税法(第四章 营业税).ppt

1、重庆理工大学会计学院,税 法 Taxation Laws,第四章 营业税 Business Tax 教学重点与难点：1、营业税的税目 2、计税依据及应纳税额的计算 教学方法、手段：讲授 本章教学目的与要求： 1、了解营业税的概念和特点、纳税义务人及扣缴义务人 2、掌握税目，熟悉税率及免减税项目 3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算,. 营业税概述,一 、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种 流转税。 二、产生：1791年.法国 三 、特点 1、征收面广、税率低且均衡 2、按行业设计税目税率 3、计税方法简便、易于为纳税人所掌握

2、 4、不论盈亏，一般以营业收入作为税基,某餐馆某月营业收入1万，营业成本、营业费用1.5万元。该餐馆当月是否应缴纳营业税？,是,取消营业税改革试点(2012年1月1日起),此次改革试点有三个主要内容：第一，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。第二，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。第三，试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。,四、作用 1、广泛筹集财政资金 国家税务总

3、局 （1）征税范围 （2）计税依据 2、体现国家政策，促进各行业协调发展 （1）优惠政策 （2）行业差别,. 纳税义务人和扣缴义务人,一、 纳税义务人：两个条件 1、境内 劳务提供或接受单位或个人 无形资产接受单位或个人 不动产坐落地 2、有偿,某法国建筑公司承接我国奥运会场馆建设，是否应在境内纳税？,我国某建筑公司在非洲承包一项铁路工程，是否应在境内纳税？,美国福特公司将一项专利技术转让给长安公司，是否应在境内纳税？,二 、扣缴义务人,、 概念：税法规定，在纳税人发生应税行为时，某些单位和个人负有代扣代缴、代收代缴营业税款的义务，这些单位和个人即是税法确定的扣缴义务人。 、扣缴义务人的确定,

4、出场费（税前）：1000000元,税后收入： 970，000元,营业税： 30，000元,. 税目和税率,一、 税目：3类9项 、提供应税劳务：7项 （1）交通运输业 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸搬运,搬家公司应按什么行业征税？,交通运输业,打捞业务应按什么 行业征税？,交通运输业,（2）建筑业,建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业,自建行为是否应缴纳营业税？,自建行为是指建设施工单位自行建造建筑物的行为。,1、自建自用,2、自建后出租或投资入股,3、自建后对外销售,不缴纳营业税,自建不纳税，出租按服务业纳税,自建按建筑业纳税，再按销售不动产纳税,国家税务总局关于出售自建建筑物

5、征收营业税的通知,国税发199325号各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：近据部分地区反映，目前有些房地产企业和建筑安装企业发生出售自建建筑物的业务，要求明确对出售自建建筑物应否征收“建筑安装”营业税。经研究，为了统一政策，平衡税收负担，我局决定，对于出售自建建筑物的纳税人，除按建筑物销售收入全额依照“土地使用权转让及出售建筑物”税目征收营业税外，还应征收一道“建筑安装”营业税。该项“建筑安装”营业税应根据同类工程的价格确定计税依据；没有同类工程价格的，按下列公式组成计税价格征税。组成计税价格（建筑安装工程成本利润）（营业税税率）上述公式中的利润，由当地税务机关参照同类建安企业的利

6、润核定。 本通知自年月日起执行。,（3）金融保险业金融业,A、贷款 一般贷款：将自有资金或吸收的存款贷与他人使用 外汇转贷：向境外借入外汇资金，再贷给国内企业或其他单位、个人 以货币资金投资但收取固定（或保底）利润的行为 B、融资租赁 金融租赁：经人行或对商务部批准从事的融资租赁业务，征收营业税 未经人行或对外经贸部批准从事的融资租赁业务 所有权转移，征收增值税 所有权未转移，征收营业税,C、金融商品转让 包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让 非金融机构、个人买卖有价证券，不征收营业税 期货 货物期货（商品期货），征收增值税 非货物期货（金融期货），征收营业税 D、金融经纪业：

7、中间业务 E、离岸银行业务： 银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动,（4）邮电通讯业,邮政储蓄 电话机安装 邮务物品销售和电信物品销售,改制为邮政储蓄银行的，按金融业征税,（5）文化体育业,奥体中心将体育馆出租给某演出公司举办演唱会的租金 收入应按什么税目征收营业税？,服务业中的“租赁业”,为体育比赛或活动提供场所的业务是体育业，出租场地 的业务是服务业中的租赁业。,文化体育业与娱乐业的区别,文化体育业与服务业的区别,（6）娱乐业,娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，按照娱乐业征税,（7）服务业,代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业,、 转让无形资产 以无形资

8、产入股，不征收营业税 投资后转让其股权，也不征税 、 销售不动产 单独转让土地使用权，按“转让无形资产”征税；在销售不动产时一并转让土地使用权的，按“销售不动产”征税 以不动产投资入股的，不征收营业税 单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产 个人无偿赠送不动产，不征收营业税,如何利用投资行为对销售不动产进行税收筹划？,甲公司,乙公司,销售房屋，售价1000万元,应纳营业税1000550万元,A公司,以房屋作为投资,不缴纳营业税,将股权转让给乙公司,不缴纳营业税,二、 税率,、 ：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文体业 、 ：金保业、服务业、转让无形资产、销售不动产 、（幅度税率）：娱乐业,.

