项目2-增值税计算申报与核算.ppt

1、增值税核算与申报,主要学习任务： 一、征收范围的确定 二、小规模纳税人增值税核算与申报 三、一般纳税人增值税核算与申报,征收范围的确定,增值税的概念,在我国境内，从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，对其销售货物、提供劳务取得的增值额、进口货物的进口金额为计税依据征收的一种流转税。,属于征收范围的特殊项目,1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； 2、银行销售金银； 3、典当业的死当物品销售； 4、寄售业代委托人销售寄售物品； 5、集邮商品以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊； 6、单独销售无线寻

2、呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。,【例】,根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（ ）。 （多选） A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务 答案： A、C、D,属于增值税征税范围的特殊行为,1、视同销售货物行为 2、混合销售行为 3、兼营非应税劳务的行为,视同销售行为,1、代销行为 委托方：将货物交付他人代销收到代销清单时计征 受托方：销售代销货物实现销售时计征 2、内部移送业务行为 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构销售（设在同一县、市的除外）； 3、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 4

3、、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 5、将自产、委托加工、外购的货物用于投资； 6、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者； 7、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。,关于“混合销售与兼营行为”,【例1】,下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（单选）A. 提供通信服务B. 提供金融服务C. 提供加工劳务D. 提供旅游服务 答案： C,【例2】,2009年5月，A企业购入一批货物，6月公司组织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品颁发给企业职工，则2009年6月，这批货物要视同销售计算销项税。( ) 答案： 错,【例3】,下列各项不属于增值税征收范围的是（ ）。

4、A.某服装商店销售代销服装B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员工福利 答案：BCD,【例4】,某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳务收入计入应税销售额。（ ） 对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配劳务本身属于增值税的征税范围。,【例5】,下列各项中属于兼营行为的有（ ）。 A. 汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务 B. 饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台销售自制的食品 C. 空调厂销售

5、空调并提供安装服务 D. 电脑公司销售自产电脑并提供运输劳务 答案： A、B,【例6】,下列行为属于混合销售行为的是（ ）。 （单选） A.某农村供销社销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农膜等B.某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方面又对外承揽安装、装饰业务等C.某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算D.某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农机业务 答案： C。主业：建筑业 营业税,增值税纳税人的认定,增值税小规模纳税人认定 增值税一般纳税人认定 P33,复习“增值税征税范围”,一般行为 1、销售货物； 2、提供加工、修理修配劳务； 3

6、、进口货物； 4、特殊项目。,特殊行为 1、视同销售货物； 2、混合销售； 3、兼营非应税。,复习“视同销售”,包括“委托加工收回的货物”,小规模纳税人增值税核算与申报,要求： 1、会计算小规模纳税人应纳增值税税额； 2、能作会计处理； 3、能填写纳税申报表。,增值税税率,一般纳税人，三档增值税税率： 1、基本税率：17 2、低税率：13 ，如粮食、图书、农业产品等 3、免征：如残疾人提供或进口的物品、农业生产者销售的自产农业产品等 小规模纳税人 增值税征收率3，小规模纳税人,小规模纳税人增值税应纳税额的计算,计算方法： 简易征收法。即，按照应税销售额和征收率计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣

7、制，不允许抵扣任何费用。 计算公式： 应纳税额应税销售额征收率 应税销售额（不含税） 含税销售额（1 + 征收率）,征收率统一为3%，几种特殊情况，见教材P35,例题,某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16 960元；购入原材料价值6 400元，支付运输费600元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.450 B.597.6 C.870 D.494,【答案】D【解析】题中的销售收入含税，所以增值税16 960（13）3494元；小规模纳税人不得抵扣进项税，所以应缴纳的增值税税额是494元。 P35任务书,例题,某商场是增值税小规模纳税人，2010年6月，该商场取得零售收入总额

8、18.54万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.2万元，原值4万元。计算该商场当月的应纳增值税税额。,1、零售收入应纳增值税税额18.54（13%）3%0.54万元 2、销售旧货收入应纳增值税税额5.2（14%）4%50%0.1万元 3、当月应纳增值税税额0.540.10.64万元,小规模纳税人增值税会计处理,设账： 在“应交税费”下设置“应交税费应交增值税”明细账。 三栏式结构，借方反映“已缴纳的增值税”，贷方反映“应缴纳的增值税”，贷方余额反映“应交未交的增值税”。 销售实现时：“借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入或其他业务收入 贷：应交税费应交增值税 ” 缴纳增值

