第6章-会计账簿

1、第6章 会计账簿,会计账簿的设置与登记是会计的重要方法之一。在手工会计环境下，账簿是设立会计账户的载体，企业的交易或事项发生以后，其初始信息都要利用账簿进行存储，并为企业在会计期末对外报告信息提供支持。本章主要介绍会计账簿的定义及其种类，账簿登记规则，不同格式账簿的登记方法，错账的更正方法，对账、结账方法，以及账簿的更换与保管等相关知识。,账簿格式设计及记录方法,6.2 账簿格式与登记方法,账簿记录的期末处理与管理,6.4 期末结账与账簿保管,什么是账簿，账簿有哪些种类,6.1 账簿设置意义及种类,了解,掌握,了解,掌握,6.1 账簿设置意义及种类,6.1.1 会计账簿的定义及设置意义 1.

2、会计账簿的定义 俗称账本，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，是用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。 设立与登记账簿是会计的专门方法之一。,设立账户，记录交易和事项,为会计报告储备存必要的信息,会计报告,2设置账簿的意义,C可以为企业财务报告的编制提供基础性数据资料,B 可以为考核企业财务状况，评价经营者业绩等的依据,A可以系统、全面地积累会计信息资料,财务报表,6.1.2 账簿的种类与设置原则,1. 账簿的种类 （1）会计账簿按用途分类 用途：用于记录交易和事项，还是另有它用,序时账簿,分类账簿,备查账簿,用于记录发生的交易或事项,用于记载与发生的交易和

3、事项关系密切的相关情况。如租入固定资产借入、归还时间等,（2）会计账簿按外表形式分类 外表形式：外观形式,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,期末装订成册,用毕捆扎保管,明细账账页,2.账簿的设置原则,A 满足需要:全面记录发生的交易和事项、会计信息的加工整理,B 组织严密:严密的账簿组织系统，满足复式记账和平行登记要求,C 精简灵便: 账簿的设置应力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管,D 结合实际:本企业经营活动特点及会计机构、会计人员的设置等,6.2 账簿的格式与登记方法,6.2.1 序时账簿的格式与登记方法 1.三栏式库存现金日记账 （1）格式：借、贷、余三栏式。,（2）登记方法：逐

4、日逐笔登记,库存现金日记账,【例】提现分录： 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000,计算 填列,收、付款记账 凭证上的日期,收、付款凭证 的种类和编号,收、付款凭证 上所列的金额,收、付款凭证 上的业务内容,分录中与“库存现 金”相对应的科目,2三栏式银行存款日记账 （1）格式：借、贷、余三栏式。 （2）登记方法：逐日逐笔登记,银行存款日记账,登记银行结算凭 证的种类和号码,与“库存现金日记 账”填列方法相同,与银行存款的结算方式有关,3.普通日记账 是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。 （1）两栏式普通日记账,普通日记账（两栏式）,利用账页编制会计分录,登记依据为原始

5、凭证,过入分类账所在账页,两栏式,登记方法同库存现金日记账等,可替代记账凭证。但实务中已较少采用,特别提示,特别提示,（2）分栏式普通日记账,普通日记账（分栏式）,期末时，根据合计数登记分类账,按常用科目分设专栏,登记方法同两栏式日记账,业务发生时按所设专栏登记,评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不便于记账分工，因而在实务中已很少采用。,1.三栏式总分类账簿 （1）格式：借、贷、余三栏式。,（2）登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记。,账页格式。

6、提示：可在非放映方式下拉开！,汇总登记：总分类账簿登记的独特方法！,6.2.2 分类账簿的格式与登记方法,特别提示,逐笔登记：根据专用记账凭证逐笔登记,总分类账 会计科目：原材料,总分类账 会计科目：原材料,科目汇总表,汇总登记：对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记,汇总登记与逐笔登记的主要区别！,特别提示,2.明细分类账簿的格式与登记方法 （1）三栏式明细分类账（同总分类账） 1）格式：借、贷、余三栏式。,明细分类账 会计科目：应收账款启明公司,明细分类账 会计科目：应收账款启明公司,2）登记方法：逐笔登记 适用范围：债权债务等业务 特点：只提供价值指标,（2）数量金额

