计划审计工作11626

1、第七章 计划审计工作,第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险,第一节 初步业务活动,计划审计分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动。 初步业务活动： 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2.评价遵守职业道德规范的情况 3.及时签订或修改审计业务约定书,第一节 初步业务活动,一、客户的接受和保持 连续审计时，注册会计师通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序， 而首次接受审计委托时，注册会计师需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序。

2、,第一节 初步业务活动,无论是连续审计还是首次接受委托，注册会计师均应主要考虑下列事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是否恰当： 被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； 项目组是否具备执行审计业务胜任能力及必要的时间和资源； 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。,第一节 初步业务活动,在连续审计的情况下，由于注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。 在实务中，会计师事务所可以区别首次接受审计委托和连续审计的情况制定不同的质量控制程序，以提高审计工作的效

3、率及效果。,第一节 初步业务活动,（二）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 1.评价被审计单位的诚信和管理层的品行； 2.评价会计师事务所和注册会计师的胜任能力。,第一节 初步业务活动,1.考虑客户的诚信： 客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； 客户的经营性质； 客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； 工作范围受到不适当限制的迹象； 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； 变更会计师事务所的原因。,第一节 初步业务活动,2.评价会计师事务所与注册会计师的胜任能

4、力 会计师事务所在接受新业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。,第一节 初步业务活动,在确定是否具有接受新业务所必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，应考虑： 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力； 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员； 在需要时，是否能得到专家的帮助； 如果需要项目质量控制复核，是否具备或能聘请到符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； 会计师事务所是否能够在提交报告期限内完成业务。,第一节 初步业务活动,（三）评价遵守职业道德规范

5、的情况 在确定是否接受新业务之前，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。 如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。,第一节 初步业务活动,满足独立性的要求： 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要保持独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。,第一节 初步业务活动,（一）总体要求 注意以下三点： 制定独立性政策和程序的目的，是为了合理保证会计师事务所及其人员保持职业道德规范要求的独立性； 所有需要保持独立性的人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性的人员； 会计师事务所制定的这些政策和程

6、序应当能够：向相关人员传达独立性要求； 识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的措施消除对独立性的威胁，将其降至可接受水平。,第一节 初步业务活动,具体要求： 1.会计师实务所内部沟通信息。 项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务的信息，以便评价对保持独立性的总体影响 会计师事务所人员立即向会计师事务所报告独立性造成威胁的情况和关系，以便采取行动 会计师实务所收集到的信息，向适当人员传达。,第一节 初步业务活动,2.获知违法独立性要求的情况并作出适当处理。 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违法独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。,第一节 初步业务活动,（

7、四）商定审计业务约定书的条款 在作出接受或保持客户关系后，在审计业务开始前，与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分，审计收费、被审计单位应提供的资料和协助审计业务约定条款达成一致意见，并及时签订审计业务约定书。,我们想要这个客户吗？ 这个客户具备良好信誉吗？ 我们还存在因管理层诚信问题而影响CPA保 持该项业务意愿的情况吗？ 我们具备独立性和专业胜任能力吗？ 我们还存在与被审计单位对业务约定条款的误解吗？,谁是财务报表的预期使用者？ （可接受审计风险的关键考虑因素）,第一节 初步业务活动,二、审计业务约定书 审计业务约定书是指注册会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的

8、委托关系、审计目标和审计范围、双方责任以及报告的格式等事项的书面协议。,签订审计业务约定书之前的工作,第一节 初步业务活动,（一）审计业务约定书的作用 增进会计师事务所与委托人之间的了解促进双方遵守约定事项并加强合作，保护双方的利益； 作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据； 如果出现法律诉讼，是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。,第一节 初步业务活动,（二）审计业务约定书必备条款 审计业务约定书应包括下列主要方面： 财务报表审计的目标； 管理层对财务报表的责任； 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关的会计制度； 审计范围，

9、包括指明在执行财务报表审计时遵守的中国注册会计师审计准则； 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；,第一节 初步业务活动,审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式； 因测试性质及审计其他固有局限性，内部控制的固有局限性不可避免的存在某些重大错报和可能未被发现的风险； 管理层为审计师提供必要的工作条件和协助； 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需其他信息； 管理层作出与审计有关的声明。,第一节 初步业务活动,注册会计师对执业过程获知的信息保密； 审计收费，包括计算基础和安排，在签订审计业务约定书之前双方应商定审计收费； 违约责任； 解决争议的办法； 签约双方法人代表

