2014审计(下)主观题(答案)

第十三章作业 1. ABC 会计师事务所指派 X 注册会计师对 Y 股份有限公司（以下简称 Y 公司）2011 年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X 注册会计师于 2012 年初对 Y 公司 2011 年度财务报表进行审计时初步了解到，Y 公司2011 年度的经营形势、管理及组织架构与 2010 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y 公司 2011 年度利润表和 2010 年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：要求：（1）为确定重点审计领域，X 注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X 注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。（3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试参考答案：（1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。（2）X 注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较（3）设计截止测试X 注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。2. 注册会计师 A 和 B 对 XYZ 股份有限公司 2012 年度财务报表进行审计。该公司 2012 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2012 年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2012 年前按期末应收账款余额的 10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和坏账准备项目附注：2012 年年末余额应收账款坏账准备16553.001655.30应收账款账龄分析账龄 比例 年初数 年末数1 年以内 1% 8392 1091512 年 5% 1186 139923 年 10% 1161 13653 年以上 60% 1421 2874合计 12160 16553（2）营业收入和营业成本附注：营业收入发生额 营业成本发生额品名2011 2012 2011 2012X 产品 40000 41000 38000 33800Y 产品 20000 20020 19000 19019合计 60000 61020 57000 52819要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师 A 和 B 运用专业判断及实质性分析程序方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 参考答案：内容（1）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额 1655.3 万元应收账款年末余额 16553 万元10，仍然按期末应收账款余额的 10计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提109151139951365102874602040（万元） ；二是应收账款账龄分析中， “23 年”和“3 年以上”这两部分的年初数之和仅2582 万元，而“3 年以上”的年末数却为 2874 万元，通常，在公司 2012 年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容（2）中可能存在一个不合理之处：X 产品 2012 年销售毛利率为 17.56，大大高于 2011 年的 5，既然公司 2012 年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。3. ABC 会计师事务所接受 D 公司委托， 审计了 D 公司 2012 年度财务报表。D 公司是上市公司，2010 年度、2011 年度公司经营均亏损，2012 年度扭亏为盈。ABC 会计师事务所审计人员对 D 公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D 公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。高估收入主要的三类情形 相应的程序 （2）注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？ 截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1 2 3 请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？ 参考答案：（1） 高估收入主要的三类情形 相应的程序 未曾发货却已将销售交易登记入账（0.5 分） 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易（0.5 分） 销售交易重复入账（0.5 分） 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况（0.5 分） 向虚构的客户发货并登记入账 （0.5 分） 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续（0.5 分） （2） 截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1账簿记录（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（0.5 分） 主要是为了防止多计收入（0.5分） 2销售发票（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。（0.5 分） 主要是为了防止少计收入（0.5分） 3发运凭证（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间（0.5 分） 主要是为了防止少计收入（0.5分） 注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。（0.5 分） 第十四章作业1. 分别指出下列固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定：(1)检查当年固定资产增加的有关文件；(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；(4)审查提取折旧的方法是否适当。参考答案：下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定分别是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的 “存在”认定和“权利和义务” 认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务 ”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的 “权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的 “计价和分摊”认定。 2. 甲注册会计师审计 X 公司 2013 年度财务报表的 “固定资产”和“ 累计折旧”项目时，发现下列情况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产A 设备已于 2013 年 1 月份停用，并转入“未使用固定资产” 。（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5 9月）提取。（3）5 月份购入设备一台，价值 65 万元，当月达到预定可使用状态， 8月份交付使用，X 公司从 9 月份起开始计提折旧。