9、 应纳税额的计算,一、 计算方法：应纳税额营业额税率 二、 营业额的确定 、 一般规定：按全额征税,某酒店承办酒席 价格：1000元/桌 服务费：10% 成本：600元/桌 营业额=,1000 + 100 = 1100元,全部价款 价外费用,2、特殊规定,（1）按余额征税 重庆A旅行社 成都B旅行社 收取旅行费3万元 支付1万元 营业额= 营业额=1万元,3-1=2万元,?,（2）按差额征税：毛利=收入-成本 财税2003 16号关于营业税若干政策问题的通知：纳税原则以消费型增值税为基础，向对企业利润征税的合理税制方向转轨,A 销售房屋30万元 B 销售房屋40万元 C,营业税305,营业税4

10、05,营业税305,营业税（4030）5,2003年起,（3）混合销售行为 （4）组成计税价格,组成计税价格营业成本（工程成本）（1成本利 润率）（1营业税税率）,3、具体规定 （1）交通运输业 运输旅客、货物出境，在境外改为由其他运输企业承运：营业额全程运费付给承运企业的运费（按余额征税） (2010年1月1日起,境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税) 联运业务：实际取得的营业额（按余额征税）,实际取得的营业额全程联运收入付给联运单位的运费,例：某运输公司2010年3月业务如下： 国内客货运输收入179万元，支付联运企业运费50万元； 北京至莫斯科货运收入100万元，在境外转运，支付境

11、外运输企业30万元； 在境外接受从越南至北京的运单，取得货运收入50万元； 派遣公司员工5名赴肯尼亚，为该国政府提供为期半年的运输服务，取得收入20万元； 附设非独立核算的搬家公司的搬家业务收入30万元。 请计算该公司当月应纳的营业税。,(1)联运支出50万元和境外转运支付的境外运费30万可以减除； (2)从境外载运客货入境的收入免营业税； (3)组织员工赴境外提供劳务，不缴纳营业税； (4)搬家公司搬家业务收入应该按交通运输业缴纳营业税。应纳营业税 (179-50+100-30+30)36.87万元,（2）建筑业,分包或转包：（按余额征税） 营业额工程的全部承包额付给分包人或转包人的价款 建

12、筑、修缮、装饰工程：（混合销售行为） 营业额工程劳务款原材料价款其他物资和动力价款 安装工程： 设备价值作为工程产值的，营业额安装费收入设备价款 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人： 营业额按组成计税价格计算,例、某建筑公司2010年11月发生如下业务： 承包的一项建筑工程竣工结算，取得工程价款1000万元，提前竣工奖100万元，向分包人支付工程款300万元； 承包的一项装饰工程竣工结算，取得工程价款400万元，其中包括工程所用材料和物资的价款100万元； 承包的一项安装工程完工，收取安装费50万元，价值200万元的所安装设备由对方提供，不计入工程产值。 请计算该公司当月应纳及应代扣代缴营业税

13、额。,建筑工程应纳营业税（1000100300）324万元 应代扣代缴营业税30039万元 装饰工程应纳营业税400312万元 安装工程应纳营业税5031.5万元,（3）金融保险业,一般贷款业务：营业额贷款利息收入（按全额征税） 转贷业务：营业额贷款利息收入借款利息支出（按毛利征税） 融资租赁业务： 营业额全部价款价外费用实际成本（按毛利征税） 金融商品转让业务：营业额卖出价买入价（按毛利征税） 金融经纪业：营业额手续费（按全额征税）,例、2010年1季度某银行吸收储蓄存款支付利息200万，发放贷款收取利息280万元，因客户违约，收取违约金12万元，逾期贷款加收利息48万元；代发工资收取手续费

14、1万元；转让债券收入200万元，其买入价为180万元；代收电话费100万元，支付给委托方电话局98万元。计算银行应缴纳的营业税。,(1)贷款利息按全额计算营业税，违约金、罚息一并并入营业额； (2)代发工资手续费收入应缴纳营业税； (3)转让债券按差价计算营业税； (4)代收电话费用减除支付给委托方的费用计税。应纳营业税 (280+12+48+1+200-180+100-98)51545万元,保险业： 初保业务：营业额向投保者收取的全部保费 储金业务：营业额储金平均余额月利率,某保险公司2008年1月保费收入账户记载保费收入共计3115万元，其 中储金业务收入15万元。该公司月初储金余额为90

