[高等教育]第十四章 终结审计与审计报告

第 14章 终结审计与审计报告14 1 审计报告编制前的工作编制审计报告前主要应做好以下八项工作： 编制审计差异调整表和试算平衡表；获取管理当局声明书；获取律师声明书；执行分析性复核；撰写审计总结；完成审计工作底稿的二级复核；评价审计结果；就审计结果和审计报告意见类型等审计有关事项与被审计单位沟通。1编制审计差异调整表调整分录汇总表重分类分录汇总表未调整不符事项汇总表试算平衡表 是以未审计会计报表为基础，加上调整分录、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露数的表式。2编制试算平衡表注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任，同时他也是一件重要的审计证据。索取管理当局声明书取得律师声明书在审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。执行分析性复核程序审计项目经理撰写审计总结审计部门经理完成审计工作底稿的二级复核审计结果的评价与客户沟通14 2 审计报告概述审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是实际工作的最终结果，具有法定证明效力。公布目的的审计报告非公布目的的审计报告审计报告的作用 鉴证（ attestation）作用 保护（ protect）作用 证明（ certification）作用14 3 审计报告准则审计报告的编制必须遵守自 1996年 1月 1日起开始实施的财政部颁布的 独立审计具体准则第 7号 审计报告 审计报告的基本内容1审计报告含下列基本要素：（ 1）标题。 （ 2）收件人。（ 3）引言段。（ 4）范围段。（ 5）意见段。（ 6）审计师签名及盖章。（ 7）会计师事务所的名称、地址及盖章。（ 8）报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。2审计报告的标题应统一规范为 “审计报告 ”。3审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求至送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：无保留意见保留意见否定意见无法表示意见带强调事项段的审计报告如果注册会计师发现被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、或对会计报表产生重大影响的不确定事项、但事项不大，不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段，出具带强调事项段的审计报告。这种类型不在四种审计报告之内。14 6 期后发现的事实的处理步骤 : 1整理和分析审计工作底稿 2要求被审计单位对会计报表进行调整和披露 3确定审计报告的类型 4编制和出具审计报告要求 : 1内容完整 2责任分明 3证据充分适当 4审计报告的使用要恰当14 6 期后发现的事实的处理审计牵涉到几个非常重要的日期： 资产负债表日、审计报告日和会计报表公布日。 资产负债表日为每年的 12月 31日。 审计报告日一般为注册会计师完成审计工作的日期。 会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。如果发重大错误，审计师最适宜的补救办法是要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因，假若后一期的会计报表在修正的会计报表发布以前完成，就可以在后一期的会计报表中反映错报的情况。审计师有责任促使被审计单位采取恰当的措施，向会计报表的使用者通报会计报表的错报情况。期后在获取的其他信息中发现的重大不一致和重大错报的处理关注两种情况 一是重大不一致，即其他信息与已审计会计报表中的相关信息相互矛盾，并可能导致注册会计师对审计结论和审计意见产生怀疑 二是对事实的重大错报，即在其他信息中，对与已审计会计报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的披露 如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，且被审计单位同意修改，注册会计师可实施检查被审计单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，而被审计单位却拒绝修改，注册会计师应当考虑以书面形式告知被审计单位最高管理当局和律师。14 7 特殊目的的审计报告对按照特殊编制基础的会计报表进行审计对会计报表的组成部分进行审计对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计对简要会计报表的审计本章习题选择题 1.被审计单位管理当局声明书的日期应为（ ）。A.审计报告日 B.会计报表公布日 C.审计报告公布日 D.注册会计师编制完成审计报告的日期2.编制审计报告的直接依据是（ ）。 A.审计准则 B.审计工作底稿 C.审计程序 D.会计准则3. 注册会计师在界定完成审计工作的日期时，可以不考虑的因素（ ）。A. 应当实施的程序已经完成 B. 被审计单位管理当局已经正式签署管理当局声明书C. 要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露 D. 被审计单位管理当局已经正式签署会计报表问答题 1、对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项？2、在完成审计外勤工作时，审计部门经理应对审计工作底稿进行二级复核，其复核的主要内容是什么？3、在什么情况下，注册会计师可以在审计报告的意见段之后增加强调事项段？思考题 1、审计报告与会计报表的关系是怎样的？2、注册会计师进行审计，是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。那么合法性、公允性具体指什么：案例分析题 注册会计师张山担任 A股份有限公司 2004年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出 A公司的核算误差有：1 2004年 10月 31日， A公司清查盘点成品仓库，发现 D产品短缺 40万元， A公司的会计处理是：借记 “待处理财产损溢 ”科目 40万元、贷记 “产成品 ”科目 40万元。 2005年 1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为 5万元，由于结账时间在前，公司未在 2004年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。 2 2004年 1月， A公司购买价格为 24万元的管理部门轿车 l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。 (公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5年，预计净残值率为 5 )3 12月 30日， A公司销售商品 5万元，成本为 3 5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。4 A公司 12月 10日支付了 120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。5 A公司 2004年 12月 31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000万元，坏账准备项目贷方余额为 10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000万元。 (A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 0 5计列。 )6 A公司有一栋办公大楼，于 2003年 12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计， 2004年 A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中， 2004年借款利息资本化 8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。 (办公大楼的预计使用年限为 38年，净残值率为 5 )另：张山根据在审计计划中制定的 A公司 2004年度会计报表层次的重要性水平 700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平： 会 计报 表 项 目 重要性水平 (万元 )应 收 帐 款 100坏 帐 准 备 0.5存 货 30固定 资产 200累 计 折旧 90在建工程 120预 收 账 款 8销 售收入 150主 营业 成本 100营业费 用 10管理 费 用 20财务费 用 15营业 外支出 5部分会计报表项目的重要性水平 n 要求：n 1、假如不考虑会计报表项目的重要性水平， CPA应建议被审计单位如何调整会计分录？（仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。n 2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？n 3、根据 2，请代为编制下列工作底稿：n 4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则 CPA该出具什么意见类型的审计报告？n 5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意进行调整，则 CPA该出具什么意见类型的审计报告？n 6、假如被审计单位除第 6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则 CPA应该出具什么意见类型的审计报告，请写出该审计报告。序号调 整内容及 项 目 索引号 调 整金 额 影响金 额 备注借方 贷 方被 审计单 位代表：王杰 参加人 员 ： 赵 平、李明 项 目 负责 人： 张 山 审计 人 员 ：凌云、周文笛 双方 签 字：王杰， 张 山 签 字日期： 2005/2 4 ：被 审计单 位接受 调 整建 议 表一： 调整分录汇总表被审计单位： A公司 编制：张山 28 l/2005 索引号： Z9会计期间： 2004年 复核：李丽 28 l/2005 页次：序号调 整内容及 项 目 索引号 调 整金 额 影响金 额 备 注借方 贷 方被 审计单 位代表：王杰 参加人 员 ： 赵 平、李明 项 目 负责 人： 张 山 审计 人 员 ：凌云、周文笛 双方 签 字：王杰， 张 山 签 字日期： 2005/2 4 ：被 审计单 位接受 调 整建 议 表 二 重分类分录汇总表被审计单位： A公司 编制：张山 28/1/2005 索引号： Z10会计期间： 2004年 复核：李丽 28/1/2005 页次： 序号调 整内容及 项 目 索引号 调 整金 额 影响金 额备 注借方 贷 方未与 调 整的影响 : 金 额 百分比1.净 利 润 2.净资产 3.总资产审计结论 :汇总