10、或其授权代表签字盖章，以及签约双方加盖公章。,第一节 初步业务活动,在情况需要时应当考虑增加的业务条款 在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； 与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工的工作协调； 预期向被审计单位提交的其他函件或报告； 与治理层整体沟通； 在首次接受委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； 注册会计师与被审计单位之间需要进一步达成协议的事项。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源实现审计目标。 制定总体审计策略的过程通常在

11、具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变另一项的决定。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 1.审计范围 注册会计师应当确认审计业务的特征、包括采用会计准则和相关的会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,2.报告目标 总体审计策略应当包括审计业务的报告目标，以计划审计时间的安排和所需沟通的性质，报告提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,3.审计方向 总

12、体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目工作组工作方向。 包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化。,审计计划的两个层次,风险评估,风险应对,报告,审计计划,根据要求持续不断地更新和修改计划,总体审计策略,审计范围 报告目标、时间 审计方向 审计资源,具体审计计划,应当评估的风险的措施 审计程序的性质、时间和范围,与客户的管理层及治理层沟通,第二节 总体审计策略和具体审计计划,（一）总体审计策略的

13、制定 1.审计范围 编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度； 特定行业的报告要求； 预期的审计工作涵盖范围； 母公司内的控制关系的性质，以确定如何编制合并报表； 其他注册会计师参与组成部分审计范围；,第二节 总体审计策略和具体审计计划,需审计业务的分部性质，包括是否需要具备专业知识； 外币业务核算方法及外币报表折算和合并方法； 除合并报表审计外，是否需要对组成部分的报表进行单独审计； 内部审计的可利用性及对内部审计工作的拟信赖程度； 被审计单位使用服务机构的情况； 拟利用前期审计工作中获取审计证据的程度；,第二节 总体审计策略和具体审计计划,信息技术对审计的影响;包括数据可获得性和预期使用计

14、算机辅助审计技术; 根据中期财务信息审阅及所获信息对审计的影响,相应调整审计涵盖范围和时间安排; 与为其提供其他服务的事务所人员讨论可能影响审计的事项; 被审计单位的人员和相关数据的可利用性。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,2.报告目标 为计划报告目标，时间安排和所需沟通需要考虑以下事项： 被审计单位的财务报告时间表； 与管理层和治理层就审计工作性质、范围和时间所举行的会议的组织工作； 与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交的时间；,第二节 总体审计策略和具体审计计划,就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通； 项目组成员之间预

15、期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间 安排及复核工作的时间安排； 是否需要与第三方沟通； 与管理层讨论预期在整个审计过程中通报工作进展及审计结果的方式。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,3.审计方向 在确定审计方向时，需要考虑的事项： 重要性方面，包括： 在制定审计计划时确定的重要性水平； 为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通； 在审计过程中重新考虑重要性水平； 识别重要组成部分；,第二节 总体审计策略和具体审计计划,重大错报风险较高的审计领域； 评估财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响； 项目组成员的选择和工作分工； 项目预算； 向项目组成员强调在

16、收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式； 以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,管理层重视设计和实验健全内部控制的相关证据； 业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否信赖内部控制； 管理层对内部控制重要性的重视程度； 影响被审计单位经营的重大发展变化； 重大的行业发展情况； 会计准则和会计制度变化； 其他重大变化。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,（二）总体审计策略中包含的内容 在总体审计策略中应清楚说明的内容： 向具体审计领域调配的资源； 向具体审计领域分配的资源的数量； 何时调配这些资源； 如

17、何管理、指导、监督这些资源的利用。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,二、具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,具体审计计划包括的内容： 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； 针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（控制测试和实质性程序）； 根据审计准则的规定，针对审计业务需要实施的其他审计程序。, ,2.针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施

18、的进一步审计程序的性质、时间和范围；,1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；,准则1211-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,准则1231-针对评估的重大错报 风险实施的程序,总体审计策略,具体审计计划,1.,1.,2.,2.,第二节 总体审计策略和具体审计计划,进一步审计程序的总体方案 针对各类交易、账户余额和列报决 定采取的总体方案。 拟实施的具体审计程序 总体方案的延伸和细化，包括控制 测试和实质性程序的性质、时间、 范围。,进一步审计程序,第二节 总体审计策略和具体审计计划,（二）具体审计计划示例 见书P.150,第二节 总体审计

