审计人员外勤工作指南(20101223)——应付账款

1、审计人员外勤工作指南应付账款审计人员外勤工作指南中包含了对审计人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。审计人员外勤工作指南的电子版本可以在OA系统中获取。目录页码一、概述1、为什么要审计应付账款？12、在审计应付账款时会遇到什么审计风险？2二、审计应付账款的主要程序 3三、审计应付账款具体程序1、获取应付账款明细表32、 函证应付账款余额，取得供应商对账单并调节一致4 示例1 函证应付账款的标准审计表格6 示例2 请求供应商提供对账单的信函样本73、查找未记录的负债（期后查找）8四、案例研究案例

2、研究 查找未记录的负债10案例研究 查找未记录的负债 答案11一、概述应付账款指在正常业务过程中因购买货物或接受服务而发生的欠款，在公司的资产负债表中通常作为重大流动负债反映。在国际财务报告准则体系下，国际会计准则第37号：准备、或有负债和或有资产第11a段将应付账款定义为“指为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务进行支付的负债”。作为助理审计人员, 你会经常参与该部分的审计。根据企业的具体情况，有可能要求在附注中披露应付账款的账龄构成情况。1、为什么要审计应付账款?编制真实和公允的财务报表是公司管理层的责任。作为独立审计师，我们需要就公司财务报表是否按照适用的会

3、计准则和会计制度编制，是否在所有重大方面公允反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量而发表意见。根据其重要性、交易量大以及误报对利润表的潜在影响，应付账款通常是一个重大账户。在审计应付账款时，我们大部分精力都用于确认在资产负债表日所有重大负债都已记录在资产负债表中 即它们是完整的。我们的测试也涉及资产负债表上的其他认定 对于应付账款： “存在性” 在资产负债表上的所有应付账款确实是因收到货物或接受服务而对供应商或其他债权人所欠的真实债务。 正确“计价” 它们是截至资产负债表日的正确金额。 代表客户的实际“义务”，以及应付账款是否由客户的资产或其他抵押品所担保。一般来说，负债更有可能被低估，而不

4、是高估。由于内部会计控制的缺陷，负债常常被低估。一个公司应具有完善的内控和正式的程序以确定准确的截止。发票常常是在其对应的期间之后收到的。相应地，公司的会计程序需包括在期后一段时间“保持开口”，以保证所有负债都记录在正确的期间内。如果公司的截止程序不充分，那么负债就会常常记入错误的期间。我们针对应付账款的测试策略是针对上述财务报表认定而言的，通常包括控制测试和实质性测试。 控制测试程序涉及应付账款的许多控制测试在我们测试客户的采购和支付系统（这些内容将于今后技术部推出的外勤工作指南“采购和支付循环”中说明）尤其是银行调节表和采购截止控制时就已述及。我们通常进行的控制测试是检查客户定期的供应商对

5、账单调节表，这是针对应付账款的一项特殊控制程序。一、概述（续）1、为什么要审计应付账款? （续） 实质性程序: 分析程序 这些程序包括比较本期和前期的应付账款明细表和应付账款总额。我们要找出未预期到的变化（例如主要供应商、借方余额的比例、账龄等的变化）或所预期的变化未出现的原因。也要测试一些主要的比率，如应付账款与采购的比率。 其他实质性程序 我们经常执行其他测试包括将供应商对账单与客户的记录调节一致，并在存货盘点日和年末查找未记录的负债。你在应付账款领域所涉及的许多工作就是以上“其他实质性程序”中的测试。2、在审计应付账款时会遇到什么审计风险？审计应付账款的主要目的就是取得支持我们的总体审计

6、意见的证据。尤其要取得有关应付账款“完整性”、“存在性”、“计价”和“权利和义务”的保证。 在评估和处理审计应付账款时产生的未预期到的问题时，要记住这些主要财务报表认定。你在审计应付账款时可能会遇到的风险举例如下： 客户故意低估负债 要知道低估负债可能是故意的试图误导报表（“完整性”问题）。“粉饰效应”就是公司试图低估资产和相应的负债而不影响利润。这就人为地提高了流动比率，显示出高流动性的表象。在这本指南的后面部分，我们将说明截止问题对财务报表的潜在影响。不完整截止所产生的“粉饰效应”对损益表影响巨大，而对资产负债表的影响也会非常重大。如果你的测试使你怀疑客户可能故意低估负债，你应当马上通知项