7、式明细分类账 1）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏。,原材料明细账 会计科目：原料 计量单位： 件 材料名称或规格：V型支架 存放地点： 3号库 材料编号：0168 储备定额： 8000件,明细账户详细资料,原材料明细账 会计科目：原料 计量单位： 件 材料名称或规格：V型支架 存放地点： 3号库 材料编号：0168 储备定额： 8000件,2）登记方法：逐笔登记 适用范围：实物资产等业务 特点：提供价值量、实物量两种指标,金额价值量指标,数量实物量指标,填写明细账 户相关资料,日期和摘要等填列方法同前,（3）多栏式明细分类账 1）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏三种。,管理

8、费用明细账 （按借方发生额设置专栏的多栏式）, 这种账页可不设贷方栏,借方（增加方）多栏式,平时增加发生额按设置的专栏登记, 销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记,（按贷方发生额设置专栏的多栏式）, 这种账页可不设借方栏, 平时或期末按设置的专栏登记发生额,（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）,按明细账户核算的具体 内容分别设置多个专栏,贷方（增加方）多栏式,借方、贷方多栏式,凭证号,凭证 号,管理费用明细账 （按借方发生额设置专栏的多栏式）,2）登记方法：逐笔登记 3）适用范围：成本、费用和收入等业务 4）特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记,有关费用发生时，在预先设置的相应

9、栏次登记,月末结转管理费用时（减少数）用红字登记,日期和摘要等填列方法同前,借方（增加方）多栏式,备查账簿的格式与登记方法 （1）格式：不固定。 （2）登记方法：根据备忘事项记录。 （3）适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。,（4）特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存（无账户类别之分）和勾稽（数字平衡）关系。,采购合同,销售合同,应收票据,租入资产,与交易或事项有关情况,内容扩展,6.3 账簿的登记规则与对账,6.3.1 账簿的登记规则及错账更正 1.账簿登记规则 （1）账簿启用规则,填写“账簿使用登记表”,填写“账户目

10、录表”,（2）账簿记录规则 1）依据凭证登记,记账标记,避免重复登记,依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）,2）内容登记齐全,制造费用明细账 （按借方发生额设置专栏的多栏式）,所有栏目均应登记，不得遗漏,标准阿拉伯数字字体,6、7、9允许过格书写,3）书写适当留格,会计科目：应付账款,书写规范(占行高二分之一),书写不规范(书写占满格),为更正错账留有余地,文字应简明,偿付货款,4）使用蓝黑墨水,制造费用明细账 （按借方发生额设置专栏的多栏式）,在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字,月末结账时划线允许用红色,更正错账、冲账等允许用红字,5）红字限制使用,6）账页连续登记,总

11、分类账 会计科目：原材料,空行的处理,此行空白,张 清,出现空行,总分类账 会计科目：原材料,空页的处理,此页空白,张 清,出现空页,7）注明余额方向,总分类账 会计科目：原材料,8）账页结转处理,会计科目：生产成本,过次页,账页最后一行的处理,已记满业务账页,此行是账边，不得记账,会计科目：生产成本,承前页,新账页第一行的处理,新账页,2.错账的更正方法 （1）错账的基本类型 基于记账凭证填制与账簿登记两个环节的分析 1）记账凭证正确，但在登记账簿时发生错误,9）规范更正错账,2）记账凭证错误，引发账簿登记错误, 记账凭证上会计科目用错,取得 填制,登记账簿,记账凭证,原始凭证, 记账凭证上

12、金额写多, 记账凭证上金额写少,（2）更正错账的具体方法 1）划线更正法 适用于更正记账凭证正确，只是记账时发生的错账。 【例6-1】用银行存款2 425元购买办公用品。记账凭证上的分录为： 借：管理费用 2 425 贷：银行存款 2 425 错账：其中在“银行存款”账户中误登记为2 452。 更正方法为：,分录正确，无需更正凭证,更正方法（见下）,会计科目：银行存款,不规范的更正方法,购买办公用品,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。, 划掉的数字必须保持清晰可见。,张 清,2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例6-2】收到投资者投资150 000元存入银行。