（4）公司对设备 B 采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限 10年，预计净残值率为 5，公司确定的该设备的年折旧率为 10。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。参考答案：（1）注册会计师应关注 X 公司对 A 设备在 2013 年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。（3）X 公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从 6 月份起计提折旧，注册会计师应建议 X公司补提折旧。（4）X 公司计算的 B 设备的折旧率不正确，应该是 9.5，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议 X 公司调整折旧。 3. B 注册会计师正在对乙公司 2011 年的财务报表实施审计，乙公司目前主要采用手工会计系统，B 注册会计师对乙公司的内部控制进行了了解、测试与评价：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单不需要主管人员签字批准。（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员 S 进行询价并确定供应商，再由其职员 P 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门只检查了原材料的质量，然后将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：结合以上（1）-（4） ，分别指出各项控制是否有缺陷，并简要说明理由及改进建议。参考答案：第(1)项：第(1)项有缺陷：请购单不需要主管人员签字批准。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项：第(2)项有缺陷：由采购部的职员 S 进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项：第(3)项有缺陷:验收部门只检查了原材料的质量。理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏，对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第(4)项：第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后，记录存货和应付账款。4.简述查找未入账应付账款的实质性程序。参考答案：查找未入账应付账款的实质性审计程序如下：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取） ，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等） ，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等） ，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单） ，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。综合题ABC 会计师事务所首次接受委托，负责审计 X 股份有限公司 2011 年的财务报表，X 公司 2011 年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：（1）X 公司 2011 年 12 月 31 日应付账款账户余额为贷方余额 1000 万元，其明细组成如下：应付账款a 公司 500应付账款b 公司 400应付账款c 公司 -100应付账款d 公司 200合计 1000（2）X 公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。2011 年 1 月，X 公司作为承包商与 Y 公司签订了一项造价为 500 万元的固定造价合同，预计总成本是 360 万元，2011 年实际发生成本 200 万元，2011 年底预计为完成该合同尚需在来年发生成本 200 万元，合同结果能够可靠估计，但是 X 公司并未确认与该合同相关的主营业务收入和主营业务成本。（3）X 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X 公司的办公大楼于 2010 年 1 月启用，原值 5500 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为500 万元。2011 年 7 月 1 日至 2011 年底，X 公司对该项固定资产进行了更新改造，X 公司因此未计提更新改造期间的折旧。（4）X 公司在建工程项目中有房屋建筑物（仓库）1000 万元，本年 6 月已完工交付使用，但 X 公司未结转固定资产。 （该公司房屋建筑物的残值率 5%，使用年限 20 年）（5）2009 年月日，X 公司以银行存款 6000 万元购入一项无形资产。2009年和 2010 年末，X 公司预计该项无形资产的可收回金额分别为 4500 万元和4200 万元。该项无形资产的预计使用年限为 10 年，按月采用直线法摊销。X 公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。X 公司 2011 年未摊销该无形资产。(6) X 公司与 Z 公司于 2011 年 9 月 1 日签订协议，Z 公司同意 X 公司以其持有的交易性金融资产支付所欠 800 万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。X 公司交易性金融资产的账面余额为 500 万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，X 公司对该交易作了如下会计处理： 借：应付账款Z 公司 800 贷：交易性金融资产 500 资本公积其他资本公积 300要求：针对上述交易事项(1)-(6)，请分别回答注册会计师是否应该提出审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录） 。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响，题目中涉及小数的，保留两位小数。参考答案：针对第（1）项交易和事项，注册会计师应提请 X 公司作如下调整分录：借：预付款项c 公司 100贷：应付账款c 公司 100针对第（2）项交易和事项，2011 年合同完工进度=200/(200+200)100%=50%,2011 年确定的合同收入 50050%=250（万元） ，2011 年确认的合同毛利=250-200=50（万元） ，注册会计师应提请 X 公司作如下调整分录：借：主营业务成本 200存货工程施工（合同毛利）50贷：主营业务收入 250针对第（3）项交易和事项，注册会计师无需提出任何审计处理建议。针对第（4）项交易和事项，注册会计师应提请 X 公司作如下调整分录：借：固定资产 1000贷：在建工程 1000借：管理费用累计折旧 23.75 1000(1-5%)/20/126贷：固定资产 23.75针对第（5）项交易和事项，2009 年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=6000-6000/10=5400（万元） ，可回收金额是 4500 万元，所以无形资产发生了减值，无形资产的账面价值变为 4500 万元，2010 年末，计提减值准备前无形资产的账面价值=4500-4500/9=4000（万元） ，而无形资产的可回收金额是 4200 万元，但是无形资产的减值准备一经计提，不能转回，所以无形资产的账面价值等于 4000 万元，所以 2011年应该摊销的金额=4000/8=500（万元） ，注册会计师应提请 X 公司作如下调整分录：借：管理费用 500贷：无形资产 500针对第（6）项交易和事项，注册会计师应提请 X 公司作如下调整分录：借：资本公积其他资本公积 300贷：营业外收入 300第十五章 生产与存货循环的审计1.