7、目复核经理。鉴于这样的怀疑代表非常敏感的审计问题，在我们进行了更进一步的测试及信息收集以证实这些怀疑后，应由审计小组中级别较高的成员向客户指出。二、审计应付账款的主要程序1、审计应付账款的主要程序是： 通过检查截止日前后的凭证登记簿（记账凭证）、收货记录、供应商发票和其他支持性文件进行截止测试，并确认交易都已记录在适当的期间内；把应付账款的截止与相关科目（如存货）的截止相比较。 通过抽查期后付款和不匹配的发票以及收货记录查找在存货盘点日或年末未记录的负债。 检查客户的银行调节表（或编制调节表）。执行银行调节表截止测试在此方面可达到的测试目的的例子有：确认收款和付款是否及时记录；或验证调节项目适

8、当性。2、其他审计应付账款的实质性程序包括： 分析程序 例如比较本期和前期的应付账款明细表并调查任何未预期到的变化（例如，主要供应商、借方余额的比例、账龄等的变化）或预期变化未发生的原因，并比较本期和前期的应付账款周转率。 函证程序 例如函证应付账款余额，以及对选取的应付账款要求提供供应商对账单。三、审计应付账款 具体程序 1、获取应付账款明细表。2、函证应付账款余额，取得供应商对账单并调整一致。3、查找未记录的负债（期后查找）。1、获取应付账款明细表审计应付账款的第一步就是从客户那里取得应付账款明细表。明细表格式随公司不同而不同。它可能是电脑打印出来或人工编制的根据客户明细账统计的记录。 (

9、a)从测试明细表的加计准确性开始，然后将明细表的总数与总账余额核对。如果明细表与总账之间存在差异，则应报告给项目复核经理。根据差异的金额大小，我们可能要求客户进行调节，因为取得客户编制的调节表比我们自己编制调节表更有效率。 三、审计应付账款 具体程序（续）1、获得应付账款明细表（续） (b)审阅明细表，看是否有项目需要个别披露或重分类（如与关联企业的账目；应付给高级管理人员、董事或股东的款项；税款）。编制任何合理的重分类分录并在经项目复核经理审阅后向客户提出调整建议。 (c)如果供应商账户中的借方余额无论个别或归集起来都是重大的，那么就应该检查并测试这些余额，就像你测试客户的应收账款余额一样。

10、例如，向供应商要求书面确认或检查期后收货。在执行这些程序之前，你应当咨询项目复核经理，除非审计程序表给了你具体的指示。大额的借方余额应重分类到一个适当的资产类项目，如预付账款。以上的程序帮助确定应付账款的存在性、完整性和计价认定。 2、函证应付账款余额，取得供应商对账单并调节一致检查应付账款可以包括函证应付账款余额或将供应商对账单与试算平衡表上年末应付账款调节一致。这个程序主要确保应付账款的存在性、完整性和计价认定。在多数情况下，我们对应付账款的检查主要是利用在客户办公室可得到的信息来进行的。当针对供应商发票的记录的内控是无效时，或在极少数情况下我们选择不识别内部控制时，或交易只有几笔大额交易

11、时，或有大量长期挂账项目时，我们考虑函证或从供应商那里直接取得对账单。审计程序表中会指出应执行这些程序中的哪一些。我们可以要求公司保存它在年末收到的所有供应商对账单。此外，公司可能要求一些由我们选取的主要供应商，直接寄对账单给我们。获取应付账款函证或直接从供应商那里获取对账单并将它们与应付账款明细表调节一致的主要目的是找出任何未记录的数额（应付账款的存在性和完整性）。当选择要函证的项目时，不要只函证年末余额较大的供应商或只从这些供应商处要求对账单。另外，因为我们的主要目的是查找低估的负债，只在年末余额明细表中选取样本从而确定适当的覆盖水平是不适当的。正确做法是函证主要供应商或从主要的供应商处获

