第三章 会计组织机构和岗位职责

第三 章 会计组织机构和 岗位职责的设计 ； 学习要点学习要点 u了解会计组织机构设计的意义和原则 u掌握会计组织机构设置的方式 u掌握会计机构内部分工的设计 u掌握会计人员配备和岗位职责的设计 u掌握会计人员工作交接制度的设计 本本 章章 大大 纲纲 第一 节 会计组织机构设计 一 、会计组织机构设计的方式和原则 （一）会计组织机构设计的方式 （二）会计组织机构和财务组织机构 （三）会计组织机构设计的原则 二、会计组织机构的设计 （一）企业会计组织机构设计的类型 （二）会计组织机构内部分工的设计模式 （三）会计机构内部分工的设计 第二节 会计岗位职责的设计 一、会计人员配备的设计 （ 一）确定会计人员的数量 （二）会计人员的要求 （三）相关会计人员的任职 条件 二 、会计人员的岗位职责设计 （一）会计工作岗位的设计 （二）会计工作岗位职责的设计 第三节 会计工作交接制度设计 一、会计工作交接前准备工作的设计 二、会计工作交接程序和内容的设计 三、会计工作交接监督的设计 （一 ）会计组织机构设计的方式 u 会计法 规定：各单位应当根据会计业务的需要， 设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指 定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批 准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 u 根据上述规定，会计组织机构设计的方式可分为： 1、设置独立的会计机构（适用单位） 2、不设置独立的会计机构，在有关机构中设置会计人员 3、不设置会计机构和会计人员、委托中介机构代理记账 没有 设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据 代理记账管理暂行办法 委托会计师事务所或者持有 代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。 （二）会计组织机构和财务组织机构 u两者的区别： （ 1）会计机构职责：对资金运动过程及结果进 行确认、计量、记录、报告和分析。 （ 2）财务机构的主要职责：组织筹集紫金和投 资， 对各项财务收支和分配进行管理。 u按 财务和会计是否统一，会计组织机构设计的 形式还可分为： （ 1）财务与会计合设 （ 2）财务 与会计分设 u财务 与会计合设是指企业将财务机构与会计机构 合并设置在一起，这种设置方式同传统的管理模 式相适应的，也是目前我国多数企业所采用的形 式 。一般适用于中小型企业。 u只设一个财务 科室（财务会计部）， 由总会计师 和主管企业经济活动的副总经理来领导，负责整 个企业的财务和会计两方面的管理工作。 u优点：关系 简单明了，便于财会业务集中管理， 并能提高工作效率。 u缺点：随着 经济的发展，企业所面临的理财环境 越来越复杂，财务管理的内容也越来越丰富，财 务管理对企业的重要性日益增强，这种一体化的 组织形式有些跟不上目前财务管理的发展形势。 （ 1）财务与会计合设 u财务与会计分设是指企业将财务与会计分开个子单 独设置独立机构， 各司其职 ，一般适用于大中型企 业。 u在财务副总经理或总会计师之下，设置平行的 财务 部和会计部 ，分别执行财务职能和会计职能。 （ 1） 会计 部主要负责会计核算、办理纳税、编制财 务报告等，并负责内部会计控制。 （ 2） 财务 部主要负责企业财务管理工作，承担资金 筹集、编制财务预算、投资经营决策、营运资本日常 管理、信用和保险、利润分配，以及日常财务活动的 控制、分析、评价并提出报告等 。 u企业资产规模日益庞大、管理跨度宽、筹资渠道及 方式多样化，使得财务机构与会计机构分设越来越 必要。 （ 2） 财务与 会计分设 1、适应性 ：设计应与企业生产经营规模、特点、管理要求相 适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时 有效 。 （ 1）大型集团公司的财会机构可设置为 “ 部 ” （ 2）大中型企业的财会机构可设置为 “ 处 ” （ 3）小型企事业单位的财会机构可设置为 “ 科 ” 或 “ 室 ” 2、 控制性：通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制 制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机 构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企 业经营全过程、全方位有效的监控系统 控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等 3、 效率性：设计必须体现精简、高效的要求，防止岗位重 叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境 会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本 前提。 （三）会计组织机构设计的原则 4、系统性 ：设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成 部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时 不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依 存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部 门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机 构和会计岗位责任制系统 5、责权对等 ：在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理 者 应该负责的 职责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权 必有责，权责对等 6、统一指挥 ：在会计组织系统中除特殊情况和重大问题外，一个人只 对一个上级领导负责，实现 “ 一元化指挥 ” 不能 “ 一仆二主 ” ，并按管 理层次进行上传下达，不得越级。 7、有效管理幅度 ：在授权某位管理人员的职责时，应注意其精力、体 力、时间和有限理性的闲置，并将其直接领导的部门个数或下属人员控 制在能力有效指挥的跨度范围之内。 二、会计组织机构的设计 （一）企业会计组织机构设计的 类型 （ 二）会计机构内部分工的设计 一 、 企业会计 组织 机构 设计 的类型 （一）按照会计工作组织形式划分 （ 1）集中核算 （ 2）非集中核算 （ 二 ） 按照企业规模 划分 （ 1）大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计 （ 2）小型企业会计组织机构和岗位 职责的设计 （ 3）企业集团会计组织机构和岗位职责的设计 （ 4） 内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计 （ 三）按照财务与会计是否统一 划分 （ 1）财务与会计合设 （ 2）财务与会计分设 （ 1） 集中 核算 u 集中核算又称集中核算制，是指整个企业的会计工作主 要集中在会计部门进行的核算组织形式。 u 企业内部的其他部门和下属单位只对其发生的经济业务 填制原始凭证或原始凭证汇总表，送交会计部门 。 u 会计部门 进行填制凭证到编制报表等一系列会计核算程 序工作 。 u 优点 ： 可以减少核算环节，简化核算手续，精简人员， 有利于全面、及时地掌握企业的财务状况和经营成果 。 u 缺点 ： 不便于下属单位加强经营管理工作，不利于企业 内部经济责任制的贯彻落实 。 u 一般 适用于小型企事业单位。 （一）按照会计工作组织形式划分 （ 2） 非 集中核算 u 非集中核算又称两级核算或分散核算，是指将会计工作 分散在企业内部各部门和所属单位进行的核算 组织形 u 内部 所属单位整理有关本部门业务的原始凭证，进行明 细核算，上报有关会计报表 ； u 企业 会计部门进行总分类核算，编制企业财务报告 。 u 优点 ： 便于内部单位利用会计资料加强经营管理，有利 于经济责任的贯彻落实 。 u 缺点 ： 核算层次多，手续复杂 。 u 一般 适用于大中型企事业单位 。 u 值得 注意的是，无论采用哪一种核算方式，企业对外的 现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计 部集中办理。 （一） 大中型企业会计组织机构和岗位职责的 设计 （二）小型 企业会计组织机构和 岗位 职责 的 设计 （三）企业集团 会计组织机构和岗位职责的设计 （四） 内部核算下会计组织机构和岗位职责的 设计 （五 ） 会计 机构内部分工的设计 二、会计组织机构的设计 （一）大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计 u大中型企业会计组织机构设计 特点： 经营规模和范围大；经营过程、企业的组织形式和管理要求较复 杂；财务和会计业务量较大，适宜 采用分设模式 。 u 会计法第三十六条（第二款）规定：国有的和国有资产占控股 地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师。 u大中型企业会计岗位设计 ： 在 大中型企业中， “ 一岗一人 ”“ 一人多岗 ” 的现象较少，而 “ 一岗多人 ” 的现象较为普遍。通常需要配备 6 60多名财务会计人 员，在多人从事相同的工作，应注意相应的岗位竞争与奖惩机制。 u大中型企业会计机构运作要求 （ 1） 总会计师 职责 制 ,由总会计师领导下的分散核算模式，并组织 领导本企业的财务与会计的管理工作 。 （ 2） 财会 主管负责制 ，在总会计师领导下，负责本企业的具体的 财会工作，组织开展会计核算和会计监督。 