13、错误分录如下，并已入账： 借：固定资产 150 000 贷：股本 150 000 错账：借方科目应为“银行存款”。 更正方法为：,注意问题 对登记没有错误的账户也要更正,不能只更正原来错账的账户。,股本 150 000,150 000,150 000,更正方法,150 000,150 000,用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账 【例6-3】借入短期借款200 000元，已存入银行存款。 错误分录如下，并已入账： 借：银行存款 2 000 000 贷：短期借款 2 000 000 错账：分录中金额写多（1 800 000元，即2 000 000200 000）。,短期借款 2 000 000

14、,1 800 000,1 800 000,更正方法,重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为200 000元 （应记正确金额）,3）补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例6-4】用银行存款偿还货款100 000 元。 错误分录如下，并已入账： 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 错账：会计分录中金额写少（90 000元，即100 00010 000）。 更正方法为：,应付账款 10 000 ,90 000,更正方法,重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为100 000元（ 应记正确金额 ）,90 000,6.3.2 对账的定义及其方

15、法 1.对账的定义 也称账目核对，是指企业将其日常交易或事项完整地记入有关账户以后，为保证账证相符、账账相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户记录与各种资产之间进行的核对工作。,2.对账的目的 保证账证相符、账账相符、账实相符等。,3.对账的内容与方法,账账核对,账实核对,（1）对账的内容,实：实物资产、银行存款及应收款的实际情况,内容扩展,核 对,收款业务,付款业务,转账业务,收款业务原始凭证,转账记账凭证,收款记账凭证,付款记账凭证,（2）对账的方法 1）账证核对方法 逐笔核对 抽查核对,付款业务原始凭证,转账业务原始凭证,2）账账核对方法

16、 直接核对,核对,核 对,核 对,复式记账所形成的相等关系,总分类账户发生额及余额试算表 (见教材4.2，P89),平行登记所形成的相等关系,总分类账户与明细账户发生额及余额试算表 (见教材4.3 ，P95),编表核对,复式记账与平行登记,借方 原材料 贷方,购入 62 000,借方 原材料甲材料 贷方,借方 原材料乙材料 贷方,借方 原材料丙材料 贷方,借方 银行存款 贷方,62 000,平行登记,借方 银行存款日记账 贷方,62 000,【例】企业用银行存款购入材料。,复式记账,3）账实核对方法,银行,债务人、债权人,核对,核对,核对,清查盘点核对 与“银行对账单”核对 清查盘点核对 利用

17、“往来款项对账单” 核对,实物资产,银行存款,债权、债务,日记账,核对,库存现金,具体核对方法详见第九章,6.3.3 错账的查找方法,1.错账的原因（通过编制试算表而发现）,正确的记录金额,2错账的查找方法,（1）差数法：根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法。在上例的（1）中,“银行存款”借方漏记了400 000元，则双方合计数的差额恰好就是这个数字。,（2）除二法：将试算表上借、贷双方合计数的差额除以2，根据商数查找错账的方法。在上例（2）中双方差数为160 000元。将其除以2，商数为：160 000280 000。根据这个商数查找账户发生额中有否与其相同的金额数字，就

18、能够很容易查到错账。,（3）除九法：将试算表上借、贷双方合计数的差额除以9，根据商数的某些特征查找错账的一种方法。在上例（3）中，“应付账款”账户的贷方发生额4 985元被颠倒为4 958元。双方差数为27，将27除以9，商数为3。该商数的基本特征是：为被颠倒相邻两数之差。如本例中，将85颠倒为58，5与8二者之差为3。因此，错账就有可能发生在相邻两数为3的金额记录上。依此类推，可较为容易地查到错账。,6.4 期末结账与账簿保管,6.4.1 期末结账及其内容 1结账的定义与意义 （1）结账的定义,A会计期间,会计账簿,会计凭证,会计报告,B会计期间,一般是指会计期末对一定时期内的账簿记录所做的

19、结束工作。即计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间的方法。,计算本期的财务状况及经营成果,为编制会计报表提供必要的数据资料,意义1,意义2,（2）结账的意义,2期末结账的内容,参见6.4.2 权责 发生制基础,参见6.4.3 结清 收入费用账户,本期新发生的收款、付款、转账交易事项,本期交易事项已经复式记账、平行登记,6.4.2 权责发生制基础与期末账项调整,1.权责发生制基础 准则规定:企业应当以权责发生制 为基础进行会计确认、计量和报告。 重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。,确认,交易或事项,计量,报告,确认的难点,权责发