12、取对账单（不管在资产负债表日已记录账户余额的大小，包括零余额和借方余额），以及向那些余额已逾期的供应商及那些数额有争议的供应商函证或者从该等供应商那里获取对账单。应当由我们自己选择要函证的账户，控制询证函的编制和发出，并且从供应商那里直接收取回复。在寄出询证函前，通过核对电话簿来检查一些供应商的地址。我们通常可以从采购部门得到一份目前主要供应商的名单。可据以识别主要供应商的信息还可通过内控测试底稿、存货价格测试、以前年度底稿、同应付账款部门及采购部门的职员的讨论中获得。三、审计应付账款 具体程序（续）2、函证应付账款余额并取得供应商对账单并调节一致（续）下页的示例1是函证应付账款的标准审计表格

13、。要求供应商提供对账单的函件可以写在一张单独的信纸上（需使用客户的抬头信纸打印）。示例2是请求供应商提供对账单的信函的例子。 要求供应商回函或提供对账单的每一函件应包括： (a)客户的准确名称（包括部门和地点，如果需要的话）； (b)要求确认余额所对应的日期，即余额/对账单要求的日期； (c)供应商的名称和地址； (d)要求寄回对账单的回函地址，应当是项目组所在的中瑞岳华总部或分所的地址；和 (e)有权提出函证请求的客户职员的签名。在询证函中应放入一个标明我们地址的商务回函信封。询证函由我们寄出。如果使用客户的信封寄出，则应覆盖住客户信封上的回函地址，并清楚地标上我们的地址。尽量早些寄出要求供

14、应商提供对账单的函件，这样就可以在外勤工作结束前收到对账单。最好在资产负债表日或之前寄出请求函。如果供应商不回函，考虑寄第二封。为方便寄第二封函证，我们通常在我们的审计底稿中保存原函的复印件。一些公司在年底前一个月或更早时间盘点存货。在这种情况下，我们需确定在期中盘点时是否有适当的存货截止程序以满足记账要求。相应地，我们会向存货供应商要求提供截至期中盘点日止的对账单。调查明细表上应付账款余额与收到的供应商对账单之间的差异。在多数情况下，由客户的员工编制供应商对账单调节表。通常，可以通过追查在途付款到现金支付记录，检查往来信函和其他关于供应商尚未处理的借记项目的其他支持文件（例如发票），及通过取

15、得对其他差异调节项目的解释以及检查相关支持性文件来测试供应商对账单调节表。如果差异是未记录的负债造成的，应编制此类项目及其涉及金额的清单以便进一步跟进。未更正错报汇总表应列示出对资产负债表和利润表的影响。如，未记录一张购买固定资产的发票，只影响资产负债表（假设当年没有折旧），然而未记录关于办公用品的负债则会影响资产负债表和损益表。三、审计应付账款 具体程序（续）2、函证应付账款余额并取得供应商对账单并调节一致（续）示例 1 函证应付账款的标准审计表格企业询证函（1）编号：（2） 本公司聘请的中瑞岳华会计师事务所 如为分所承做的审计业务项目，请自行在询证函中将事务所名称改为“中瑞岳华会计师事务所

16、分所”，并相应修改回函地址。正在对本公司20XX年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至中瑞岳华会计师事务所 项目组 （姓名）。回函地址：北京市西城区金融大街35号国际企业大厦A座8/9层 邮编： 电话：010- 传真：010-/ 联系人：1本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司

17、备 注（4） （5） 2其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章）（3）结论：1. 信息证明无误。2信息不符，请列明不符项目及具体内容。（甲公司盖章）（甲公司盖章）年 月 日 年 月 日 经办人： 经办人： 审计应付账款 具体程序（续）(2)函证应付账款余额并取得供应商对账单并调节一致（续） (1)供应商的名称和地址。 (2)我们的档案编号。 (3)客户的名称。 (4)需确认的金额所属的日期，如资产负债表日或审计程序表中列出的其他具体日期。 (5)要确认的数额。示例 2 请求供应商提供对账单信函样本客户的信头致:(1)亲爱的