u大中型企业会计岗位职责的 设计 会计基础工作规范 中示范性地提出了会计工 作岗位的设置方案，将会计工作岗位 划分： （ 一）总会计师 （二）会计部经理 （三）财务部经理 （四）出纳 （五）材料核算 （六）存货核算 （七）固定资产核算 （八）职工薪酬核算 （九）成本费用核算 （十）往来结算 （十一）总账报表 （十二）资金管理 （十三）利税管理 （十四）稽核 （十五）档案管理 （十六）会计电算化 u大中型企业各个会计核算、财务管理岗位的基础职 责内容 ： （ 1）一方面 是企业设置总会计师岗位以及是会计部 各岗位，包括会计部经理、材料核算、固定资产核 算、工资核算、成本计算、利润核算、往来结算、稽 核、总账报表、综合明细核算会计师和车间会计岗位 的基本职责内容和要求 ； （ 2）另一方面 是财务部各岗位包括财务部经理、出 纳、规划、经营、信贷和综合分析岗位的基本职责内 容和要求。一般采用总会计师领导下的分散核算模式 ，并且将会计与财务分别设置部门。 下列选项中，必须设置总会计师岗位的是 （ C ） A小型会计师事务所 B大型外商独资酒店 C中型国有炼钢企业 D大型民营房地产企业 （二）小型企业会计组织机构和 岗位职责 的设计 u小型企业会计组织机构设计 特点： 经营规模和范围 较小；经营过程、企业的组织形式和管理要求较简 单；财务和会计业务量不大，通常 合并设置 。当业 务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部 进行简单分工，财会机构一般设置为科或室。 u小型企业会计岗位设计 （ 1） 设置：在小型企业中，通常 设置会计主管、 出 纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计 人员 2至 6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总 账会计和明细账会计） 。 （ 2） 注意： 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管 和收入、费用、债权债务账目的登账工作 。当明细核 算工和量较大时，也可按 “ 一岗多人 ” 配备会计人 员。 u小型企业会计机构运作要求 （ 1）分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付 往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编 制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别 任职 （ 2）设置会计凭证的传递程序，按部就班进行账 册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以 保证会计记录的完整、 系统。 （ 3）要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离 开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理 会计的记录及其他业务 （ 4）要经常进行账册记录的核对工作，以保证会 计工作质量 （ 5）要由精通会计业务的人担任管理部门主管， 以监督各项会计工作的正常进行 u小型企业会计岗位职责的 设计 会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责范围、具 体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人 员的一种会计工作责任制度。 （ 1） 会计 主管 （ 2） 出纳 （ 3） 总分类账 会计 （ 4） 明细分类账 （ 1） 会计主管岗位基本职责和要求 1.具体负责本企业的账务与会计的日常 管理工作； 2.组织制定本企业的各项账务与会计制度，并监督其贯彻执行； 3.组织编制本企业的账务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实 ； 4.会同有关部门拟定企业各项固定资产的投资方案和流动资金定额 ； 5.负责企业各种税费的计算和缴纳工作 6.负责企业各项财务分析工作； 7.参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各 部门业绩考评工作； 8.参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件； 9.负责向本企业领导和职代会报告企业的账务状况和经营成果，审 查对外提供的财务报告； 10.组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参与 研究财会人员任用和调整工作； 11.领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。 （ 2） 出纳岗位基本职责和要求 1.办理库存现金收付和银行结算业务； 2.办理各种票据的收付业务； 3.登记库存现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿； 4.保管库存现金和各种有价证券； 5.填写支票、本票和汇票，并在会计和管核准后加盖企业印鉴章 ； 6.保管有关印章、空白收据和空白支票等有关资金往来票证 ， 但签发 支票所使用的各种印章，不得全部交由出纳一人保管； 7.