9、税税款：“借：应交税费应交增值税 贷：银行存款”,【练习】,某商店是小规模纳税人，2009年2月该商店发生如下业务: （1）销售服装取得销售额为2 392元，开具了普通发票，款项已经存入银行。另支付运费100元。 （2）购进办公用品一批，支付货款13 500元、增值税税款2 295元，款项已付。 （3）当月销售办公用品给A公司，取得销售额为8 528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人B公司仪器两台，已由税务所代开增值税专用发票，销售额38 500元、增值税税款1 155元。款项尚未收到。 计算该商店2月份应纳增值税税额并作相应的会计处理。,应纳增值税：2 392（13%）3%6967（元）

10、会计处理： 1、借：银行存款 2 392 贷：主营业务收入 2 322.33 应交税费应交增值税 69.67 借：销售费用 100 贷：银行存款 100,2、借：库存商品 15 795 贷：银行存款 15 795,3、应纳增值税：8 528（13%）3%24839（元） 借：应收账款A公司 8528 贷：主营业务收入 8279.61 应交税费应交增值税 248.39 借：应收账款B公司 39 655 贷：主营业务收入 38 500 应交税费应交增值税 1 155,纳税申报,纳税期限： 1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度 纳税申报： 以1个月、1个季度为纳税期限的期满后的15日内

11、填报纳税申报表，并按期缴纳税款。 其他期满后的5日内预缴税款，下个月1日至15日内填报缴纳。,进口货物增值税应纳税额计算,纳税人进口货物，按组成计税价格和适用税率计算增值税应纳税额，不能抵扣任何税额。 应纳增值税税额组成计税价格税率 其中： 组成计税价格关税完税价格关税 组成计税价格关税完税价格关税消费税 或者：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）,关税完税价格：到岸价格（买方支付给卖方的价格，包括货物本身的价格、到岸前的包装费、运费、保险费、已纳关税等）。,关税关税完税价格关税税率,例题,某公司（小规模纳税人）2010年3月进口一批化妆品，经海关审定的货物价款为360万元，运抵我

12、国境内输入地点起卸前的包装费为8万元，运输费为14万元，保险费为4万元。4月份，该批化妆品在国内全部销售，销售额为900万元，货款已存入银行。已知：化妆品关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。要求：计算该批化妆品本月应缴纳的增值税。,关税完税价格3608 14 4 386（万元）,关税38620% 772（万元）,组价（386 772 ）（130%）66171（万元）,进口时应纳增值税税额 6617117% 112 49（万元）,根据海关开具的完税凭证、入库单： 借：库存商品 774. 2 贷：银行存款 774. 2,销售后： 900 （1 3%） 3% 26. 21（万元

13、） 借：银行存款 900 贷：主营业收入 873. 79 应交税费应交增值税 26. 21,回顾“小规模纳税人增值税的核算”,1、销售货物、提供应税劳务的核算 “应税销售额征收率”的简易征收办法。 不能抵扣任何进项。 购进时发生的税额计入相应货物的成本。 实现销售时，发生的增值税计入“应交税费应交增值税”的贷方。 实际缴纳时，计入“应交税费应交增值税”的借方。 2、进口应税货物的核算 按组价和适用税率计算在海关应缴纳的增值税。 税款计入进口货物的成本。,一般纳税人增值税核算与申报,要求： 1、会计算销项税额、进项税额及增值税应纳税额； 2、会进行一般纳税人增值税的会计处理； 3、会填写增值税一

14、般纳税人纳税申报表。,一般纳税人增值税应纳税额的计算,增值税应纳税额的计算方法： 税款抵扣（购进抵扣）法，间接计算增值税应纳税额。 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 如果“当期销项税额当期进项税额”： 则纳税人本期不用缴纳增值税，没有抵完的部分，留待下期继续抵扣，直至全部抵扣完毕。,增值税进项税额的计算,什么是进项税额？ 纳税人购进货物或接受应税劳务负担的增值税税额。 销售方向购买方收取的增值税税额（销项税额），就是购买方支付的增值税额（进项税额）。 三种情形： 1、允许抵扣； 2、不得抵扣； 3、进项转出。,准予从销项税额中抵扣的进项税项目,1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税