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师是甲公司 2011 年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司从事制造业，存货占其资产总额的比例很大，有一部分来料加工业务。根据以前年度审计的结果和风险评估的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于2011 年 12 月 31 日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员和被审计单位沟通拟检查的范围，方便检查程序正常开展。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。（5）对来料加工业务的原材料，和其他存货一同存放，纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将使用过的盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。参考答案: 事项（1）不存在。事项（2）存在。理由：对和被审计单位沟通拟检查的范围，会为甲公司盘点人员所知悉，降低审计程序的不可预测性。事项（3）存在。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。事项（4）存在。理由：如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。事项（5）存在。理由：来料加工业务的原材料不属于被审计单位所有，不应当纳入存货盘点范围。事项（6）存在。理由：应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。2.2011 年 12 月 10 日，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2011 度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司为乳业企业，在全国各地设有 20 个养殖基地，2011 年期初、期末存货余额占资产总额比重较大，存货主要包括奶牛和鲜奶品，液体奶制品采用桶存放，甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2011 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）在风险评估过程中，发现与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对存货实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对存货的盘点计划时间是：2011 年 l2 月 31 日盘点北方地区的存货，2012 年 1 月 4 日盘点南方地区的存货。监盘和盘点时间一致，都是同一天实施。要求：（1）根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。参考答案: （1）A 注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。（2）存货监盘计划存在的缺陷及改进建议：将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在缺陷。理由及改进建议：存货占资产的比重大，鲜奶容易变质，应当将其重大错报风险评估为高水平。对存货资产监盘程序存在缺陷。理由及改进建议：对于奶牛，注册会计师实施的监盘程序包括：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录；对于鲜奶，注册会计师实施的监盘程序包括：使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。甲公司确定的盘点时间存在缺陷。理由及改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应安排在不同时间。3.W 注册会计师负责对乙上市公司 2011 年度财务报表进行审计。乙公司为服装制造企业，期末存货占资产总额比重较大。存货包括布匹、半成品和成品服装，其中 50%的成品服装在商场寄放，委托商场销售，未销售的成品服装在销售期满时退回乙公司。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于 2011 年 11 月 28-30 日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容如下：（1） 存货盘点时间：11 月 28 日，盘点布匹；11 月 29 日，盘点半成品；11月 30 日，盘点成品服装。（2）存货盘点范围：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企业的成品服装。（3）对于盘点过程中收到的存货，纳入存货盘点范围。（4）盘点存货时，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。参考答案: （1）事项中，乙公司存货盘点时间存在不当之处。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近 12 月 31 日，盘点时间与 12 月 31 日间隔时间太长。存货应当在同一时间盘点，由于乙公司是多步骤生产，前一个步骤的存货很容易转化成后一个步骤的存货，被审计单位可能借此虚增存货。（2）事项中，乙公司存货盘点范围存在不当之处。应当将委托商场销售的存货也纳入存货盘点范围，因为风险报酬并没有转移，委托商场销售的存货的所有权仍然归乙公司。（3）事项中，直接将盘点过程中收到的存货纳入盘点范围存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。（4）事项中，盘点标签的使用和控制存在不当之处。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。（5）事项中， “由仓库保管员调节盘盈或盘亏” 存在不当之处。盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。4.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的） ，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。 参考答案: （1）存在的缺陷和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为；仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；对剩余的辅助材料实施假退库控制；实行存货的定期盘点制度。5.农夫公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。截至 2012 年 12 月 31 日，农夫公司存货余额为73043 万元（包括用作原材料的苹果 15374 万元，桶装果汁 57669 万元） ，占资产总额的 45%。公司苹果贮存在租赁的 23 个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的 5 个中转仓库及发运码头。2012 年 8 月，甲会计师事务所首次接受农夫公司委托，为其 2012 年度财务报表提供审计服务。在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下：（1）2012 年 10 月预审时，对农夫公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场。注册会计师发现：公司用于存放苹果的 23 个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对农夫公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。（2）农夫公司于 2012 年 12 月初通知注册会计师，公司将于 2012 年 12月 31 日对存货进行全面盘点。