18、先生/女士，请求供应商提供对账单本公司的审计师中瑞岳华会计师事务所（“中瑞岳华”），正在审计本公司财务报表，兹请 贵公司提供截至 (2) 与本公司往来之完整对账单。请向中瑞岳华提供本公司对贵公司所欠债务，包括尚未结清的账目、应付票据、承兑票据、贷款或合同义务的明细。如果 贵公司持有任何涉及本公司所欠债务的抵押品、留置权或担保合同，请指明抵押资产的性质和金额。请用随附的信封按以下地址将对账信息直接寄回中瑞岳华会计师事务所。(3)(4)签名 (4)(5)职务日期抄送: 中瑞岳华会计师事务所(1)供应商的名称和地址。(2)需确认的金额所属的日期，如资产负债表日或审计程序表中列出的其他具体日期。(3)

19、回函地址，即项目组所在的中瑞岳华总部或分所的地址。(4)有权提出函证请求的客户职员的签名和职位。(5) 信函编制日期。审计应付账款 具体程序（续）(3)查找未记录的负债（期后查找）审计师应确认所有重要的负债都已记录。执行查找未记录负债程序的目的是要确定在资产负债表日的截止程序是适当的，保证各项支出计入恰当的期间，并确定在资产负债表日的所有重大负债都已记录（即财务报表完整性认定）。因此期后查找负债时，所执行的程序应确保可检查出所有重要金额。在评估未记录负债的重要性时，既要考虑其单独影响，也要考虑这些未记录负债的整体影响。因此应编制一张所有未记录负债的明细表，并汇总其影响金额。该明细表应包括: 供

20、应商的名称 发票的日期 收到商品或接受服务的日期 金额 应计入的总账科目为了正确评估未记录负债的重要性，应分别根据其对资产负债表和损益表的影响来汇总。查找未记录的负债的程序一般包括： 审阅在资产负债表日后记录的交易（例如现金付款，包括电子转账和采购）以确定是否存在任何应计入被审计期间的重大交易。 审阅在资产负债表日后处理或尚未处理的发票（即资产负债表日未付的）以确定任何应计入被审计期间的重大交易。 检查在资产负债表日或之前所收到项目的收货单是否均已在资产负债表日确认对应的负债。 询问财务人员和采购人员，看他们是否知道任何重要的应计入被审计期间的负债。 如果有代销存在，审阅相关记录以确保负债和相

21、应的费用都记录在适当的期间内。 审阅资产负债表日后的管理报表以识别在下一会计期间不寻常的余额或费用水平，这往往预示着存在截止错误。在执行这些程序时，把所检查的文件或信息与客户的应付账款明细表相比较。这是为了识别那些应被记入被审计期间内但却不在该表上的项目。其他应记住的要点有： 如果公司在期中盘点他们的存货，审计师应在盘点日执行以上程序以检查有关存货的应付账款； 在检查除了应付账款以外的其他未记录负债项目时，还应包括审阅公司会议记录、法律费用和审核其他相关的领域。审计应付账款 具体程序（续）(3)查找未记录的负债（期后查找）（续）在决定检查哪些记录以及检查的范围时，我们考虑与采购循环的“存在和发

22、生”、“完整性”等财务报表认定相关的控制的有效性。我们查找未记录负债的后续期间应足够长，以保证所有在资产负债表日及之前客户收到的商品和服务产生的主要义务都已记录。确定这个期间的考虑因素包括：-客户业务的性质-我们对于与负债记录相关的控制的有效性以及记录的及时性的评价- 已知的供应商在传递发票上的延误- 其他审计程序的结果，如函证我们挑选的账户或检查供应商对账单的结果。案例研究案例研究 查找未记录的负债在执行期后查找未记录负债的程序时，你发现以下需要进一步跟进的项目。指出你将如何确定它们是否为应计入而未计入被审计期间的项目，以及你将如何处理那些确定为未记录负债的项目。120X4年1月15日付给GM公