15、00万元，月末储金 余额为7000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为3）。 请计算该公司本月份应纳营业税额。,储金业务营业额（90007000）231220万元公司当月应纳营业税（31151520）5156万元,（4） 邮电通信业：按营业收入全额征税,例、某邮政局2010年3月经营情况如下： 传递函件、包件收入3万元，发行报刊收入9万元，邮政物 品销售收入8万元，发放职工工资支出6万元。 该邮政局当月应纳多少营业税？,应纳营业税（398）30.6万元,（5）文化体育业：按余额征税,营业额全部票价收入或包场收入付给提供演出场所的单位、演出公司经纪人的费用,例、某歌舞团与演出公司签订协议，由

16、演出公司承办一场大型演出， 地点选择在市区某体育馆，三方商定：(1)支付体育馆场租20万元， 由体育馆负责售票；(2)歌舞团支付演出公司经纪费10万元；(3)门 票收入共100万元，歌舞团支付广告支出12万元。 请计算该活动中三方如何纳税。,歌舞团应按文化体育业缴纳营业税 (100-20-10)32.1万元 (2)体育馆取得场租收入应按租赁业纳税，2051万 (3)演出公司应按代理服务业纳税，1050.5万元,（6）娱乐业,营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用,某歌舞厅2010年7月门票收入1万元，点歌费收入5万元，烟酒和饮 料销售收入12万元，服务人员工资支出1.8万元，水电费及购货支 出

17、3.6万元。该歌舞厅当月应纳多少营业税？,应纳营业税（1512）203.6万元,（7）服务业,旅游业： 境内：营业额收取的旅游费替旅客支付的费用 境外：营业额全程旅游费付给接团企业的旅游费,例、2010年5月，某旅行社组织甲、乙两个旅游团。甲团是境内团， 30人，向每人收取费用3000元。在旅行中旅行社为每人支付交通费 800元，食宿费1000元，门票费600元。乙团是境外团，40人，向每 人收取费用6600元。在境外该团改由当地旅游公司接团，旅行社按 协议支付给境外旅游公司费用164000元。计算旅行社2008年5月应 纳营业税税额。,应纳营业税 甲团：（30008001000600）305

18、900元 乙团：（660040164000）55000元,代理业：营业额向委托方实际收取的报酬 广告代理业：营业额全部价款价外费用广告发布费 拍卖行：营业额向委托方收取的手续费 物管业： 营业额与物管有关的全部收入代业主或承租者支付的价款 销售计算机软件产品：征收增值税 销售计算机软件时一并转让著作权、所有权：征收营业税,（8）销售购置的不动产或受让的土地使用权 营业额全部收入购置或受让原价 销售抵债的不动产或土地使用权 营业额全部收入不动产或土地使用权作价 （按差额征税）,（9）由主管税务机关核定营业额,例、2010年1月某房地产公司将自己新建的房屋出售，房屋工程成本为1200万元，成本利润

19、率为15%，销售额为1800万元，计算该公司应纳营业税税额。,解： 自建行为应纳营业税=1200 (1+15%)/(1-3%) 3%=42.68万元 销售行为应纳营业税=18005%=90万元 应纳营业税=42.68+90=132.68万元,4.5 营业税与增值税征税范围的划分,1、代购 （1）代购 （2）自营,A 资金10万元 B 开票：A C 委托方 转交发票、结算货款 受托方 销售方 支付手续费 征收营业税,A 开票：A B 开票：B C 买方 支付货款、手续费 卖方/买方 销售方 征收增值税,2、代销,（1）原价出售 （只收取手续费） （2）加价出售 （视同买断）,A 10万元 B 1

20、0万元 委托方 手续费1000元 代销方 增值税=1017%-1017%=0 营业税=1000元5%,10万元 A 10万元 B 11万元 委托方 手续费500元 代销方 增值税=1117%-1017% 营业税=500元5%,4.6 税收优惠,一、起征点,起征点：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到 规定数额的，就其全部数额征税。,免征额：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到 规定数额的，只就减除后的剩余部分征税。,二、税收优惠规定,1、营业税暂行条例规定的免税项目 育养服务、婚姻介绍、殡葬服务 残疾人员个人提供的劳务 教育劳务 农业技术培训业务 文化、宗教场所的门票收入 2、其他规定,个人销售住宅的营业税问题,从2010年1月1日起 个人购买非普通住宅不足5年的，销售时全额征收营业税 个人购买普通住宅不足5年的,销售时按售价减去原价后的差额征税 个人购买住宅超过5年的 如属于普通住宅，销售时免税 如属于非普通住宅，