考虑到刚刚在 10 月份进行了预审，在预审时也观察过部分存货现场，并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之农夫公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与农夫公司管理层进行了协商，要求农夫公司 2013 年 3 月对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。（3）按照与注册会计师的协商，农夫公司于 2013 年 3 月 31 日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。注册会计师向农夫公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实施了检查，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至 2012年 12 月 31 日，未发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差异。基于以上程序，注册会计师认可了农夫公司 2012 年末的存货余额，对公司2012 年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。 请评价注册会计师对农夫公司的存货监盘的审计程序是否适当？参考答案: （1）考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。（2）在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。2013 年 3 月 31日监盘未观察盘点现场。（3）注册会计师试图通过资产负债表日后（2013 年 3 月 31 日）对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。这种做法的前提是农夫公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。同时有必要考虑的是，间隔期越长，倒轧结果的可靠性越弱。（4）农夫公司产成品（桶装果汁）存放于工厂仓库、5 个中转仓库及装运码头。而注册会计师在资产负债表日后（2013 年 3 月 31 日）对存货进行的监盘仅涉及其中一处（工厂仓库） ，因此即使是倒轧，得出的结果也不足以对截至2012 年 12 月 31 日的产成品整体发表审计意见。为此，注册会计师应当要求农夫公司于 2013 年 3 月 31 日对所有桶装果汁存放地点的存货同时进行盘点，并派遣审计人员进行监盘，尤其是关注存货的移动情况。（5）注册会计师在 2012 年 12 月与农夫公司协商时已将拟检查的产成品样本告知了管理层，这进一步加大了农夫公司管理层实施舞弊的可能性。6.注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正 （1） 在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。（2）天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。（3）注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。（4）对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。参考答案: （1）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（2）不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。（3） 不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。（4） 不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。综合题甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。 在审计资产负债表的存货项目时，A 注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：资料一： (金额单位：万元)被审计单位：甲公司 索引号：Z 1项目：原材料 财务报表截止日/期间：2011/12/31编制：B 注册会计师 复核：A 注册会计师日期：2012/01/01 日期：2012/01/022011 年 2010 年项目未审数 审计调整 审定数 已审数甲原材料 140 140 200乙原材料 200 -50 150 450丙原材料 100 0 100 200审计说明：（l）甲原材料主要用于生产甲产品。甲原材料 2011 年年末结存数量与 2010 年年末基本保持一致，但结存金额比 2010 年年末有所减少。主要原因是：甲材料供应商还没有向甲公司开具发票。注册会计师函证了甲材料供应商，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。（2）乙原材料主要用于生产乙产品。根据原材料盘点结果，2011 年年末结存金额包括于 2011 年 l2 月 31 日盘亏的但是未经批准进行账务处理的一批乙原材料 50 万元。审计处理建议：对于盘亏的乙原材料进行预账务处理，调减乙原材料 50 万元。（3）丙原材料主要用于生产丙产品。根据丙原材料盘点结果，2011 年年末结存金额中有 20 万元的丙原材料在 2011 年 12 月31 日收到采购发票，但于 2012 年 1 月 1 日才实际收到入库，没有包含在盘点范围。审计处理建议：无须提出审计调整建议。资料二：(金额单位：万元)被审计单位：甲公司 索引号：Z 2项目：产成品 财务报表截止日/期间：2011/12/31编制： C 注册会计师 复核： A 注册会计师日期：2012/01/01 日期：2012/01/022011 年 2010 年项目未审数 审计调整 审定数 已审数甲产品 250 250 150乙产品 280 280 150丙产品 150 50 200 300减：存货跌价准备 0 0 O 0合计 680 50 730 600审计说明：（1）根据甲产品盘点结果，2011 年年末结存金额中未包括已于 2011 年 12 月 31 日对外开具销售发票但在运输途中的 500 件 A 产品(成本 20 万元)，该批存货预计 2012 年 1 月12 日达到客户。据甲公司销售经理介绍，客户实际于 2011 年 12 月 30 日向甲公司采购共计 1 000 件 A 产品，甲公司己于 2011 年 l2 月 31 日向客户开具 1 000 件的销售发票，并确认销售收入，分两批发货。第一批共 500 件已于 2011 年 l2 月 3 0 日交付客户，剩余的 500 件由于甲公司仓库于 2011 年年末工作繁忙，尚在运输途中。我们检查了甲公司于 2011 年 l2 月 31 目开具的销售发票、发货记录和销售合同等，该项销售存在，并且已发货，检查销售合同时发现销售合同中说明该批货物的运输由甲公司承担，运至客户指定交货地点交客户签收。审计处理建议：无须提出审计调整建议。（2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着 A 产品的推出，月销量有所下降。审计处理建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准备。（3）我们对丙产品于 2011 年 l2 月的发出计价进行了测试，注意到丙产品于 2011 年 12月结转主营业务成本所用的数量有误，导致多转主营业务成本 50 万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于 2011 年多结转的主营业务成本 50万元，并相应调整增加 2011 年年末丙产品余额 50 万元。要求：（1)针对资料一的审计说明（1）至（3） ，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。（2）针对资料二的审计说明（1）至（3）,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。