15、额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、一般纳税人购置税控收款机支付的增值税额（可以开具增值税专用发票）。 （凭票直接抵扣，以扣税凭证上注明的增值税额为准）。 4、购进农产品：以销售发票或收购凭证上注明的买价，按13%的抵扣率计算抵扣。即，买价13% 5、纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用：（运费建设基金）7%,农业生产者销售的自产免税农产品。,纳税人在进项账务处理时，每抵扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之对应。,一般纳税人进口货物增值税应纳税额计算,应纳增值税税额组成计税价格税率 其中： 组成计税价格关税完税价格关税 组成计税价格关税

16、完税价格关税消费税 或者：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）,例题,某企业是增值税一般纳税人。2010年3月从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为100万元，该批原材料分别按10和17的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得销售收入200万元（不含增值税）。已知该企业适用的增值税税率为17。计算该企业当月应缴纳的增值税税额。,1、进口原材料的应纳增值税税额（10010010 ）17 18.7万元,2、应纳增值税税额2001718.715.3万元,不得抵扣的进项税项目,1、用于非增值税应税项目、集体福利或者个人

17、消费的购进货物或应税劳务的进项税额； 2、购进免征增值税的货物或应税劳务的进项税额； 3、非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额； 4、非正常损失的产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额； 5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣； 6、上述各项发生的运输费用，以及纳税人销售免税货物发生的运输费用，不得抵扣进项税额； 7、纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额的，其进项税额不得抵扣。,免税农产品除外,例题,某纳税人当期购入货物1000元，增值税专用发票上注明的增值税额170元。购进免税农产品

18、收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。当月销售一批货物2000元，运费100元。当月销售一批免税货物3000元，运费200元。计算该纳税人当期可以抵扣的进项税额。 收购免税农产品可以抵扣的进项税200013260（元）；运费可以抵扣的进项税1007=7（元） 销售物品2000元发生的运费可以抵扣的进项税1007=7（元） 可以抵扣的进项税额合计：17026077=444（元）,【例】,某企业为增值税一般纳税人，2010年8月初，外购货物一批，货款106万元，支付增值税18万元，支付运费9 000元，取得运输发票。8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉

19、烂变质，经核实造成1/3损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。（假设尚未作抵扣处理） 1810 000239 000 723120 420（元）,【例】,某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，2010年1月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额30万元，外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。该企业1月份销售应税货物取得不含增值税销售额400万元，销售免税货物取得销售额200万元。计算该企业1月份可以抵扣的进项税额。,计算结果： 不得抵扣：30 200 （400200）10（万元） 可以抵

20、扣：301020（万元）,计算公式： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当期全部销售额、营业额合计） 教材P41,进项税额的转出,已抵扣进项税额，发生以下情形，应转出： 购进货物或应税劳务改变用途； 购进货物发生非正常损失； 非正常损失的在产品或产成品所耗用的购进货物或应税劳务； 因进货退出或折让收回的增值税额； 以上情况相应的运输费用。 因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。,进项税额转出的计算方法,1、改变货物用途的进项税额转出 2、运输费用及免税农产品的进项税额转出 3、取得销售方返还资金的进项税额转出 教材P41,复习“

21、增值税进项税额”,进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务负担的增值税税额。 三种情形： 1、允许抵扣； 2、不得抵扣； 3、进项转出。,进项税额转出的计算,【例】：某酒厂3月份从农民手中购入玉米一批作为生产原料，收购价为100万元，支付运费2万元。该酒厂当月申报抵扣的进项税额13.14万元，记入材料成本的价格为88.86万元。4月份酒厂将玉米的一部分用于非应税项目，移用成本65万元，其中运费1.25万元。,该部分玉米进项税转出数额为：63.75（113%）13%1.25（17%）7%9.62（万元,复习“准予抵扣的进项税项目”,1、凭票直接抵扣，以扣税凭证上注明的增值税额为准。（包括购进的固定