具体办理各种税费的申报和扣缴业务； 8.其他与库存现金、银行存款收付有关的业务。 （ 3） 总分类账会计岗位基本职责和要求 1.审核原始凭证 2.填制和审核记账凭证 3.登记总分类账 4.编制各种会计报表 5.根据各月职工薪酬结算表和各项福利费费用的 计提 率 ， 编制 “ 应付职工薪酬分配表 ” 6.根据各月水电费结算凭证，按耗电部门、用途和 定额 耗电量 编制 “ 水电费分配表 ” 7.将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配， 计算 产品 总成本和单位成本 8.定期进行财务成本完成情况的分析 9.其他与总账业务有关的工作 （ 4） 明细分类账岗位基本职责和要求 1.根据审核过的会计凭证登记各种明细分类账 2.定期将明细分类账余额与总账余额核对 3.定期进行财产物资清查，保证账证相符 4.办理各种债权债务往来款项的有关结算业务 5.根据领料凭证和材料明细记录，按领用部门和 用途编制 “ 材料费用分配表 ” 6.计提每月各类固定资产折旧额，编制 “ 固定资 产折旧费用计算分配表 ” 7.根据各项预付费用明细记录和摊销计划，编制 各种预付费用分配表 8.根据各项应付费用的预提计划，编制各种应付 费用分配表 9.归集和分配各车间的制作费用 10.其他与明细账业务有关的工作 （三）企业集团 会计组织机构和岗位职责的设计 u企业集团及其设计特点： （ 1）企业集团 是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机 构组成的企业联合组织 。其中，母公司和子公司都是独立的企业 法人，但企业集团本身不是法人，母公司（或子公司）下属的分 公司和分支机构也不是法人（但可以采用独立核算或非独立核算 形式） （ 2）特点 ：规模大型化，经营多样化。设计时要考虑资本国际化 的特点。 u与大中型企业会计组织机构设计的相同点： （ 1）会计 与财务分设或合并设置 （ 2）在 其内部设置相应的机构和 岗位 u与大中型企业会计组织机构设计的不同点： （ 1）需要 在母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构设置财 会部门。 （ 2）其中 ，子公司、分公司和其他分支机构的财务会计部门，应 在业务上受企业集团总部的财务会计部门的指导 。 u企业集团会计机构运作要求 （ 1）集团对下属控股子公司、分公司和其他分支机构 的控制，一般可采用协议控制、派人员控制、会计制度 控制等单一方式或各方法结合方式。 （ 2）各 会计机构的 运作关键是要 统一，如统一核算体 制、统一考核标准、统一记账币制等，使各分公司及分 支机构的会计资料具有可比性。 u企业集团会计岗位职责的 设计 与单体公司会计岗位职责的设计存在许多相似之处 ，单体公司会计岗位职责都应该在企业集团会计岗位职 责设计中得到体现，同时还应增设反映整个集团公司中 非独立核算的分公司、其他分支机构的财务状况、经营 成果和现金流量情况的岗位职责及其财务分析的岗位职 责，主要包括： （ 1）日常会计核算和合并财务报表方面 （ 2）税务筹划方面 （ 3）预算管理方面 （ 4）投资管理方面 （ 5）资金调度、监督和其他财务分析方面 1、制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核 算制度和实施规则 2、指导分公司和其他分支机构的日常会计核算， 加强有关会计人员的业务培训 3、核算有关业务的内部成本，明确各有关责任中 心的经济责任 4、收集和审核子公司、分公司和其他分支机构的 个别会计报表，汇总编制总公司、分公司和其他分 支机构的汇总会计报表，并编制整个企业集团的合 并财务报表 （ 1）日常会计核算和合并财务报表方面 （ 2）税务筹划方面 1、收集和整理分公司和其他分支机构所在地（或 国家）的各种税法规定及其变更情况 2、分析各分公司和其他分支机构所在地（或国家 ）的各种税法的实施状况，确定各分公司和其他分 支机构在筹建和经营过程各阶段的税务筹划内容、 重点和方法，统筹和指导各分公司和其他分支机构 各种具体税种的纳税筹划工作 3、协助（或代办）各分公司和其他分支机构各种 税款的计算、申报、缴纳、扣缴、退税等事项 4、制定和调整内部转让价格和资金使用费用率 5、汇总和分析各分公司和其他分支机构纳税情况 等 （ 3）预算管理方面 1、确定总公司、分公司和其他分支机构的预算管 理办法和具体实施措施 2、指导和归集分公司和其他分支机构的各项业务 预算，并汇总编制总公司的整体业务预算 3、指导和归集分公司和其他分支机构的各项资本 预算，并汇总编制总公司的整体资本预算 4、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各 项筹资预算 5、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各 项财务预算 6、具体组织实施财务预算的执行，及时进行必要 的调整，并进行有效的监督 7、分析和考核财务预算的执行结果 （ 4）投资管理方面 1、收集分公司、其他分支机构和总公司有关部 门的投资需求和意见 2、组织调查和预测企业集团有关项目的投资环 境，参与各投资项目的可行性研究 3、安排和落实已定投资项目所需资金 4、跟踪分析和监督投资计划的执行情况 5、分析已完工并交付使用的投资项目的经济效 益，并提出调整意见 【 例题 】 对于集团公司来说，其会计机构的 运作关键是（ ） A.