特定审计事项.ppt

1、主要内容： 库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能;或有事项、期后事项、期初余额、公允价值的计量与披露的审计、关联方关系及关联交易、会计政策变更会计估计变更和会计差错更正、债务重组 、非货币性交易、合并会计报表、持续经营假设的审计 重点掌握: 或有事项、期后事项的审计程序以及对审计意见的影响,第十三章特定审计事项,讲授方式:教师讲解,案例讨论 课时安排:6课时 参考法规: ,一. 货币资金的审计,二.或有事项的审计,三.期后事项审计,四.期初余额审计,五.公允价值计量和披露的审计,六. 关联方及其交易的审计,七.持续经营假设的审计,一. 货币资金的审计,(一)交易循环与货币资金的关系

2、货币资金与交易循环 审计目标 审计范围: 现金盘点表; 银行对账单; 银行存款余额调节表; 有关的记账凭证和会计账簿,(二)重要内部控制测试,规定: 1.岗位分工及授权批准 关注:对于重要的货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批 2.现金和银行存款的管理(超过库存限额的现金应及时送存银行;严格遵守现金开支范围的规定;不许坐支;不得私设“小金库”) 3.票据及有关印章的管理 4.监督检查,(三) 货币资金审计实质性程序 现金的实质性程序 核对总账与日记账 盘点库存现金 抽查大额现金收支 现金截止测试 外币现金的测试 检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露,现金的盘点 盘点目的:证实现金是否真实

3、存在 要点: (1)实施突击性检查,时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行; (2)盘点范围:所有现金; (3)编制“库存现金盘点表” (4)资产负债表日后盘点的,应调整至资产负债表日的金额,(四)银行存款的实质性程序,核对总账与日记账 验证银行存款的真实性（包括取得并检查银行存款余额调节表、函证银行存款） 银行存款截止测试 外币存款的测试：函证银行存款 确定银行存款的披露是否正确 函证目的:证实存款是否存在;可以了解资产的存在;了解欠银行的债务;发现未登记的银行借款 函证范围:应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函(包括存款账户已结清的银行); 函证方式:肯定式,(五)其他货币资金的实质

4、性程序 核对总账与日记账 函证 会计记录的测试 截止测试,二 或有事项的审计 审计目标:确定或有事项是否存在;确定或有事项的确认和计量是否符合规定;确定或有事项的披露是否恰当 重点关注： 是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。 或有事项产生不利结果的可能性。 可能造成损失的金额或者范围的大小。,(一)或有事项的概念 是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实. 或有负债:指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出，企业或该义务的金额不能

5、可靠地计量. （ 发生的可能性大 影响较大 金额不能合理估计）,或有资产:指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实. 若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企业不应加以确认;若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负债-预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以确认,但需在报表附注中披露.,直接或有事项 未决诉讼 未决索赔 税务纠纷 产品质量保证 间接或有事项 应收票据

6、贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保,(二)或有事项的特点、种类 特点： 是过去的交易或事项形成的一种状况; 具有不确定性; 结果只能由未来发生的时间加以确定; 影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业 控制. 种类：直接或有事项、间接或有事项,2.审计程序 询问被审计单位管理当局并向被审单位管理层所取有关资料 函证被审计单位律师或法律顾问 复核税收结算报告 向与被审单位有业务来往的银行寄发含有要求银行提供被审单位或有事项的询证函 查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录 复核已有的审计工作底稿 确定或有事项的确认和计量是否符合规定,会计处理是否正确 查询被审单位对未来事项和协议的财

7、务承诺 或有事项的披露是否正确 思考:或有事项对审计意见有何影响?,三.期后事项的审计 (一)期后事项的概念 是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期，通常为所审计财务报表最近一期资产负债表的日期 期后事项因发生时间不同分为两段，对于前段期后事项，注册会计师有责任去发现并予以揭示。但注册会计师没有责任去主动发现后段期后事项,不同时段CPA对期后事项的责任,(二)期后事项的种类 第一类期后事项(调整事项) 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项通常包括下列各项：

8、 （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资 产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的 成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 被审计单位发生的资产负债表日后调整事项，应当调整相应的财务报表和与之相关的披露信息。,第二类期后事项(非调整事项) 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情 况的事项。非调整事项通常包括

9、下列各项： （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大 变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 区分两类期后事项的关键: 正确确定期后事项主要情况出现的时间,(三)期后事项的审计 在财务报表的实质性程序中予以关注 专门的审计程序 专门的审计程序 复核被审单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序； 查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产

10、负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项； 查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告； 向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项； 向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。,(四)期后事项对审计报告的影响 资产负债表日-审计报告日的期后事项 第一类的应提请被审计单位调账，第二类的应披露，如被审计单位已调账或披露，不影响CPA发表审计意见; 如果被审计单位不调账或披露，CPA应发表保留意见或否定意见 审计报告日-公布日的期后事项 CPA获知后应（1）同管理当局讨论；（2）追加必要的审计程序。 该时段期后事

11、项对审计报告的影响 更改审计报告日期 更改日期审计报告全面扩大了注册会计师的责任范围,期后获知的重大不一致 是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致 若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息 如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意见的适当性 如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董事会即可,(五)审计后的责任 是指会计报表公布后，获知审计报告日之前存在的未发现重大错报 内容包括 1、期后发现的审计报告存在的事实 2、期后获知的重大不一致 期后发现审计报