22、资产） 2、凭票计算抵扣： 购进免税农产品：买价13%（销售发票或收购发票） 纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用7%（运输单据）,复习“不得抵扣的进项税项目”,1、用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额； 2、购进免征增值税的货物或应税劳务的进项税额； 3、非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额； 4、非正常损失的产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额； 5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣； 6、上述各项发生的运输费用，以及纳税人销售免税货物发生的运输费用，不得抵扣进项税额； 7、纳税人购进货物或应税劳务，未按

23、规定取得或保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额的，其进项税额不得抵扣。,免税农产品除外,思考,购进机器、设备能否抵扣进项税额？ 购进房屋、建筑物能否抵扣进项税额？ 上述房屋、建筑物的附属设备能否抵扣进项税额？,进项税额转出的计算,【例】：某一般纳税人3月份将一批从小规模纳税人处购入的免税农产品（收购价30万元，运输费1万元）委托A厂（一般纳税人）加工半成品，支付加工费5万元，增值税0.85万元，当月加工完毕收回。4月份该纳税人将其中的一部分用于非应税项目，移用成本为20万元。,此批产品总成本为：（303.9）（17%）532.03（万元）,其进项税额为：3013%17

24、%0.854.82（万元）,应转出的进项税额为： 4.823.01万元,复习,【例】某纳税人2010年8月发生一起重大盗窃案件，上月从A公司购进的某材料（已抵扣进项税额）全部被盗，成本为25万元（税率为17%），成本中运费占8。,进项税额转出 25（18）17258 /（1-7 ）7 4. 06（万元）,复习,【例】某纳税人2010年8月发生一起重大盗窃案件，上月从某林场购进的原木（免税农产品）全部被盗，成本为25万元，成本中运费占8。,进项税额转出 25（18）/（1-13）13258 /（1-7 ）7 3. 59（万元）,销项税额的计算,当期销项税额当期应税销售额（不含税）适用税率 不含税

25、销售额 含税销售额（1+适用税率）,一般销售方式下的销售额,销售额：纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 即：销售额买价价款价外费用 价外费用 价外向购买方收取的其他费用，如手续费、违约金、滞纳金、包装费、包装物租金、返还利润、奖励费、运输装卸费、代垫代收款项等。,不含税,均含税，需换算后计入销售额 。,下列费用不包含在“价外费用”中：,1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2、销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,例题,某机械厂（一般纳税人），主要产品为机床。20

26、10年4月发生以下业务： 1、售出10吨甲材料，每吨2 500元，开具增值税专用发票，增值税税率为17%。 2、销售甲材料时，出租包装物500件，共计租金5 850元。 3、将生产的B产品转为本企业扩建厂房，成本共计60 000元，税务机关核定的计税价格为80 000元。 计算该企业4月份增值税销项税额。,售出甲材料应纳增值税销项税额102 50017% 4 250（元）,出租包装物应纳增值税销项税额5 850（117%）17% 850（元）,将B产品转为本企业扩建厂房应纳增值税销项税额 80 00017% 13 600（元） 该企业4月份销项税额13 600 850 4 250 18 700

27、（元）,特殊销售方式下的销售额,1、采取折扣销售（折扣与购买同时发生） （1）价格折扣。给予购买方的价格优惠。折扣额与销售额在同一张发票上分别注明的，折扣额不计入销售额。 （2）实物折扣。视作“视同销售”的“无偿赠送他人”。,注意：与“销售折扣”、“销售折让”的区别。 这两种情况折扣或折让发生在销售之后。 “销售折扣”（为了加速资金回笼给予购买方的价格优惠）：优惠额不能从销售额中扣除。 “销售折让”（由于产品品种、质量等原因给予购买方的价格优惠）：优惠部分可以从销售额扣除。,例题分析,某单位是一般纳税人，为加速销售货物拟采用促销手段：一是商品7折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成

28、本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，返还60元的现金。假定该单位销售额为200元的商品，其成本为120元，购货方同样购买200元的商品，分析应纳增值税有何不同？（以上均为含税价）,第一种方案： 应纳增值税：140/（117%）17%120/（117%）17%2.9（元）,第二种方案： 应纳增值税：200/（117%）17%120/（117%）17%11.62（元） 赠送60元的商品视同销售： 应纳增值税：60/（117%）17%40/（117%）17%2.9（元）,第三种方案： 应纳增值税：200/（117%）17%120/（117%）17%11.62（元）,特殊销售方式下的销售额,