19、策略和具体审计计划,三、审计过程中对计划的修改 计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计审计业务的始终。 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计过程中获取的审计证据等原因，注册会计师必要时应当对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,审计过程可以分为不同的阶段，前面阶段的工作结果对后面阶段的工作计划产生一定的影响，后面的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,四、监督、指导与复核 注册会计师应当就项目组成员工作指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 取决于下列因素： 被审

20、计单位的规模和复杂程度； 审计领域； 重大错报风险； 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。,第三节 审计的重要性,一、重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。,第三节 审计的重要性,理解重要性概念需要注意： 重要性概念是针对报表使用者决策的信息需求而言的； 重要性离不开具体环境； 重要性包括对数量和质量的考虑； 错报包括漏报； 对重要性的评估需要职业判断。,第三节 审计的重要性,二、重要性的确定 确定计划的重要性水平应考虑的因素 在计划审计工作时，应当确定一个可

21、接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。,第三节 审计的重要性,确定计划的重要性水平应考虑的主要因素： 对被审计单位及其环境的了解； 审计目标，包括特定报告要求； 财务报表各项目的性质及其相互关系； 财务报表项目的金额及其波动幅度。,第三节 审计的重要性, 从数量方面和质量方面考虑重要性 重要性的定量考虑 重要性水平是针对错报金额的大小。 重要性水平是个经验值。审计师应通过职业判断确定重要性水平。 审计师应当考虑报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。,第三节 审计的重要性,财务报表层次的重要性水平 注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要性水平。 通常选

22、择一个恰当的基准，在选择适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 在实务中，许多汇总性数据可作为确定财务报表层次重要性水平的基准。,第三节 审计的重要性,应当考虑的因素： 财务报表要素； 财务报表使用者特别关注的项目； 被审计单位的性质及所在行业； 被审计单位的规模、所有权性质及融资方式。,第三节 审计的重要性,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 它是以对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，不导致财务报表存在重大错报情况下，对各类交易、账户余额、列报可接受的最大错报。,第三节 审计的重要性,在确定

23、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素： 各类交易、账户余额、列报的性质及其错报的可能性； 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。,第三节 审计的重要性,从性质方面考虑重要性 错报对遵守法律法规要求的影响； 错报对遵守债务契约或其他合同的影响； 错报掩盖收益或其他趋势变化程度； 错报对评价被审计单位有关比率的影响； 错报对财务报表列示分部信息的影响； 错报对增加管理层报酬的影响程度；,第三节 审计的重要性,错报对某些账户余额之间分类的影响程度； 相当于注册会计师所了解的以前向报表使用者所传达的信息而言，错报的重大程度

24、； 错报是否与设计特定方的项目相关； 错报对信息漏报的影响程度； 错报对已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。,第三节 审计的重要性,三、重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低。 重要性水平越低，审计风险越高。 5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。,第三节 审计的重要性,重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果。 若重要性水平为5000元，则金额在5000元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策。 若重要性水平为5000元，审计不出这样的重大错报的可能性就是审计风险。,第三节 审计的重要性,固有风险是指假设不存

25、在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。 控制风险是指发生的重大错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 固有风险与控制风险交织在一起，无法单独进行评估，故合并称之重大错报风险。,第三节 审计的重要性,审计风险=固有风险控制风险检查风险 =重大错报风险检查风险 假设将可接受的审计风险水平定为5%，实施风险评估后，将重大错报风险评估为25%， 审计风险重大错报风险=检查风险 5%25%=20% 审计风险越高，越要求审计师收集更多更有效的证据，以将审计风险降低到可接受的水平。,第三节 审计的重要性,重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程

26、序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上的错报；,第三节 审计的重要性,在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修正审计程序。,第三节 审计的重要性,四、评价错报的影响 （一）尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括注册会计师已识别的具体错报和推断误差。,第三节 审计的重要性,已识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括前期审计中已识别但尚未更在错报的净影响额，分为下列两类： 对事实的错报 产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为； 涉及主观决策的错报 管理层对注册会计师对会计估计值的判断差异； 管理层对注册会计师对会计