20、生制适用于对所有交易或事项的确认,【例】收入与费用确认上的难点,应确认为哪个月份的收入？,对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！,2）应付在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。,（1）权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。,1）应收在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；,应收标准,应付标准,（2）按照权责发生制的应收标准确认当期收入的要求：凡是当期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应确认为当期收入。 见如下两例：,权责发生制对本期已实现收入的确认,当期未收款项,销售产品

21、,货款5 000元暂未收到,预计在5月收回货款,收回货款时不再确认为收入,应计收入,凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入。,权责发生制对本期收款但未实现收入的确认, 如果在预收款当月就提供了产品，也应确认为当月收入,特别提示,（3）按照权责发生制的应付标准确认当期费用要求：凡是当期已经发生或应当负担的费用，无论款项是否支付，都应确认为当期的费用。,权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认,实际付款,费用确认在先，实际付款在后。是以预提方式确认的一种费用,实际使用借款，每月各应承担利息费用500元,财务费用,凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，

22、也不应确认为当期费用。,权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认,实际使用房屋，每月各应确认费用1 000元,如果本月受益也应确认费用,特别提示,2.权责发生制基础下期末账项调整的内容 （1）账项调整含义：按权责发生制基础要求，企业在会计期末对某些本期应计收入和应计费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。,3月份的收入,4、5、6月各月的费用,月末时通过账务处理进行调整处理,（2）调整原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。,二者不一致的情况： 本期实现收入,以后期间收款(应收款形成) 以前期间收款,本期实现收入(预收款形成) 本期

23、发生费用,以后期间付款(预提方式形成) 以前期间付款,本期负担费用(待摊方式形成),二者一致的情况： 本期实现收入，本期实际收款 本期发生费用，本期实际付款,按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认,期末账项调整,特别提示,（3）账项调整内容的账务处理举例 1）对当期应计未收收入的确认（调整）,账项调整,不调整的后果：虚减资产（应收账款) 、收入(主营业务收入等)和负债(应交税费)；虚减利润。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月应收原购买债券利息3 000元，但款项未收到,按权责发生制基础要求，应确认为本月收益,资产,收入,负债,收款时,应计未收收入

24、,【例6-5】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3 000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收利息 3 000 贷：投资收益 3 000 经过上述处理，就将应收利息3 000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。,关于“应收利息”账户 资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。,关于“投资收益”账户 收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券，进行长期股权投资等实现的收益。,（收入类账户） 投资收益,实现的收益数(增加数),期末时结转数（减少数）,2）对当期应计预收收入的确认（调整）,账项调整,1 2 3 4 5 6 7 8

25、9 10 11 12,公司1月初向客户预收款，以后月份（或当月）提供产品,按权责发生制基础要求，应确认为各月收入,负债,收入,负债,预收款时,提供产品或劳务时,不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。,预收账款预先向客户收取,于以后会计期间（或当期）提供产品的款项。 注意：预收账款属于负债！,应计预收收入,特别提示,【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计70 200元。其中价款60 000元，增值税销项税额10 200元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款百利公司 70 200 贷：主营

26、业务收入 60 000 应交税费增值税 10 200 经过以上处理，就将预收账款70 200元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。,3）对应计预付费用的调整 预付费用企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认(摊销)的那部分费用。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月末分摊以前预付款本月应摊销费用（如长期待摊费用等）,按权责发生制基础要求，应确认为本月费用,资产,费用,摊销数,预付款数,账项调整,不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。,应计预付费用,特别提示,【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业开

27、办期间发生的筹建支出4 500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：管理费用 4 500 贷：长期待摊费用 4 500 经过以上处理，就将长期待摊费用4 500元记入了“管理费用 ”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。,4）对应计未付费用的调整 应计未付费用企业在本会计期间应当负担，但无需在当期付款而需要在以后期间支付款项的费用。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,1月末确认当月使用借款应负担但暂未付款的利息费用等,按权责发生制基础要求，应确认为本月费用,负债,费用,月末确定时,到期支付数,账项调整,不调整的后果：虚减负债（应付利息）