29、2、采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的回收价格。 金银首饰的以旧换新：可以按销货方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。,特殊销售方式下的销售额,3、还本销售方式销售：不得扣除还本支出 4、以物易物方式销售：交换双方均应按交换物公允价值计算增值税 5、包装物押金 啤酒、黄酒以外的其他酒类而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应计入当期销售额。,特殊销售方式下的销售额,6、混合销售行为和兼营行为 某模具厂为增值税一般纳税人，2009年10月销售货物10 000元（含税），并负责将货物运输至购物方，同时收取运输费用1000元，货物适用税率1

30、7%。如何缴纳税收？ 【解析】应纳增值税（10 0001 000）/（117%）17%1598.29（元）,特殊销售方式下的销售额,6、混合销售行为和兼营行为 某运输企业从一采石场装运一批货物，购进价格100000元（含税），承运田园小区基建使用，销售价130 000元（包括货价125 000及运费5 000元）。该企业应纳增值税还是营业税？ 【解析】应纳增值税。 130 000/（117%）17%18 888.89（元）,特殊销售方式下的销售额,7、视同销售行为销售额的确定 按以下顺序确定： （1）按纳税人最近时期（当月及最近时间）同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类

31、货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。 如果税务机关核定计税价格，则按其作为计税依据。,组成计税价格成本（1成本利润率）或 组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）,提供加工修理修配劳务增值税额的计算,受托方销项税额（委托方进项税额） （加工费辅料）适用税率（17%或13%）,【练习】,某服装厂为增值税一般纳税人，2009年3月将自产的一批新产品W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工。已知W牌针织服装尚未投放市场，没有同类服装销售价格；每件服装成本500元。计算该批服装增值税销售额。,【解析】,根据税法规定，纳税人将自产W牌针织服装200件作为福利发给本厂职工的行为视同

32、销售行为，应缴纳增值税。因W牌针织服装尚没有市场同类价格，可按组成计税价格确定其销售价格。 该批服装增值税销售额 成本（1成本利润率） 200500（110%） 110 000（元）,【练习】,某商场为增值税一般纳税人，2010年7月，采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。 计算此项业务的应纳增值税销售额。,纳税人采取以旧换新方式销售货物,【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按新货物同期销售价格。 此项业务应纳增值税销售额 含税销售额（1税率） （22 40010010）

33、（117%） 20 000（元）,增值税应纳税额的计算,【例1】某公司为增值税一般纳税人，2009年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务： （1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。 （2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。 （3）销售家具一批，取得销售额（含增值税）93.6万元。 计算该公司8月份增值税应纳税额。,该公司8月份销项税额 含税销售额（1税率）税率 93.6（117%）17% 1

34、3.6（万元）,该公司8月份进项税额4017%17% 6.87（万元）,该公司8月份应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额13.66.876.73（万元）,增值税应纳税额的计算,【例2】某服装公司为增值税一般纳税人。2009年10月份从国外进口一批服装面料，海关审定的完税价格为50万元，该批服装布料分别按5%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。 该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入100万元（不含增值税），同时支付运输费3万元。已知：该公司适用的增值税税率为17%。,增值税应纳税额的计算,参考答案： （1）组成计税价格（50+505）52.

35、5（万元） 进口环节应缴纳增值税52.5178.93（万元） （2）当月允许抵扣的增值税进项税额8.93+379.14（万元） （3）销项税额1001717（万元） 应缴纳的增值税额179.147.86（万元）,增值税应纳税额的计算,【例3】某电子企业为增值税一般纳税人，2010年2月发生下列经济业务： (1)采用直接收款方式销售自产A产品50台，不含税单价8 000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。 (2)将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6 000元，该产品尚未投放市场。 (3)单位内部基本建设领用甲材料（外购）1

