第9章 变动成本法.ppt

1、第九章 变动成本法,变动成本法产生 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法的优缺点 贡献法分部报表 变动成本法的应用,变动成本法在是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,9.1变动成本法概述,完全成本法是指在产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,变动成本法产生,完全成本法的缺点: 1、亏损企业(毛利负数)在销售下降时，亏损

2、额下降； 2、盈利企业在超其能力增产时，利润会增加； 结果，误导决策。 如何作出正确判断？变动成本法,9.2变动成本法与完全成本法的比较,一、变动成本计算法的特征 二、变动成本计算法与完全成本计算法的区别,一、变动成本计算法的特征,1 变动成本计算以成本性态分析为基础 变动成本计算法要求将所有的成本区分为变动成本和固定成本两大类。其中：制造成本中的变动成本作为产品成本的构成内容，包括直接材料、直接人工和变动性的制造费用；制造成本中的固定性制造费用和非生产环节发生的全部成本一并作为期间费用处理。 2 在变动成本计算法下，企业利润由贡献式利润表确定 I=S-B-a 3 变动成本计算法主要用于企业内

3、部的经营管理,二、变动成本法与完全成本法的区别,（一）产品成本内容方面的差别 （二）对存货的估价不同 （三）损益确定程序不同 （四）分期损益不同 （五）所提供的信息用途不同,产品成本及期间成本的构成内容不同（例91）,（二） 对存货的估价不同 在完全成本计算法下，各会计期间所发生的固定性制造费用同其他制造成本(直接材料、直接人工、变动性制造费用)一样在完工产品与在产品之间进行分配； 在变动成本计算法下，产品成本只包括变动性的制造成本，无论是在产品、库存商品还是已销产品，其成本只包含变动性的制造成本。因此，期末存货是按变动性的制造成本计价的，并不包括固定性制造费用。 因此，完全成本计算法下的存货

4、计价必然高于变动成本计算法下的存货计价。 （例91）,存货成本及销货成本的不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,完全成本法：,变动成本法：,（三）损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润,营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润 销售毛利-非生产成本=营业利润 其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变动成本法,完全成本法,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利

5、润表； 完全成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。,（四）分期损益不同 由于变动成本计算法和完全成本计算法对固定性制造费用的处理不同，所以，它们计算出来的损益也不相同。 同一期两法损益计算（例92） 连续期同产销不同两法损益计算（例93） 连续期同销产不同两法损益计算（例94）,不同的成本计算方法对分期损益的影响，可概括如下： (1)当生产量与销售量相等时，两种成本计算方法所确定的税前利润相等。 (2)当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润大于以变动成本计算法确定的税前利润。 (3)当生产量小于销售量时，以完全成本

6、计算法确定的税前利润小于以变动成本法计算的税前利润。,（五）所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。 变动成本法能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。,变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用,变动成本法的优缺点 变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点 （1）能提供最有用的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务。 （2）能够

7、促进企业重视市场营销，做到以销定产。 （3）便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价。 （4）简化成本计算，便于加强日常管理。,变动成本法的优缺点,缺点 （1）不符合财务会计产品成本的传统概念以及对外报告的要求。 （2）成本划分的复杂。 （3）使用变动成本法可能会引起所得税方面的问题。,贡献法分部报表,分部，是指企业内部具有一定经营权的部门、单位，也可以是各种不同的产品或销售地区等。 总之凡是有必要并可能将其作为归集某类收入、成本、收益，并分析、评价其经济效果的对象，都可以视为一个“分部”。 贡献法分部报表，就是反映和评价各分部对企业经营成果所做贡献的一种会计报表。 分部边际，就是分

8、部的边际贡献总额减去其直接固定成本后的余额。它反映各分部分担共同成本的能力和贡献。,变动成本法与边际贡献法,变动成本法，其基础是产品成本仅由生产过程中的变动成本构成；其所反映的销售毛利可以称之为“来自生产的边际贡献”，因为它是销售收入扣除被出售产品的变动制造成本后的余额。 边际贡献，是指销售收入扣除生产经营过程中的各项变动成本后的余额，也就是所谓“来自全部经营的边际贡献”。 变动成本法与边际贡献法的区别： 变动成本法的销货成本由变动制造成本构成，反映销售毛利； 边际贡献法则由全部变动成本(包括变动销售费用)构成；直接反映边际贡献。,例,某企业产销单一产品，其价格为20元， 单位变动制造成本为6

9、元， 单位变动销售费用为l 元， 固定制造费用为80 000元， 固定销售费用为70 000元。 某年该企业的产量为50 000单位， 销售量为40 000单位， 无期初存货。 分别按全部成本法、变动成本法和边际贡献法编制利润表,贡献法分部报表的编制方法,( l ）按不同的分部编制平行的分部报表方法。 有若干部门编制部门（或单位）分部报表； 产销各种产品编制产品分部报表， 以多种产品向若干不同地区销售编制销售地区分部报表 ( 2 ）按不同的分部层次，编制自上而下的分部报表的方法。 实行“分权经营”的企业，即设置若干具有较大经营自主权的“事业部”，分别由它们组织某一类产品的生产和销售。在此情况下

10、，作为归集成本、收人和评价经济效果的分部，就有不同的层次。 常见层次：部门产品地区 编制此种分部报表的主要问题是，将上一层次的分部直接固定成本分解为其所属下一层次各分部的直接固定成本和共同固定成本。,9.3变动成本法的应用,第一种观点是采用“双轨制” 第二种观点是采用“单轨制” 第三种观点是采用“结合制”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要； 在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,调整程序,1设置账户。将变动成本法的存货和利润进行调整，以适应对外报告，需设置两个账户。 (1)存货帐户。该账户为资产类账户，其借方为存货调整增加额，贷方为存货调整减少额，余额在借方表示存货成本调整净增额。 (2)损益帐户。该账户为权益类账户，其贷方表示利润调整增加额，借方为利润调整减少额，余额在贷方为利润调整净增额。 2本期产量大于销售量时，按变动成本法计算的存货和利润都小于全部成本法。 其差额为： 存货、利润调整额 =(期末存货一期初存货)本期单位产品