元，开100元甚至不开发票。这主要是一些个体户对不要发票报销的买主采用的办法。还有的单位平价商品卖议价，平价部分开发票，议价部分收现金不开发票，也属于这种类型，可称为“大进小出”发票。化整为零。有的商店，为了帮助购买单位逃控，在单价上作手脚。如国家规定购买单价1500元以上的办公家具必须要控办批准。有的家具店为了不让

35、大买主跑掉，为没有经控办批准的购货单位在发票单价上作假，“化整为零”。这些虽属于作假情节轻微者，但也已明显违反了国家的财经纪律。（2）在品名上作假出于买卖双方各自的需要，在发票品名上作假。如为适应买方报销的需要，挂历写成“图书”，毛料开成“工作服”，电饭锅开成“文具”，录像机开成“零备件”。【案例】某一中型企业，三年来通过开假发票报销吃喝招待送礼费用达40多万元。还有为了适应卖方的需要，对一些按规定不允许卖方经营的商品也开假发票，如“钢材”开成“建材”、“圆钉”等。还有将高税商品开成低税商品；还有的单位把出售的产品不作产品销售，直接冲销原材料，半成品账户，另开一张销售发票以“加工费”名义计人“

36、产品销售”，也有的干脆把购进的原材料发票以“来料加工”方式收入“加工费”，以减少计税，偷漏产品税。（3）在手续上作假按原来较高的商品单价开发票，开后又补开“订正价格发票”，退回部分款。但有的发票并未收回或修订发票未入帐。结果，后者留下，而用前者报销，成了“高价发票”。还有借开发票进行转移资金活动。如某单位并未修车，却向另一单位付出了巨额的修车款，其实质上是一种转移资金的瞒天过海的把戏。（4）白条和自发票有的单位随意开出“丢失发票证明”代替发票，有的随意出让空白发票，还有以白条发票入帐等等。其中，有些记载的情况是真实的，但不符合财务手续，有些本身就是利用这些不合法的凭证来作假，而在财务、审计部门

37、不严的地方便被钻了空子。当然仅仅通过查验发票还不足以规范会计处理，应该进一步完善内部控制制度，通过授权批准、内部牵制等工作原则防止出现错误的会计处理，比如某业务人员假冒部门领导签字冒领报销款达数万元，这就不仅是仅能从发票管理上解决的。4、丢失发票发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。【判断】发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日口头报告税务机关，并登报声明作废。错，书面5、电子控制手段安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管

38、税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定。【增值税专用发票的税控】增值税专用发票的开具是通过增值税开票系统进行的。纳税单位经过税务机关的认证，取得了增值税一般纳税人资格后，就可以安装增值税防伪开票系统。防伪开票系统由金税卡、系统软件、IC卡及读卡器、实物发票、打印机组成。（二）发票使用规定使用发票，不得有下列行为：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（三）拆本使用发票；（四）扩大

39、发票使用范围；（五）以其他凭证代替发票使用。（三）发票存放保管开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。【案例4】普通发票，由于金额填写有误便将其撕毁，在发票核销时主管税务机关要求对其进行处罚，处罚根据是什么？根据中华人民共和国发票管理办法第三十条的规定：开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。中华人民共和国发票管理办法实施细则第五十规定，损（撕）毁发票属于未按规定保管发票的行为。中华人民共和国发票管理办法第三十六条的规定：未按照规定保管发票的，由税务

40、机关责令限期改正，没收非法所得。可以并处一万元以下的罚款。（四）发票受检印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。【判断】印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。（正确）税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时返还。单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的

41、，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出发票填写情况核对卡，有关单位应当如实填写，按期报回。用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。四、增值税发票管理（一）增值税专用发票的开具系统安装完必后，第一步是到税务机关购买增值税发票，此时要带上IC卡，税务机关出售发票后 会将发票的电子信息读到IC卡上，如发票号、版本、开票限额等，这些信息与同