36、000公斤，每公斤单位成本为50元。,(4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元，同时领用A产品5台。 (5)当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。 (6)当月发生购进货物的全部进项税额为70000元，全部取得增值税发票并通过了认证。 其他相关资料：上月进项税额已全部抵扣完毕。采用实际成本核算。购销货物增值税税率均为17。,要求：（1）计算当月销项税额。 （2）计算当月可抵扣进项税额。 （3）计算当月应缴增值税税额。,增值税应纳税额的计算,（1）答案： 销售A产品销项税额8000501768000（元 ） 将B产品分配给投资者的销

37、项税额6000(110)201722440 （元 ） 改、扩建幼儿园领用A产品应作为视同销售处理：销项税额80005176800 （元 ） 当月销项税额6800022440680097240 （元 ）,增值税应纳税额的计算,（2）当月进项税转出 单位内部基建领用甲材料100050178500（元 ） 改、扩建幼儿园领用甲材料20050171700（元 ） 当月丢失库存乙材料80020172720 （元 ） 进项税转出合计8500+1700+2720=12920 （元 ） 当月可抵扣进项税额700001292057080 （元 ） (3)当月应纳增值税税额972405708040160 （元 ）

38、,练习题,大顺家用设备有限公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。2010年5月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给永利商场，开具增值税增值税专用发票，取得不含税销售额200万元；另外开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输收入12万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额50万元。,练习题,（3）将自制一批应税产品用于本企业职工福利，成本价为50万元（当地税务机关规定成本利润率10%），该新产品无同类产品市场销售价格。 （4）销售使用过的摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.5万元；该摩托车原价每辆2万元。 （5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价50万元，

39、支付给运输单位运费8万元，取得相关合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的50%用于本企业职工福利。,练习题,（6）购进设备并取得增值税专用发票，注明支付的货款120万元，进项税额20.4万元。购进货物取得增值税专用发票，注明货款150万元、进项税额25.5万元。货物验收入库。另外支付购货的运输费用10万元，取得运输公司开具的普通发票。 要求：计算该公司2010年5月应交纳的增值税税额。,增值税的会计处理,一般纳税人增值税账户的设置,根据增值税会计核算的要求，一般纳税人应当在“应交税费”总账科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”明细科目。,应交税费应交增值税,应

40、交税费未交增值税,下月初，缴纳企业欠缴的增值税： 借：应交税费应交增值税（未交增值税） 贷：银行存款,出口退税分析,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物增值税税率17%，退税税率为13%。2010年6月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为400万元，外购货物当期准予抵扣的进项税额68万元。上月留抵5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额合计人民币200万元。试计算该企业当期的“免抵、退”税额。,内销货物销项税额10017%17（万元） 当期全部进项税额40017%68（万元） 出口货物免抵退税额200

41、13%26（万元） 出口货物不得免抵退税额200（17%13%）8（万元） 当期应纳税额17685848（万元） 当期免抵税额0万元 当期应退税额26万元 当期留抵22万元,出口退税,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物增值税税率17%，退税税率为13%。2010年5月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元。上月留抵3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额合计人民币200万元。试计算该企业本月当期的“免抵退”税额。,内销货物销项税额10017%17（万元）

42、当期全部进项税额20017%34 万元,实现出口销售收入时： 借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000,出口货物免抵退税额20013%26（万元） 出口货物不得免抵退税额200（17%13%）8（万元） 当期应纳税额17343812（万元） 当期免抵税额14万元 当期应退税额12万元,计算出口商品当期不予抵减的税额，调整出口商品成本时： 借：主营业务成本 80 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 80 000 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 140000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 140000 借：应收账款应收出口退税款增

43、值税 120 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 120 000,出口退税分析,长沙山河有限公司是一家有出口经营权的生产企业，一般纳税人，2010年5月份发生以下业务： 出口收入64万美元，美元汇率为17.35。取得内销收入350万元人民币，共发生增值税进项税额65万元。出口退税率为11%，期初留抵57440元。,内销货物销项税额35017%59.5（万元） 出口免抵退税额647.3511%51.744（万元） 出口不得免抵退税额647.35（17%11%）28.224（万元） 当期应纳税额59.56528.2245.74416.98（万元） 当期应退税额0万元 当期免抵税额51.74

