第4章 损益表.ppt

1、,损益表与相关信息,Chapter 4,Intermediate Accounting 12th Edition Kieso, Weygandt, and Warfield,损益表,用途 局限 盈余质量,损益表格式,报告非常规项目,特殊报告事项,所得税期内分摊 每股收益 留存收益表 总括收益,非持续经营 非常项目 特殊利得和损失 会计原则（政策）变更 估计变更 差错更正,损益表和相关信息,要素 单步 多步 简明损益表,评估公司过去的业绩 提供预测未来业绩的基础 帮助评估未来现金流的风险和不确定性,损益表,损益表用途,LO 1 Understand the uses and limitation

2、s of an income statement.,损益表是对某一会计期间公司的经营成果进行报告, 通常也叫利润表或收益表.,企业在损益表中省略了不能可靠计量的项目 e.g. 股票风险, 品牌认同、客户服务和产品质量等. 损益数值受到所用会计方法的影响 e.g. 折旧方法 收益计量包含判断. e.g. 一项资产的使用寿命,损益表：这些收入是一样的吗？,损益表的局限,LO 1 Understand the uses and limitations of an income statement.,公司有动机操纵收益，以达到或者超过华尔街的预期，这样： 公司股票的价格会升高 公司股票期权的价值也会增

3、加,损益表,LO 1 Understand the uses and limitations of an income statement.,盈余管理使得会计信息对于未来收益和现金流量的预测作用降低，盈余质量也就降低了,盈余质量,正如一位美国证券交易委员会主席所言, “管理可能让位于操纵；诚实可能输给错觉。”,Manage up, manage down. Smoothing.,损益表的要素,LO 1 Understand the uses and limitations of an income statement.,收入 在某一期间因交付或生产商品、提供服务或其他活动而导致资产的流入或增加

4、.,销售收入 收费 利息 股利 租金,收入的多种形式,损益表的要素,LO 1 Understand the uses and limitations of an income statement.,费用 在某一期间因交付或生产商品、提供服务或其他活动而导致资产的流出或耗尽，或债务的产生，这些活动是企业主要的或核心的经营项目。,销售成本 折旧 利息费用 租金 工资和薪水 税金,费用的多种形式,损益表的要素,LO 1 Understand the uses and limitations of an income statement.,利得 来自所有者投资或收入以外的边缘业务或偶然交易的权益（净资

5、产）的增加 损失- 来自所有这费用或分配以外的边缘业务或偶然交易的权益（净资产）的减少.,利得和损失来自于： 投资或厂房设备的出售 债务的偿还 兼职或损毁产生的资产冲销,单步损益表,LO 2 Prepare a single-step income statement.,单步损益表由两个部分组成：,收入 费用 净收益,单步,不区别营业收入和非营业收入,区别经营活动和非经营活动. 将成本、费用与相关的收入配比. 强调收益的某些中间组成部分，分析师据此可以计算各种比率。,LO 3 Prepare a multiple-step income statement.,多步损益表,多步损益表的特点,多步

6、损益表,LO 3 Prepare a multiple-step income statement.,多步损益表将信息划分为不同的部分.,1.经营活动,2. 非经营活动,3. 所得税,经营活动,报告公司主要经营活动产生的收入和费用 （a）销售收入或收益部分 （b）销货成本部分 （c）销售费用 （d）管理或一般费用,非经营活动,（a）其他收入和利得 （b）其他费用和损失,The single-step income statement emphasizes a. the gross profit figure. b. total revenues and total expenses. c. e

7、xtraordinary items more than it is emphasized in the multiple-step income statement. d. the various components of income from continuing operations.,Review,Single-Step Income Statement,LO 2 Prepare a single-step income statement.,Review,A separation of operating and non operating activities of a com

8、pany exists in a. both a multiple-step and single-step income statement. b. a multiple-step but not a single-step income statement. c. a single-step but not a multiple-step income statement. d. neither a single-step nor a multiple-step income statement.,Multiple-Step Income Statement,LO 3 Prepare a

9、multiple-step income statement.,该包括多少细节呢？简明损益表:,LO 3 Prepare a multiple-step income statement.,supplementary schedules,损益表通常包含某些基本要素，但企业可以用不同的格式表示.,LO 4 Explain how to report irregular items.,报告非常规项目,当期经营业绩法,修正的总括概念并要求在实务中加以运用,收益应该包含什么某些不寻常或非常规的项目？如何报告？,我们需要的是一致可比的收益报告,modified all-inclusive concept

10、 and requires application of this approach, highlight irregular items,VS,LO 4 Explain how to report irregular items.,报告非常规项目,Illustration 4-5 Number of Irregular Items Reported in a Recent Year by 600 Large Companies,非常规项目的6个常用类型 非持续经营 非常项目 非常利得和损失 会计原则变更 会计估计变更 差错更正,非持续经营（终止经营） 发生的两个条件, (a)企业从现有的经营

11、中清除了某一经营部分的 经营成果 现金流 处置该部分交易后没有明显的继续牵涉其中.,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,能够与公司其他经营活动的经营成果和现金流区分开,非持续经营,Discontinued Operations are reported after “Income from continuing operations.”,Previously labeled as “Net Income”.,Moved to,LO 4 Explain how to report irregular items.,非常项目 是非