42、时购买的纸质发票一致。购买发票后，回到企业，将IC卡插入本单位开票系统读卡器，此时，发票的电子信息将被读入开票系统。系统开具的发票是顺号的，在打印实物发票之前必须将系统开具发票的号码与从税务机关购得的实物发票号码核对一致。发票打印出以后，加具开票单位的发票专用章，就可以将发票送给购货单位了。如果发票有错，则需要作废，此时在作废实物发票的同时，也要作废系统发票。有时可能由于销货退回、折扣与折让等原因，需要开具经字发票，开票系统提供了这一功能，这时只要输入原蓝字发票，就可以开具对应的红字发票。但需要注意的是，开具之前一定要取得购货单位到税务局办理的销售退回或折扣与折让证明单。（二）增值税进项发票的

43、认证增值税进项发票的认证在税务机关的认证系统进行。纳税人在取得增值税进项发票以后，就可以到税务机关大厅进行增值税发票的认证，认证的目的是确认增值税发票的真假，只有通过认证的发票才能抵扣。认证的过程很简单，只需要将发票准备好，拿到国税申报大厅，由税务工作人员将发票信息扫入系统，由系统自动进行比对，就可以确认发票的真假。对于开展了网上认证的地区，纳税人可以在自己单位将发票通过扫描仪扫入，将数据文件传给税务机关就可以完成认证。增值税发票认证的期限为从开票之日起180天，目前当月认证的发票必须在当月抵扣。（三）抄报税抄报税指的是将防伪开票系统开具发票的信息报送税务机关。这个过程分为两步：第一步是到月底

44、，在开票系统进行抄税处理，将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡（抄税完成后本月不允许再开具发票），第二步就是将IC卡拿到税务机关，由税务人员将IC卡的信息读入税务机关的金税系统，整个过程就完成了。经过抄税，税务机关确保了所有开具的销项发票到进入到了金税系统，经过报税，税务机关确保了所有抵扣的进项发票都进入了金税系统，就可以在系统内由系统进行自动进行比对，确保任何一张抵扣的进项发票都有销项发票与其对应。（四）增值税发票管理的简化由于增值税发票管理控制相对比较严格，为了简化工作流程，特地出台了相关文件，从以下几点进行了简化。首先，实行分类分级规范化管理对增值税发票实行分类分级规范化管理，提高工

45、作效率，减少办税环节。（1）以下纳税人可一次领取不超过3个月的增值税发票用量，纳税人需要调整增值税发票用量，手续齐全的，按照纳税人需要即时办理：纳税信用等级评定为A类的纳税人；地市国税局确定的纳税信用好，税收风险等级低的其他类型纳税人。（2）上述纳税人2年内有涉税违法行为、移交司法机关处理记录，或者正在接受税务机关立案稽查的，不适用本条第（1）项规定。（3）辅导期一般纳税人专用发票限量限额管理工作，按照增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法有关规定执行。其次，建立高效联动的风险防控机制税务机关在做好纳税服务，提高办税效率的同时，充分利用信息化手段，建立高效联动的风险防控机制，科学设立风险防控指标，

46、加强日常评估及后续监控管理，提升后续监控的及时性和针对性，跟踪分析纳税人发票使用及纳税申报情况。对纳税人发票使用异常且无正当理由的，税务机关可重新核定发票限额及领用数量。在此基础上， 简化以下几项内容：1、领用增值税发票手续取消增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票，下同）手工验旧。税务机关应用增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）发票税控系统报税数据，通过信息化手段实现增值税发票验旧工作。2、专用发票审批手续一般纳税人申请专用发票（包括增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票，下同）最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关不需事前进行实地

47、查验。3、简化丢失专用发票的处理流程一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前

48、未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。4、简化红字专用发票办理手续一般纳税人开具专用发票后，发生销货退回或销售折让，按照规定开具红字专用发票后，不再将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。第二课时第二节、发票管理中的违法行为处罚一、发票管理中的违法行为处罚规定税务机关对违反发票管理法规的行为进行处罚，应当将行政处罚决定书面通知当事人；对违反发票管理法规的案件，应当立案查处。情形一：违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚

