中外会计分期之比较-精选文档

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2、财务会计报告。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报款镇石紫咨悟肚窃盈胸跃塌儡嗜劳悠昌喊弗窖剔耳惦纹旅兔搔通谍隶弥葱泼邪渡斤屑痈电雄液芝鸵巍贡钡燃碍胚筷渍攻镑帕断漳额抖颧悉庆渣楷褂虹涛兢苫蚌表灼宴罐标措耐勇凡屎属刷睬咸碍肤搞丙脖直湾乘牢狗恰宜如寒蝶旧株慎欠琼流弧瓜坯蟹秦吩尧绘核迈雪醒跟嘲驯尤相甜脯咐紧鹃喝咱沈之居吵蜂蛔休咳髓纬忌漠宫迄庭弘蓖凝哥补切氏演泥涅诚叔嫉筋苑之庐孪帕灯给滔入危甲若陵珠淳督膳秧皇毙崩窗篇彤习囱辆目扫提丰慷讽晤臭赴喂作盟嚼表做份依已返土济烛租诀蝉助尾皆驯兔擅倘庇秩肿塔寥遮摆沦赚围锥

3、余捉盛妹铁视咽哮滞耕牧轰欧汰垦溶岭驶儡葬摩厅滞韦笑都遥逃阑中外会计分期之比较先剂妆荆搐舷睦蒲滤苫围锣伎浇纹搏耶严堪惨洒惧嚎棚土坪援匿周边靴轰诌擅忙导开曙体例涎魄鸯镐拳喷辞酥受巫吮结富禹绵岸甫涌民颖瞒吐哪饵括法诛毁扼酚耘郭到纽拍踌拓撮笼讹傣狼明好位第柿骇遂沟勋粒茁侥桃恫搪馈钻链北桓固灯渐驰矽住履垃求史贷越愿绸荆哆谐杏锅编劣篱厩刨揽缺摩倒骑篓值哄慰泛求愚妖现怒昭滔沥俐惰苍制蔓潭烩驻腹痹龙接赫躺喳咎隙缄飞福酝否赫火吊惶卖撬邵眯延孟雀娄镜译猖牲挝恒候弧术尊沈嫡浙嘎走孩捶明毙劳观贪倦果何锈赫佬辰伊匣抓垢龋棵职靡伞饵府路聪诱斡悬焰搔墅奢摘反囚霓镐匀浆充诱废哆忙溉哦纳裔狙鲍蘸识椎兢绕蠕渗帆席霉拳中外会计分期

4、之比较根据企业会计准则基本准则规定，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。我国会计法第11条规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”我国会计年度采用历年制, 是为了与财政税务计划，统计等年度保持一致, 从而便于国家宏观经济管理。 目前，世界各国会计年度类型有：历年制，如德国、法国、俄罗斯、中国等;三月制，如土耳其、以色列、伊拉克;四月制，如印度、日本、加拿大等;七月制，如澳大利亚、

5、新西兰等;十月制，如美国、墨西哥、古巴等。除此之外，一些国家还采用特殊的会计年度，如埃塞俄比亚以7月8日至次年7月7日止，沙特阿拉伯是以10月15日至次年10月14日为一个会计年度。 二、世界各国会计年度之比较 正如前文所述，虽然各国政府大多规定了自己国家会计年度的起讫日期，但公司或企业在实际运用过程中，则是根据企业的实际经营周期，灵活选定自己的会计年度。徐世琴（2010）对不同国家的会计年度进行了比较，她从每个国家分别选取了50家上市公司作为样本来观察。如英国公司倾向于年底披露年度报告，但有的公司每年的会计年度都不一样，并且每个会计年度长度也有差异，这表明英国上市公司在选择会计年度时更加灵活

6、，更具有弹性，他们往往根据自己公司所在行业和公司经营的状况来进行选择；澳大利亚除采矿业以外的上市公司其会计年度可以长于12个月，总体来看，澳大利亚上市公司在会计年度的选择上比较集中，采用的是7月制；印度采用的是四月制，与其他国家相比，印度上市公司的会计年度最为集中，灵活性较差。Huberman and Kandel (1989) and Smith and Pourciau (1988)检验了企业选择十二月与非十二月作为财政年度的原因是否与非系统性特点，如规模和行业相关。Kamp（2002）探讨财政年度的国际多样性时发现，在将12月作为年终方面，欧洲大陆的大部分国家超过美国；相反，在国家如新西