独立 B.统一 C.牵制 D.沟通 B （四） 内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计 u内部核算下会计组织机构的特点 （ 1）内部 核算是指运用货币结算形式，把企业的业务部门、各个车 间、职能科室的经济核算统一组织起来，使企业内部各核算单位之间的 经济往来形成买卖关系，使企业内部的各个核算单位之间按等价交换原 则统一通过企业内部银行进行结算 。以强化企业的资金管理和完善企业 内部核算机制、定额考核制度以及内部价格体系、提高下属部门工作积 极性，同时也提高企业整体的经济效益。 （ 2）企业 内部银行或内部结算中心适用于具有较多责任中心的 企事业 单位，如企业集团、大中型实体性企业、控股性总公司、大型失业单 位。 （ 3）企业内部银行是相对独立于企业会计部门的管理机构，它将商业 银行的信贷、结算智能和方式引入企业内部，来充实和完善企业内部经 济核算。 u内部核算下会计岗位的 设计： 内部核算的目的：加强各部门、各车间、各职能科室的业务核算，使部 门、车间、科室既能保持核算的独立性，又不破坏企业整体核算，同时 企业可统一调配资金，加强资金的管理。 u内部核算机构的两种设计方式： （ 1）在企业财会部门内部附设结算中心，它适用于规模小、分支机构少 的企业； （ 2）在企业内部设立内部银行，它适用于规模大、分支机构多的大、中 型企业。 u企业内部银行结算（或者内部结算中心）的内容： 取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的经营特点。 （ 1）对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润。 （ 2）供应部门主要核算采购成本、内部利润、采购费用。 （ 3）生产部门主要核算生产成本和制造费用。 （ 4）销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利 润。 （ 5）职能科室主要核算经费。 （ 6）后勤单位主要核算营业外支出、福利费。 （ 7）其他设计结算范围的事项。 u内部银行会计岗位职责的 设计 （ 1）结算存款 岗位 （ 2）资金投放结算岗位 （ 3）储蓄 岗位 （ 4）管理岗位 （ 1） 结算存款岗位职责设计 1.负责建立存款账户，为每一独立核算的责任部门设立内部 核算账户，编制账号，办理存款，定期计算利息，同时办理印鉴 登记业务，以便办理结算业务时查对。其中印鉴包括财务专用章 和负责人印章，如有遗失，应及时办理更换手续。 2.办理企业内部一切实物的转让，劳务协作的交易结算。 3.动用企业规定的内部结算价格，结转内部各部门之间的劳 务、实物交易，以实现转让产品的价值。 4.及时反映各责任部门实现的业绩。 内部银行模拟银行的运作机制，发行内部货币作为内部经济业 务的媒介，通过吸收存款、发放贷款来融通资金，同时同部集 中核算可为企业考核各部门经济责任、实行内部资金控制和进 行内部管理提供条件。 （ 2） 资金投放结果岗位职责设计 1.运用信贷手段，制定企业资金归口管理，分级核算，有偿占 用的方法。 2.定期核算各责任部门的流动资金定额，并按核定的资金定 额外负担指标，将企业资金下发给各归口管理部门。同时填制拨 款通知单，分别交给各部门结算人员和财会部门。 3.办理责任部门流动资金定额大于实际占用资金的余款存 入。 4.受理责任部门流动资金定额小于实际占用资金锐分而提出 的超定额借款申请，经内部银行审核批准后，拨付超定额贷款。 5.为实行有偿和节约使用资金，制定出定额贷款、超额贷 款、逾期贷款、积压物资贷款等不同性质和不同比率的贷款利 率。 （三）储蓄岗位职责设计 1.负责开通企业速效渠道，统一调度企业的经营资金。 2.申请银行贷款，办理贷款事项。 3.承办企业职工储蓄业务。 4.贯彻上级部门的经营决策，拨付及上缴上级部门有关 款项等 。 （ 四）管理岗位职责设计 1.有效地组织企业内部银行系统的正常运行。 2.监督内部银行资金流向的合理合法性。 3.控制责任部门各项费用支出。 4.考核企业各部门资金定额。 5.印制统一的内部结算凭证，如内部银行支票、内部货 币等，并严格控制发放。 6.定期将企业资金流通状况以报表的形式反馈给各责任 部门及企业主管，以便对资金进行计划统筹、定额控制，所 编制的报表主要有 “ 内部资产负债表 ” 、 “ 内部成本报表 ” 等。 【 例题 】 下列选项中，属于企业内部核算机构设 计方式的是（ ） A.在企业财会部门内部附设结算中心 B.在企业财务管理科内部附设结算中心 C.在企业责任会计科内部附设结算中心 D.