【答案】针对要求（1）：资料一的审计说明审计处理建议是否存在不当之处（是/否） 理由 改进建议（1） 是 低估 2011 年年末甲原材料成本 对于已经验收入库但是没有发票的存货，应当暂估入账（2） 否对于盘亏的存货，如果没有经过相关批准，在年末结账时要进行预处理（3） 是 对于在途物资，要进行账务处理 对于在途物资，应计入 2011年存货的期末余额针对要求（2）：资料二的审计说明审计处理建议是否存在不当之处（是/否） 理由 改进建议（1） 是 销售合同中说明该批货物的运输 注册会计师应当在甲公司盘点由甲公司承担，客户签收销售才成立存货时，将该批存货纳入2011 年期末存货的盘点范围（2） 否 滞销商品市场售价会下降，库存商品可能存在减值的迹象（3） 否 对于多结转的主营业务成本和存货的成本应当转回第十六章 货币资金的审计1. 乙注册会计师在对 P 公司 2013 年度财务报表进行审计时，对 P 公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得 2013 年 12 月 31 日银行存款余额调节表； (2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行 2014 年 1 月 31 日的银行对账单。 要求：(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些 ?(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函 ?目的是什么?(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容 ?(4)请问乙注册会计师索取开户银行 2014 年 1 月 31 日的银行对账单，能证实 2013 年 12 月 31 日银行存款余额调节表的哪些内容? 【正确答案】：(1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明 P 公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。(2)在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止 P 公司截留或更改回函。(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。(4)乙注册会计师索取开户银行 2014 年 1 月 31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 2. 简述注册会计师进行现金监盘与存货监盘的区别。 【正确答案】：现金监盘与存货监盘的区别主要有：（1）监盘的主体不同。注册会计师不直接盘点现金；而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。（2）监盘的范围不同。注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽点。（3）监盘的内容不同。注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。（4）监盘的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。（5）监盘的时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后进行。（6）监盘的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。 第十七章 对舞弊和法律法规的考虑 1.简述针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序。 参考答案: 注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险：（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；（2 分） （2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；（2 分）（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（2 分） 2. 注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊时，应当获取管理层在哪些方面作出的书面声明？ 参考答案: 注册会计师应当获取管理层就下列事项做出的书面声明： （1）设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任；（1 分）（2）已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；（1 分）（3）已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；（1 分）（4）已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。（1 分） 3A 注册会计师在对 X 公司审计的过程中，获得了如下有关 X 公司的信息：（1）治理层为管理层设定了过高的销售业绩激励指标（2）某高级管理人员近来投资失利，导致债台高筑（3）X 公司管理层不重视相关控制，容忍小额盗窃资产的行为（4）从事超出正常经营过程的重大关联方交易（5）管理层在会计、审计和报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议（6）高级管理人员和治理层频繁更换（7）X 公司在市场上竞争激烈，利润率在逐步下滑（8）出纳预知 X 公司近期会发生裁员，且认为个人报酬过低（9）X 公司众多员工对公司晋升及奖励机制不满（10）X 公司产品体积小、价值高且易于流转（11）X 公司对资产的记录不充分（12）高级管理人员缺乏士气要求：根据对舞弊风险因素的区分，将上述信息分类归入下表中（每一项信息勿重复）。与编制虚假财务报告导致的错报相关 与侵占资产导致的错报相关动机或压力 机会 态度或借口 动机或压力 机会 态度或借口【答案】与编制虚假财务报告导致的错报相关 于侵占资产导致的错报相关动机或压力 机会 态度或借口 动机或压力 机会 态度或借口（1）（7）（4）（6）（5）（12）（2）（8）（10）（11）（3）（9）4. 管理层编制虚假财务报表的方式？（共 3 分）答：（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改（2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息（3）故意地错误使用与金额、分类或披露相关的会计原则5. 审计舞弊过程中注册会计师进行项目组讨论的目的？（共 3 分）答：（1）具有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报方式和领域见解。（2）对财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序（3）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理引起注册会计师注意的舞弊指控。6. 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序有哪些？（共 3 分）答：（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当。（2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报。（3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。7. 在财务报表审计中对法律法规的遵守应包括哪两类不同的法律法规以及注册会计师应相对应承担怎样的责任？（共 2 分）答：（1）第一类法规，通常对财务报表中重大金额和披露有直接影响的法律法规。就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据（2）第二类法规，对决定财务报表中的金额和披露没有