44、4万元,实现出口销售收入时： 借：银行存款 4 704 000 贷：主营业务收入 4 704 000 结转当期不予抵扣的税额时： 借：主营业务成本 282 240 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 282 240 出口抵减内销产品销项税额时： 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 517440 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 517 440 缴纳增值税税款时： 借：应交税费应交增值税 169 800 贷：银行存款 169 800,销项税额的会计处理,一般销售方式下的会计处理,1、直接收款方式下销项税额的会计核算 某家具厂销售给红旗家具城沙发200套，不含税售价2000元

45、/套，单位成本1500元，红旗家具城以支票付款400 000元、税额68 000元。家具厂将提货单交给红旗家具城，并收到银行存款进账回单。,借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000,一般销售方式下的会计处理,2、预收货款方式下销项税额的会计核算 【例】2009年3月12日天天机床厂收到东方公司预购机床100台的货款936 000元，售价15 000元/台。4月10日发出货物，余款于4月22日收到。,3月12日收到预收款，不作销售处理： 借：银行存款 936 000

46、 贷：预收账款 936 000,4月10日发出货物时，确认销售，计算销项税额： 借：预收账款 1755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000,4月22日收到余款时： 借：银行存款 819 000 贷：预收账款 819 000,一般销售方式下的会计处理,3、托收承付方式下销项税额的会计核算 纳税义务发生时间： 发出货物并办妥托收手续的当天。,【例】甲公司（一般纳税人）采取托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，销售额300 000元，增值税额51 000元。商品已经发出，并办妥托收手续，货款尚未收回。发生运输费用2 000元，已取得运输部门开

47、具的运输发票。,甲公司发出商品，办妥托收手续后，根据增值税专用发票和托收承付结算凭证编制会计分录： 借：应收账款乙公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000,根据运输发票和银行付款单或支票存根编制会计分录： 借：销售费用 1 860 应交税费应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 2 000,一般销售方式下的会计处理,4、赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算 【例】黎明公司采用分期收款方式销售A产品200件给光明公司，不含税售价800元/件，成本600元/件，2月1日发出货物。合同规定，光明公司2月5日先支付货款总额的20%及相

48、应的税金作为定金，余款在10个月分两次付清。,2月1日发出商品时，不作销售处理： 借：发出商品 120 000 贷：库存商品 120 000,2月5日收到定金时，计算销项税，确认收入： 借：银行存款 37 440 贷：主营业务收入 32 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 440 借：主营业务成本 24 000 贷：发出商品 24 000,以后按合同约定日期收到款项时，计算销项税，确认收入： 借：银行存款 74 880 贷：主营业务收入 64 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 800 借：主营业务成本 48 000 贷：发出商品 48 000,赊销和分期收款方式,增值税纳税

49、义务发生时间： 一般：书面合同约定的收款日期的当天。 无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,在会计核算上，应注意的问题： 企业应按照规定，在合同约定的收款日期分期开具发票，不要在发出商品时一次性全额开具发票。纳税人应根据开具的发票进行会计处理。,作业1,某工业企业（一般纳税人），2010年月份发生的业务如下： 1、购进钢材20吨，取得专用发票，注明价款和税金分别为8万元、1.36万元； 2、购进原材料，专用发票价款和税款分别为23万元、3.91万元，另付运费是3万元；,3、直接向农民收购农产品一批，买价44.1万元； 4、销售产品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额

50、是42万元； 5、把本月购进20吨的钢材及库存同价钢材20吨，移送本企业修建仓库。 6、期初留抵进项税为0.5万元。,问应纳多少增值税？,作业解析,1、销项税额4217%7.14（万元） 2、准予抵扣的进项税额 3.91+（37%）+（44.113%）+0.5 10.35（万元） 进项税转出：1.36万元 3、应纳增值税 7.1410.35 + 1.36 -1.85（万元）,作业2,长沙山河股份有限公司是增值税一般纳税人，2009年8月份发生如下业务： （1）130日取得内销收入人民币400万元。共取得增值税进项税额90万元人民币。货物退税率均为11%。 （2）6日出口6000千克制冷机组油，