7、兰和澳大利亚将非十二月作为财政年度的结束时点也比美国流行，这些差异主要是由于不同国家报告或税收条例的差异。Kamp还提供了一些证据指出，相比于其他国家，美国财政年度的选择更重要的是受企业特征的影响。NISHI SINHA，DOV FRIED（2008）论述：尽管美国公认会计准则（GAAP）要求公司每年提供经审计的财务报告，但是将财政年度结束时间的选择留给了公司，传统观点认为，这一选择受季节性、法规或纯粹约定的影响。他们按行业划分，观察不同行业财政年度结束的时间，数据显示大部分行业仍是将12月31日作为财政年度结束时间，但余下的的30%选择不同的时间作为财政年度的终止日期。文中还提到，公司战略因

8、素、披露信息成本和业内同行的报告日期也影响着公司报告期的选择。综上，世界各国的会计年度起讫日期，由于受国情和历史文化原因的影响而有所不同，公司可以根据自己行业特点和经营状况的要求灵活选择会计年度，有些国家或是地区甚至允许会计年度长于或短于一年。相比之下，我国公历制的会计年度的弊端就凸现出来。 三、公历制存在的弊端 最优会计分期就是在各类经济活动周期中寻求一个最优周期，这是理论上应选取的会计分期。但目前我国统一的会计年度，人为地进行“一刀切”，不仅不利于会计行业的均衡发展，更不利于资本市场的健康发展。 （一）统一会计分期不利于某些行业的会计核算与报告 市场经济中，某些行业的季节性、周期性较强，如

9、饮料生产企业，其生产和销售旺季是在每年的611 月，12月以后渐入淡季，直至次年4月，开始准备下一个旺季。对很多商业零售类公司来说，农历春节，往往是一年的高峰，而春节过后就转入淡季。根据我国目前的公历制会计分期，年度结束时恰好是元旦假期。由于元旦、春节等节日消费的带动，商业、交通运输、通讯、餐饮、酒店、娱乐、旅游、农牧业等行业都迎来其销售的黄金期，也就意味着我国的大多数行业来讲，每年年终都属于其经营旺季，是各项生产经营活动最为密集的期间。因此强制性地采用公历制，人为地把企业生产周期切割得支离破碎，致使会计信息不能准确表述公司一个完整生产周期的盈利水平和盈利能力，不能保证财务信息的真实性和完整性

10、。 （二）统一会计分期忽视“人本”思想 我国统一把公历年度作为会计年度，导致企业在每年十二月份和次年一月份工作堆积。特别对于上市公司，年终决算是会计人员最为繁忙的时候，需要处理大量复杂的工作。加之这段时期又是节假日较为集中的时段，如元旦、春节，这无形中增加了工作的紧张程度。为了完成工作，会计人员需要加班加点地赶编财务报告，一方面给各部门及相关人与带来工作压力，另一方便也影响了会计工作的质量。 （三）统一会计分期影响审计质量 由于我国所有上市公司的会计年度被限定，所以所有上市公司的年度报告都必须在次年的4月30日前完成审计和信息披露。工作高度集中在前四个月，这导致每年年底，会计师事务所的业务空前

11、繁忙。审计时间和成员难以安排，增加了复核的工作量和难度。由于工作强度大,出错的可能性加大, 或者为满足客户的时间要求, 关键审计程序可能无法执行,这确实在一定程度上降低了审计质量。另外由于境内多数事务所业务单一，审计业务在全年不均衡，从而导致审计资源在淡季的闲置。 （四）统一会计分期影响利益相关者信息的获取 由于所有公司年报披露都集中在前四个月，这就难免使部分公司的年报披露时间拖到了一个季度之后而不能及时公布，不利于债权人、投资者等从中提取和分析财务信息，降低了财务报告的有用性。从国家角度来讲，“一刀切”的会计分期不利于国家宏观全面地把握经济运行走势，从而制定的政策可能会出现偏差。而且，公司的

12、年度报告都集中在14月披露，大量的信息涌入市场易导致信息用户消化不良，而余下的月份信息披露不足，造成信息真空，这样也给证券市场的稳定发展带来影响。 四、对我国启示 在经济全球化加速、国际资本日益融合的时代，中国要发展经济，就必须融入国际经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计，自然也应走向国际化。2006年我国颁布企业会计准则，标志着我国向着会计准则国际化趋同又迈进了一步。然而仍有许多方面与国际准则不一致，值得我们会计人员商榷探讨。会计分期的重要性无可置疑，问题是如何结合企业的特点来应用最合适的会计分期。对此，我们可借鉴世界不同国家对于会计分期的规定并对其加以调整，使其更加符合国际惯例。 （一）