12、告存在的事实 注册会计师意识到存在重大错报，无论过失原因，均有责任采取措施 若发现存在重大错报，应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表，并解释原因。若后期会计报表已经完成，可以包括在后期会计报表中 若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者,期后事项对审计意见的影响,四.期初余额审计 前提 、首次接受委托 、变更委托 期初余额审计的目的-判断期初余额对本期会计报表的影响程度 不是对期初余额的全面审计，而是对期初余额进行适当的审计 (一)期初余额的含义 期初余额是指注册会计师在接受变更委托和首次委托情况下，所审会计期间期初已存在

13、的余额 特征:期初余额是所审会计期间期初已存在的余额;反映了前期交易、事项及其会计处理的结果;与CPA首次接受委托相联系,判断期初余额对本期会计报表的影响程度应注意: (1)上期结转至本期的金额; (2)上期所采用的会计政策; (3)上期期末已存在的或有事项及承诺 CPA进行会计报表审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响,即: (1)CPA对会计报表进行审计,是对被审计单位所审会计报表发表审计意见,一般无须专门对期初余额发表审计意见; (2)虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见,但因为期初余额是本期会计报表

14、审计的基础,所以要对期初余额实施适当的审计程序; (3)CPA要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响,以决定发表审计意见的类型,CPA进行会计报表审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响,即: (1)CPA对会计报表进行审计,是对被审计单位所审会计报表发表审计意见,一般无须专门对期初余额发表审计意见; (2)虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见,但因为期初余额是本期会计报表审计的基础,所以要对期初余额实施适当的审计程序; (3)CPA要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影

15、响,以决定发表审计意见的类型 如果上期的会计报表已经其他会计师事务所审计,在征得被审计单位同意后,可与前任CPA联系,以获取必要的审计证据. 后任CPA查阅的审计工作底稿通常限于:对本期审计有重大影响的事项,包括:上一被审期间前任CPA发表的审计意见的类型;上一期间的审计计划及其总结;上一期间的管理建议书的要点等,(二)期初余额的审计目标 期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报 上期期末余额已正确结转至本期,或已按要求恰当地重新表述 上期适用的会计政策是否恰当,是否一贯遵循，变更是否合理 上期期末存在的或有事项已做恰当处理 (三)期初余额的审计程序 1.分析被审计单位所选用的会计政

16、策是否恰当,是否一贯运用; 2.分析上期期末余额是否已正确结转至本期,或者已恰当地重新表述,上期审计调整分录是否已正确入帐; 3.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计; 4.了解前任CPA是否对上期会计报表出具了非标准审计报告;,5.如实施上述审计程序仍不能获取充分,适当的审计证据,或前期会计报表未经审计,应对期初余额实施以下审计程序: (1)询问被审计单位管理当局; (2)审阅上期会计记录及相关资料; (3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实; (4)补充实施适当的实质性程序程序; 6.初次接受国有企业委托,如前期会计报表未经审计,应尽可能货物其管辖财政机关对该会计报表的批复;

17、 7、结合上述审计结果,形成对期初余额的审计结论,并确定其对本期审计意见类型的影响,(四)期初余额对审计意见的影响 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，CPA应提请被审计单位调账，如已调账，不影响审计意见类型 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，CPA应提请被审计单位调账，如不调账，发表保留意见或否定意见 若期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分适当的审计证据,CPA应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见 如前任出具了非标准审计报告,CPA应当考虑相关事项对本期会计报表的影响，如其影响尚未消除,CPA仍应在审计报告中进行适当反映,五.公允价值计量和

18、披露的审计 (一)公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位管理层的责任。 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 (二)了解被审计单位公允价值计量和披露的程序相关控制活动并评估重大错报风险,六. 关联方及其交易的审计 (一)关联方交易的概念 是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取款项。 关注两点： 1、在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不

19、同的责任。 (1)管理当局的责任：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易； （2）CPA的责任：实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。 2、关联方及其交易审计的局限性 交易的复杂性;内部控制,审计测试的固有限制,(二)审计目标 确定关联方及其交易是否存在； 关联方交易的记录是否适当； 关联方交易的会计处理是否适当； 关联方及其交易的披露是否恰当 (三)审计程序 1.获取、复核被审计单位提供的关联方清单 2.实施专门的审计程序，以识别关联方交易 如：查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局或与其讨论

20、有关重大交易的授权情况；了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围；审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系等。,3.向被审计单位管理当局了解其会计估计的程序、方法和相关内部控制; 4.获取被审计单位提供的有关会计估计的说明; 5.利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较; 6.复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项; 7.获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料,判断会计估计变更和会计差错更正的合理性;,8.检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录,确定其会计记录是否正确; 9.关注企业有无滥用会计政策会计估计及其变更,若有,应当提请其作为重大的会计差错予以调整; 10.验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当,七.持续经营假设的审计 持续经营假设:被审计单位在编制会计报表时,假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止或破产清算,可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务. CPA为什么要关注被审计单位的持续经营能力? 关注: (一)被审计单位在财务方面,经营方面以及其他方面对持续经营能力产生疑虑的事项或情况;,1.被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况 (1)无法偿还到期债务; (2)无法偿还即将到