28、和费用（财务费用）；虚增利润。,应计未付费用,【例6-8】盛荣公司于月末时使用银行长期借款应负担的利息费用12 000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000 经过以上处理，就将银行借款利息费用12 000元记入了“财务费用 ”账户，确认为了当月费用；同时增加了“应付利息”这种负债。,5）对应计计提费用的调整 计提费用企业在本会计期间应当负担，但无需在当期支付款项的费用（如固定资产折旧提取、无形资产价值摊销）。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月末计算提取管理部门当月应负担的折旧费用,按权责发生制基础要

29、求，应确认为本月费用,费用,资产,期末结转数,本月提取数,账项调整,不调整的后果：虚减费用（管理费用等）；虚增资产（折旧增加意味资产减少）和利润。,应计计提费用,特别提示,结构特殊的资产账户,【例6-9】盛荣公司月末时根据规定方法计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折旧费 5 000 元 ，其中：产品生产车间应分摊4 000元，企业管理部门应分摊1 000元。月末结账时,应编制如下调整分录并登记入账。 借：制造费用 4 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 5 000 经过上述处理，就将计提费用5 000元分别记入了“制造费用”(资产、成本)账户和“管理费用”账户确认为了当月资产(成本)

30、和费用。,费用类账户,资产类账户,资产类账户,成本类账户,进行账项调整的意义,当期已收款部分,当期已付款部分,当期应收款部分,预收款实现部分,后期付款本期应予负担部分,前期付款本期 应予负担部分,1.能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用,2.能够真实反映企业一定会计期间的经营成果,3.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调整涉及资产、负债等要素变化）,特别提示,在根据权责发生制基础进行账项调整过程中，不仅涉及收入、费用要素，而且涉及资产和负债所有者权益等要素。可见，权责发生制基础适用于对所有会计要素的确认。,内容扩展,收付实现制与权责发生制不同的另一种会计处理基础（见教材P160

31、） 确认收入、费用标准：实收实付。 适用范围：行政、事业单位等采用。,收付实现制对当期收入和费用的确认,确认收入与费用时，以款项的实际收付为标准，而不考虑权利与义务；对各期经营成果和财务状况的确认不够合理；不适用于企业。,内容扩展,6.4.3 结清收入费用账户 1. 结清收入费用的账户的含义 是指在会计期末结账时，对本期发生的并已记入有关账户收入和费用，通过填制记账凭证结转入“本年利润”账户，进而确定企业当期经营成果的过程。（见下页图）,B 按照权责发生制的要求对应计事项调整入账,D 计算并结转各账户本期发生额和余额,A 将本期新发生的交易事项全务登记入账,费用类账户,收入类账户,利润类账户,

32、期末结清有关收入类和费用类账户发生额时，应先填制记账凭证，之后才可以登记入账。,见【例6-10】,610 27 500,610 12 500,610 6 000,610 3 600,610 900,610 7 375,610 40 000,610 17 875,发生额 40 000,发生额 17 875,特别提示,结清收入、费用账户,目的：确定企业当期经营成果,对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填制转账记账凭证，编制的会计分录如下： （1）结清收入类账户发生额的会计分录： 借：主营业务收入 27 500 投资收益 12 500 贷：本年利润 40 000 （2）结清费用类账户发生额的会

33、计分录： 借：本年利润 17 875 贷：主营业务成本 6 000 管理费用 3 600 财务费用 900 所得税费用 7 375,6.4.4 期末结账的方法,B 按照权责发生制的要求对应计事项调整入账,A 将本期新发生的交易事项全务登记入账,1.期末结账的概念：在会计期末将本期交易和事项（新发生、调整）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。,账户有余额时应结转入下期账户中,新发生的交易和事项,期末调整账项,对期末结账概念的理解,计算所有账户的发生额和余额,2.期末结账的方法 （1）月结每月月末时进行的结账。,会计科目：原材料,上年结转,本月合计,上月结转,2 1,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,余额结转下期,在本月最后一笔业务下一行计算出