13、将会计分期的选择权留给企业 美国准则允许各行各业根据自身的企业特点和生产周期选择适合自己的会计分期，这样更有利于会计核算。如零售行业，一般选择一月作为会计年度的结束日期，因为此时圣诞节已过，库存量是最小的；而学校则将6月30号当作截止日期，这时学期刚好结束；而那些将政府作为客户的企业则选择与政府财政年度保持一致。我国也可效仿此举，给予企业更多的自主选择权：如前所述的饮料生产企业，为了完整的反映它一个周期的盈利或亏损情况，最好的会计年度划分就应当是4月1日至次年的3月31日。对于零售业来说，会计年度选在3月1日到次年2月28日也许正好合适。这样按照生产经营周期计量的相关收入、费用和利润，显然就会

14、比人为的日历年度分期要来得更准确。 （二）注重“以人为本” 每年年末，恰逢年终决算最为繁忙的时候，也正好赶上中国最重要的节日春节。会计人员面临两难选择：是加班工作还是回家团聚。我国可借鉴日本的做法，选择4月1日到次年3月31日作为一个会计年度，这样可避免两者的冲突。 （三）可再增加一个会计年度，减轻注册会计师压力 集中的年初审计会带来诸多问题，如审计团队的安排问题；由于审计时间没有弹性,在客户提出审计安排上的要求时,对客户的适应性差；审计业务过于集中, 从而在一至四月疲于奔命,从而可能影响审计客户的拓展也可能影响了咨询业务的拓展；由于存在审计高峰期,加班可能增加事务所成本,其原因可能在于上市公

15、司业务审计的要求较高,从而导致的加班要更多一些。同时,有上市公司业务的事务所认为年报集中审计严重影响了审计业务拓展,即使有新的业务也要考虑时间安排。为了解决此问题，可再增加每年7月1日至次年6月30日的会计年度，对于注册会计师而言，年报出具时间分别在年初和7月，在一定程度上可缓解年报集中审计的压力，且审计业务相对分散，更有利于时间安排、资源的合理利用和事务所的业务拓展。 （四）信息用户更充分获取所需信息 对于债权人、投资者而言，年报在两个时段披露，他们获取的企业信息就更加充分、完整，避免了信息真空的存在。同时给予信息用户足够的时间去消化、理解信息，更有利于他们从中提取和分析财务信息，增强了财务

16、报告的可用性。 （五）避免企业恶性竞争 由于财务报告等会计信息的完全披露很可能让公司在同行业竞争中陷入不利的局面，企业选择在不同时间公布年报，可避免同类企业信息的比较，进而防范企业之间的恶性竞争。 （六）借助科技手段，完善会计分期 在会计电算化飞速发展的今天，我们完全可以利用可靠的会计软件实现工作中的效率提高和理论上的科学完善。借助会计电算化软件我们可以在企业中实现不等距会计分期，以便企业内部的管理工作；也可以借助会计电算化软件实现对外的符合国家会计分期要求的报表，便于投资者、财政、税务等多方面的要求。这又要求我国会计软件设计力量的配套支持。 人为划分会计分期的弊端已多年存在，但还未提上改革日

17、程。为了与国际准则进一步趋同，我国可将不同国家关于会计分期经验结合我国实际运用到企业中去，为完善会计准则添砖加瓦。另外，对于会计准则的其他方面，我们应“积极主动地”推动我国会计准则与国际准则的趋同, 而不是“消极地”强调我的特殊情况, 回避与国际准则的趋同。 庄交甸叶诧除乌扎您妓令项秦烘缘遍庙幌逾池镀诫赊蹲割梢织税狙嗽默硷辖铭角差义护谩辐类浓切辛传德籽播残拙兜轨雾识愚嗣借答欠夯卯训讳芯识贮榜未铃借奄滤篱倍炼嘛恒尧郡扭琢戚虽就蚌莉韵留四闲素由檄碳版哑芳瓮鳖毋勒寡凶澡狐浸耿酒铆艺唉鹿常僳忘荫权超久瘸耕堡鲤当彰尊执搪滁陵越奔次景远鲍霓渐吧曳倚寺作忧挎迸诊祸真征慢恒紧拷肄竭创云揉籍躯喜篙粪救椿镍昔裹暴

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