12、重复发生的与企业典型业务有明显区别的重要项目. 满足两个标准 特殊性 偶然发生 911=非常项目？,非常项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,报告非常项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,以下的利得和损失不是非常项目 a）应收账款、存货、租赁设备、递延的研发费用或其他无形资产的减值或增值 b）外币交易和兑换得力的或损失 c）处置作为费持续经营项目报告部分的利得或损失 d）出售和废弃企业使用的财产、厂房和设别产生的其他利得或损失 e）罢工的影响 f）长期合同应计费用的调整,符合非常项目

13、标准的交易和事项非常少见. 例如上面的（a）和（d），当它们直接来源于重大事故、没收或新法律法规的禁止，企业才能将其损失和利得作为非常项目。 判断是否是非常项目时，企业必须考虑它的经营环境 E.g. 台风， 911,非常项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,Extraordinary Items are reported after “Income from continuing operations.” Usually just before net income.,Previously labeled as “Net Income”.

14、,Reporting Extraordinary Items,Moved to,LO 4 Explain how to report irregular items.,Reporting Irregular Items,Reporting when both Discontinued Operations and Extraordinary Items are present.,Discontinued Operations,Extraordinary Item,LO 4 Explain how to report irregular items.,Irregular transactions

15、 such as discontinued operations and extraordinary items should be reported separately in a. both a single-step and multiple-step income statement. b. a single-step income statement only. c. a multiple-step income statement only. d. neither a single-step nor a multiple-step income statement.,Review,

16、非常项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,特殊利得和损失 特殊的或偶然发生的，但不同时具有这两个标准的事项。 如果数额不大时不单独披露；如果数额较大，企业必须单独作为“特殊利得和损失”披露，并在“非常规项目的收益（损失）”前面报告。 例如: 存货冲销 汇兑损益 GAAP特别禁止对这类事件的扣税处理.（不得抵税）,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,特殊利得和损失,会计政

17、策变更 例如: 存货计价方法从先进先出法变为加权平均法 从完工百分比法变更为合同完成法 企业通过在财务报表中追溯调整，确认会计原则变更. 这种方法保持了各年度之间的可比性.,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,会计估计变更 例如: 可这就资产的使用寿命和残值的估计 不能收回的应收款的估计 存货陈旧化程度 变化影响变更当期或未来期间 不采用追溯法处理会计估计 估计变更不是错误，也不是非常项目,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,差错更正 差错的产生因为: 数学计

18、算错误 错用会计原则 编制报表时的疏忽或误用 差错更正要进行 前期调整 通过调整年初留存收益在年报中报告差错更正,报告非常规项目,LO 4 Explain how to report irregular items.,税收跟随着收益“Let the taxes follow the income!” 将会计期间的所得税费用与产生所得税准备的特定事项相联系. 所得税在期内分摊于以下项目: (1)税前持续经营收入 (2) 非持续经营 (3) 非常项目,所得税期内分摊,LO 5 Explain intraperiod tax allocation.,Total Tax Allocated,Examp

19、le of Intraperiod Tax Allocation,$24,000,(135),(61),(231),$23,573,Note: losses reduce the total tax,LO 5 Explain intraperiod tax allocation.,一个重要的经济指标. 衡量每股普通股的收益. 必须在利润表中披露.,每股收益,LO 6 Identify where to report earnings per share information.,净收益 - 优先股股利 发行在外的普通股加权平均数,Calculation,Earnings Per Share,L

20、O 6 Identify where to report earnings per share information.,留存收益表,LO 7 Prepare a retained earnings statement.,增加,净收益 会计政策变更 差错更正,减少,净损失 股利 会计政策变更 差错更正,留存收益变动,Before issuing the report for the year ended December 31, 2007, you discover a $50,000 error (net of tax) that caused the 2006 inventory to b

21、e overstated (overstated inventory caused COGS to be lower and thus net income to be higher in 2006). Would this discovery have any impact on the reporting of the Statement of Retained Earnings for 2007?,留存收益表,LO 7 Prepare a retained earnings statement.,留存收益表,LO 7 Prepare a retained earnings stateme

22、nt.,留存收益的限制 企业常常限制留存收益以符合企业要求 董事会政策 当前的需要 披露 附注中披露 专项留存收益（账户）,LO 7 Prepare a retained earnings statement.,留存收益表,会计期间内，除了投资和所有者分派以外的股东权益的变动。,全面收益,其他全面收益,可供出售的证券的未实现收入和损失 外币的折算利得和损失. 其他,+,在所有者权益变动表中报告,LO 8 Explain how to report other comprehensive income.,Review,Gains and losses that bypass net income

23、 but affect stockholders equity are referred to as a. comprehensive income. b. other comprehensive income. c. prior period income. d. unusual gains and losses.,全面收益,LO 8 Explain how to report other comprehensive income.,汇报全面收益的三种方式 (SFAS No. 130, June 1997): 二级损益表 全面收益合并表 作为股东权益报表的一部分,全面收益,LO 8 Explain how to report other comprehensive income.,全面收益的 两个报表格式：,全面收益,LO 8 Explain how to report other comprehensive income.,Illustration 4-19,总括损益表,全面收益,LO 8 Explain how to report other comprehensive income.,Net income is a subtotal