51、出口收入40万美元，美元汇率1690。 （3）10日出口印刷品205千克，出口收入97万美元，美元汇率171134。 计算并编制会计分录。,作业,某生产企业（一般纳税人）于5月5日，采取分期收款方式向B企业销售商品，该批商品实际成本300 000元，售价金额（不含税）450 000元，增值税税率为17%。合同约定，货款分3期支付：5月10日收取首笔货款，其余款将在6月10日、7月10日分两次结算。,作业,某百货公司（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售A牌彩电100台，每台含税售价3 000元，收取旧彩电50台，折价10 000元。,作业,某生产企业（一般纳税人）采取预收款方式向A公司销售产

52、品。5月20日预收A公司货款100 000元；6月15日向A公司发出商品，销售额（不含税）120 000元，该批商品实际成本95 000元，增值税税率17%；6月18日收到A公司补付的余款。,借：发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500 结转本期商品销售成本： 300 000（150 000450 000）100 000（元） 借：主营业务成本 100 000 贷：发出商品 100 000 以后各期同首期收款处理。如果企业在发出商品时，一次性全额开具发票，则按全部销售额计算

53、纳税。,【解析】,计税销售额含税销售额（1+17%）3000100 （1+17%）25641026 （元） 销项税额 2564102617% 43 58974（元） 实际收取的现金 300010010 000290 000（元） 借：库存现金 290 000 原材料旧彩电 10 000 贷：主营业务收入 256 41026 应交税费应交增值税（销项税额） 43 58974,5月20日收到预付款，应向A公司开具收款收据，不能开发票。企业根据收据和银行进帐单： 借：银行存款 100 000 贷：预收账款A公司 100 000 6月15日，企业发出商品时，应向A公司开具发票，确认收入实现。 6月18

54、日，企业收到A公司补付的余款： 借：银行存款 40 400 贷：预收账款A公司 40 400,借：预收账款A公司 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 20 400 结转成本： 借：主营业务成本 95 000 贷：库存商品 95 000,计算 当期不得免征和抵扣的税额 400 000690（17%11%）97000 71134（17%11%） 207 000（元） 当期应纳税额4 000 000 17%（900 000 207 000） 13 000（元） 免抵退税额400 000 69011% 97000 7113411% 379 500（元） 当

55、期应退税额13 000（元） 当期免抵税额379 500 13 000 366 500（元）,1、实现内销收入时： 2、实现出口销售收入时： 3、结转当期不得抵扣税额时： 4、抵减内销产品销项税额时： 5、结转应收（或收到）的退税款时：,1、借：银行存款 4 680 000 贷：主营业务收入 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000,2、借：银行存款 3 450 000 贷：主营业务收入外销制冷机组油 2 760 000 外销印刷品收入 690 000,3、借：主营业务成本 207 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 207 000,4、借：应交税费应交增

56、值税（出口抵减内销产品应纳税额） 366 500 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 366 500,5、借：应收账款出口退税款增值税 13 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 13 000,特殊销售方式下的会计处理,1、以物换物方式销售 应按非货币性资产交换的准则进行会计处理。 发出的货物确认收入，核算销项税额； 收到的货物核算进项税额。,借：原材料 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300,【例】某服装厂用西服300件（不含税售价90 000元），从某纺织公司换进1 500米纺织面料，价

57、款90 000元，双方都开具增值税专用发票。,特殊销售方式下的会计处理,2、以旧换新方式销售 按企业会计准则、企业所得税法、增值税制度的规定： 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照新货物的同期正常价格确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,例题,某电器有限公司在促销活动中，推出以旧换新销售冰箱业务，本月共销售冰箱1000台，每台对外正常报价不含税3 600元，每台实收价款3 000元。,销售的冰箱按市场同类同期正常售价计算销项税： 借：银行存款 3 612 000 原材料 600 000 贷：主营业务收入 3 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 612 000,特殊销售方

58、式下的会计处理,3、还本销售方式销项税额的会计核算 纳税人还本销售时，应按正常销售价格记“主营业务收入”账户，按约定实际支付的还本金额，记“销售费用”账户。,【例题】,某电器商城3月份采用还本方式销售手机，共销售手机100部，不含税售价2 000元，另支付前期销售现已到期的还本款项20 000元。,销售手机时，按正常售价确认收入，计算销项税： 借：库存现金 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,还本支出： 借：销售费用 20 000 贷：库存现金 20 000,特殊销售方式下的会计处理,4、混合销售方式 按主业征收一个税种； 注意：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的