49、款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；【判断】购买打折商品，要求开具发票，但却被告知打折商品不能开具发票，此做法是否正确？（不正确）根据中华人民共和国发票管理办法第二十条的规定，销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。同时中华人民共和国发票管理办法第三十六条还规定，单位和个人未按规定开具发票的，可由税务机关处1万元以下的罚款。由此可见，不管商场是正常销售，还是打折处理，均应依法开具发票，不得以任何理由拒开。【判断】公司收到一张手写版

50、发票，发票项目没有填写完整，可以自行在发票上补写。（不正确）根据中华人民共和国发票管理办法的规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。因此，不得在发票上自行补填或修改，应将不符合规定的发票退回给开票方，要求其重开。【案例】在购买手机时，售货方，将发票撕下，用复印件给开具，这样是否属于违章？根据中华人民共和国发票管理办法的有关规定，纳税人在开具发票时，应全联一次复写，未经税务机关批准不准拆本使用发票。

51、所以该纳税人已经违反了发票管理规定，您可以到国税部门举报。【案例】在购货过程中，取得空白发票后自行填开发票入账是否可行？根据中华人民共和国发票管理办法实施细则第四十九条的规定，其行为属于未按规定取得发票的行为。根据中华人民共和国发票管理办法第三十六条之规定，对其行为由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；（三）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；（四）拆本使用发票的；（五）扩大发票使用范围的；现在工商登记管理

52、不再限制经营行业范围了，只要不是国家限制或者特许的经营项目，任何企业都可以经营。也就是只要营业执照上登记的项目都是企业可以开具发票的范围。反之就属于“扩大发票使用范围的”。（六）以其他凭证代替发票使用的；（七）跨规定区域开具发票的；（八）未按照规定缴销发票的；需要缴销发票必须保存5年以上，一般税务问题的追溯期是5年，如果税务机关在5年内仍然没有发现企业的问题，就说明税务机关应该承担责任了。（九）未按照规定存放和保管发票的。情形二：跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款

53、；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。情形三：虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。【选择】虚开发票1.3万元的，其遭受的处罚有（ ）。A没收违法所得B并处5万元以下的罚款C并处5万元以上50万元以下的罚款D构成犯罪的，依法追究刑事责任。ACD情形四：私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的

54、罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。情形五：有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。【选择】介绍他人转让发票的，情节严重的，应遭受的处罚有( ).。A处1万元以上5万元以下的罚款B处5万元以上50万元以下的罚款C有违法所得的予以没收D处1万元的罚款BC二

55、、特别规定对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。公告是指，税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人发票违法的情况。公告内容包括：纳税人名称、纳税人识别号、经营地点、违反发票管理法规的具体情况。【判断】对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。（正确）违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。【判断】违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未

56、缴、少缴或者骗取的税款2倍以下的罚款。（错，1倍以下）通俗的说，也就是你开发票，虽然你没偷税（按开发票金额依法纳税了），但是取得发票的人偷税了，你也算是偷税了！当然，如果是你和他人勾结一起偷税，也无话可说；但是如果你并没有偷税意图，也未勾结偷税人，被人利用，那就很悲哀。【评论】为了提高税收效率。减少浪费国家行政资源。新发票管理办法主要采取“抓住开票方，从源头上控制”管理方法。加大对开票方的管理和处罚。经过多年的发票管理经验：抓住了开票方就控制了发票的使用和流通。但是考虑到现在经济市场全面进入买方市场的现实，买方对开票方的影响力越来越大的事实，因此同时规定作为受票方（买方）在交易中应该承担一定的共犯（从犯）责任。将专业人员尤其是会计的职业判断作为处理发票事项的应知原则（应知义务），将司法上的过错推定原则和原罪理论引入发票管理中，让举证责任完全倒置，使游戏门槛从普通平民提高到专业职业化这样刺激了专业中介组织的快速成长。第三节、非税收入票据一、非税