第十章长期负债.ppt

1、第十章,非流动负债,一、非流动负债概述,（一）非流动负债的涵义 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。 （二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 （三）举债筹资的特点,（三）举债筹资的特点,优点： 维护企业原有的股权结构及股票价格 融资成本低，为股东提供剩余利益 税收上的好处（所得税抵税效应） 不足： 有可能减少股东权益 有可能影响企业的财务灵活性 具有较大的财务风险,二、长期借款（一）长期借款及其分类,涵义：P220 分类：P220 按偿还方式分： 到期一次还本付息 分期偿还本息 分期付息到期还本 按用途分： 按借款条

2、件： 按币种：,（二）长期借款的计价P221,计价实际发生额计价,本金,利息,单利,复利,三、长期借款,（二）科目设置 长期借款本金 利息调整 （三）会计处理 1、借入时： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：长期借款本金,（三）会计处理,1、借入时： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：长期借款本金 2、资产负债表日计息时 借：在建工程（摊余成本*实际利率） 研发支出 财务费用等 贷：应付利息（本金*合同利率） 长期借款利息调整（差额）,2、资产负债表日计息时,在固定资产达到预定可使用状态前发生的利息计入资产价值 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利

3、息费用。,3.归还时：,借：长期借款本金 贷：银行存款 存在利息调整余额的 借：财务费用 在建工程 制造费用 研发支出等 贷：长期借款利息调整,三、应付债券,（一）公司债券的分类 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 分类： 按是否记名分（记名债券、无记名债券） 按能否转换为公司股票分（可转换债券、不转换债券） 按有无特定的财产担保（抵押债券、信用债券） 按偿还方式分（到期一次偿还、分期偿还）,（二）公司债券的发行方式 发行方式有： 平价发行、溢价发行、折价发行 （三）公司债券的发行价格 面值发行 溢价发行（票面利率大于市场利率） 折价

4、发行（票面利率大于市场利率）,溢价、折价发行的原因是什么？,债券发行费用的处理,如果发行费用发行期间冻结资金产生利息收入 如果是为购建固定资产而筹措的借款： 计入固定资产成本 如果不是为购建固定资产而筹措的借款： 计入当期的财务费用 如果发行费用发行期间冻结资金的利息收入 视为债券的溢价处理。,发行费用的处理,发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入相关资产成本或财务费用。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价

5、收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。,（四）会计科目 “应付债券” 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算,（五）账务处理,1、发行时： 借：银行存款（实收款） 应付债券利息调整（按差额） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整（按差额）,2、利息调整的摊销（实际利率法）,利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销（资产负债表日） 对于分期付息、一次还本的债券： 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 贷：应付利息（票面利率计算） 应付债券利息调整（或在借方） 对于一次还本付息的债券：借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 贷：应付债券应计利息 应付债券利息调整（或在借方）,

6、摊余成本*实际利率,将应付债券在债券存续期间的未来现金流量折现为该债券当前账面价值所使用的利率,3、应付债券偿还,支付债券本息 借：应付债券面值 应计利息 应付利息 贷：银行存款 存在利息调整余额的 借： 应付债券利息调整 贷：在建工程、制造费用、研发支出 （或相反）,例：,2007年12月31日，A公司经批准发行5年期到期一次还本、分期付息的公司债券 10 000 000元。债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%，假定市场年利率为5%。 该批债券实际价格 = 10 000000*0.7835+ 10000000* 6%*4.3295 =10 432 700元,利息费用摊销表,作业：,某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张，债券年利率为3，每年7月1日和12月31日付息两次，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元，债券实际利率为年利率4。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，