在企业会计核算科内部附设结算中心 A 一般而言，企业内部银行（ ） A适用于具有较多责任中心的企事业单位 B适用于具有较少责任中心的企事业单位 C适用于责任实体少的企事业单位 D以上都不对 A 二、会计组织机构内部分工的设计模式 （一）总会计师领导下的集中核算模式 （二）会计部经理领导下的集中核算模式 （三）财会主管领导下的集中核算模式 （四）总会计师（或会计部经理）领导下的分散核 算模式 （一）总会计师领导下的集中核算模式 是以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（ 或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监 督部门的一种会计工作的模式 。 一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与 财务分设的企业。 （二）会计部经理领导下的集中核算模式 以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。一 般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设 （或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会 计部的附带职能）的企业。 通过设置， 形成一个以主抓财务的副厂长或副经理 为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计 机构内部组织体系。 （三）财会主管领导下的集中核算模式 以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会 主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计 与出纳两个岗位）的一种会计工作的分工模式。一 般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。在这 种情况下，会计工作的分工与岗位的设置较简单。 （四）总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式 以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将 一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等 部门）完成的一种会计工作的分工模式 。 【 例题 】 在总会计师领导下的分散核算模式中 ，承担成本业务核算任务的部门通常是（ ） A.总厂会计部 B.分厂或车间 C.总厂财务部 D.总厂审计部 B 【 例题 】 下列选项中，不属于企业会计组织机 构内部分工设计模式的是（ ） A.总会计师领导下的集中核算模式 B.总会计师领导下的分散核算模式 C.财会主管领导下的集中核算模式 D.财会主管领导下的分散核算模式 E. 会计部经理领导下的集中核算模式 D 三、 会计机构内部分工的设计 u企业会计机构内部分组情况： （ 1）总账报表组 负责汇总记账凭证、总账的登记，会计报表的编制、稽核 ，以及月终结账、利润结转等。 （ 2）采购和应付款组 负责反映监督采购业务，包括审核采购原始凭证、计算采 购成本、登记应付款明细、填付款单。 （ 3）销售和应收款组 负责核算和监督销售业务，包括审核销售发票及有关凭证 并登记、收货款和发出商品、记录应收账款的明细情况、 编制商品的销售分析报告。 （ 4）工资核算组 负责审查和核算职工工资额，监督、控制工资奖金支出总 额，编制工资单。 （ 5）存货核算组 负责各种存货的收发和储存记录，并定期进行盘点，保证账 实相符。包括原材料、辅助材料、燃料、周转材料、库存商 品等。 （ 6）固定资产核算组 负责核算固定资产的新建、购置、大修理、计提折旧、更新 重置和调出报废等业务。登记厂房、设备等各种固定资产以 及在建工程的分类账。 （ 7）成本核算组 负责登记生产成本、制造费用和期间费用等明细分类账簿， 计算各种产品的单位成本，按期编制生产成本报表，并进行 分析。 （ 8）对外投资核算组 负责登记长期投资和短期投资的有关账簿，投资的付出、收 回及投资效益的分析等。 第二节 会计岗位职责的设计 一、会计人员配备的设计 （一）确定会计人员的数量 （二）会计人员的要求 （三）相关会计人员的任职条件 二、会计人员的岗位职责设计 （一）会计工作岗位的设计 （二）会计工作岗位职责的设计 （一）确定会计人员的数量 u会计人员的配备关键是确定各单位从事会计工 作所需会计人员的数量和把握对会计人员的素质 要求。 u会计人员的配备应本着 “ 适度精简 ” 的原则， 纪要精简机构，又要确保有足够的会计人员。 u会计人员数量的确定主要依据共总量的多少。 （二）会计人员的要求 u要持有会计从业资格证书。中华人民共和国会计法规 定： “ 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证 书。 ” u具备必要的专业知识、专业技能和良好的职业道德。会 计基础工作规范规定： “ 会计人员应当具备必要的专业 知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家 统一会计制度，遵守职业道德。 ” （ 考核和确认会计人员 的专业知识和业务技能主要是通过设置会计专业职务和会 计专业技术资格考试来进行的。 ) u要按照规定参加会计业务培训。会计基础工作规范规 定： “ 会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培 训。 ” 并规定： “ 各单位应当合理安排会计人员的培训， 保证会计人员每年有一定时间用于学习和参加培训。 ” （三）相关会计人员的具体任职条件： u总会计师的任职条件 按照 总会计师条例 第四章第十六条的规定， 总会计师必须具备下列条件： （ 1）坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和 改革开放服务； （ 2）坚持原则，廉洁奉公； （ 3）取得会计师任职资格后，主管一个单位或者 单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于 3年； （ 4）有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法 律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有 关知识； （ 5）具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况 ，有较强的组织领导能力； （ 6）身体健康，能胜任本职工作。 u会计机构负责人或会计主管人员的任职条件： 按照 会计基础工作规范 第二章会计机构与 人员中的第十六条规定，会计机构负责人或会计主 管人员必须具备下列条件： （ 1）坚持原则，廉洁奉公； （ 2）具有会计专业技术资格； （ 3）主管一个单位或者单位内一个重要方面 的财务会计工作时间不少于年； （ 4）熟悉国家财经法律、法规、规章和方 针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识； （ 5）有较强的组织能力； （ 6）身体状况能够适应本职工作的要求。 二、会计人员的岗位职责设计 （一）会计工作岗位的设计 （二）会计工作岗位职责的设计 （一）会计工作岗位的设计 u如何设置会计工作岗位， 会计基础工作规范 规定了基本原 则和示范性要求： （ 1）会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但 应当符合内部牵制制度的要求，出纳人员不得兼管稽核、会计档 案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。 （ 2）会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以促进会计 人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。 （ 3）会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。 u 规范 中第十一条规定：各单位应当根据会计业务需要设置 会计工作岗位会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或者 会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核 算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核， 档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需 要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。 （二）会计工作岗位职责的设计 u企业在设置内部会计工作岗位时，可以按照企业交易循环涉及的业 务或者按照报表项目进行。 u在企业中应当设置的会计岗位及其职责一般包括以下几个方面，在 具体设计时企业可以根据实际情况选取，可以将不同的岗位合并， 也可以对一个岗位分开设立。 1、总会计师 2、会计机构负责人与会计主管 3、财务机构主管 4. 出纳岗位 5、存货核算岗位 6、固定资产核算 7、职工薪酬核算岗位 8. 成本费用核算 9. 往来结算 10.总账报表 11.资金管理 12.利税管理 13.稽核 14.档案管理 1、总会计师的岗位职责 （ 1）负责对本单位会计机构的设置和会计人员的配备，会计专业职务的 设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依 法行使职权。 （ 2）协助单位主要行政领导对企业的生产经营及基本建设投资等问题作 出决策，参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品（或劳务）价格和 工资奖金等方案的制定，参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。 （ 3）组织编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟定资金筹措和 使用方案，开辟财源，有效地使用资金。 （ 4）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位 有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益，建立健全经济核算制度， 利用财务会计资料进行经济活动分析。 （ 5）组织和监督本企业执行国家有关财经法规、法律、方针、政策和制 度，保护企业财产物资的安全、完整。 （ 6）组织和领导本单位会计制度和财务制度的制定。 （ 7）审核对外报送的财务会计报告，审核后签名并盖章。 2、会计机构负责人或会计主管的岗位职责 （ 1）协助总会计师或分管领导，开展全面经济核算，把专业核 算和群众核算结合起来，不断改进会计工作 （ 2）组织会计人员认真学习各项财会法规、制度。根据国家有 关政策规定，组织制定本企业各项会计管理制度，并督促贯彻 执行。 （ 3）参加生产、经营管理活动，参与预测、决策和业绩评价。 （ 4）参与拟定或审核经济合同、协议及其他经济文件。 （ 5）负责向本企业领导和职工代表大会报告财务状况和经营成 果，审查对外提供的财务会计报告，审查后应签名并盖章。 （ 6）组织会计人员进行理论和业务学习，负责会计人员的考核 ，参与研究会计人员的任用和调整工作。 （ 7）若会计与财务机构分设，应协调与财务机构主管的关系和 业务衔接。 3、财务机构主管的岗位职责 （ 1）具体负责本企业的资金筹措、投放、收入分配等工 作。 （ 2）参与组织制定本企业的各项财务制度。结合本单位生 产经营和供应等具体情况，按期编制财务成本计划、信贷 计划并监督贯彻执行。 （ 3）会同有关部门组织对企业各项资金的核定工作。多渠 道筹措资金，降低资金成本，提高资金使用效果并及时完 成税利上缴等任务。 （ 4）定期开展经济活动分析，找出管理的薄弱环节，提出 改善经营管理的建议和措施，挖掘增收节支的潜力。 （ 5）组织财务人员进行理论和业务学习，负责财务人员的 考核，参与研究财务人员的任用和调整工作，协调与会计 主管的关系和业务衔接。 4、出纳的岗位职责 （ 1）办理库存现金的收付和银行存款结算业务。 （ 2）登记库存现金和银行存款日记账，并编制库存现金和银行存 款日报表，及时清查未达账项。 （ 3）保管库存现金和各种有价证券，有关印鉴、空白收据和支 票。 （ 4）严格控制签发空白支票。 5、存货核算的岗位职责 （ 1）会同有关部门拟定存货管理与核算实施办法。 （ 2）审查汇编材料采购用款计划，控制材料采购成 本。 （ 3）审查存货入库、出库手续，负责存货的明细核算 和有关的往来结算业务。 （ 4）配合有关部门制定材料消耗定额或标准，会同有 关部门编制材料计划成本目录。 （ 5）参与存货的清查盘点，分析存货的储备情况。 6、固定资产核算的岗位职责 （ 1）会同有关部门拟定固定资产管理与核算实施办法。 （ 2）参与核定固定资产需用量，参与编制固定资产更新改 造和大修理计划 （ 3）负责固定资产的明细核算，编制固定资产报表。 （ 4）计提固定资产折旧，核算和控制固定资产修理费用。 （ 5）参与固定资产的清查盘点，分析固定资产的使用效 果。7、工资核算的岗位职责 （ 1）会同劳动人事部门拟定工资、工资基金计划、监督工资基金 的使用。 （ 2）审核发放工资、奖金，负责工资发放和工资分配核算。 （ 3）按规定计提职工福利费、职工教育经费和工会经费，并及时 向有关部门拨交工会经费。 （ 4）负责 应付职工薪酬的明细账； （ 5）控制 职工薪酬金总额支出，分析工薪酬总额计划的执行情况 ； （ 6）其他 与应付职工薪酬有关的工作。 8、成本费用核算的岗位职责 （ 1）拟定成本核算办法，加强成本管理的基础工作。 （ 2）编制成本、费用计划。 （ 3）核算产品成本，编制成本、费用报表。 （ 4）进行成本、费用的分析和考核。 （ 5）协助管理在产品和自制半成品。 （ 6）开展部门、车间和班组经济核算。 9、往来核算的岗位职责 （ 1）建立往来款项的清算手续，办理各项应收、应付、预 付、预收款项的往来结算业务。 （ 2）负责内部备用金的管理和核算。 （ 3）负责债权债务和备用金的明细核算。 （ 4）催收外单位欠款，建立账龄分析表，按规定处理坏账 损失业务。 10、总账报表的岗位职责 （ 1）设置总账账户，并负责登记总账，同时督促其他会计 人员及时登记明细账。 （ 2）编制资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表及 所有者权益变动表，会计报表附注，财务情况说明书。 （ 3）管理会计凭证、账簿、报表等会计档案。 11、资金管理的岗位职责 （ 1）参与筹资方案的选择与确定。 （ 2）参与企业股票、债券的发行以及借款合同的签订。 （ 3）参与对外投资的可行性研究。 （ 4）参与基建投资和设备改造的可行性研究。 （ 5）参与客户商情调查和信用调查。 （ 6）进行资金使用效果的分析和考核。 12、利税管理的岗位职责 （ 1）与会计主管共同核实利润计算是否正确 （ 2）按国家规定的利润分配程序分配利润并通知会计转 账。 （ 3）办理纳税登记、申请减免税和出口退税、核实税金的 缴纳、编制有关的税务报表和相关的分析报告、办理其他 与税务有关的事项。 （ 4）审查利润表，并编制销售利润计划。 （ 5）参与应付利润的分配会议。 （ 6）协同会计主管分析利润增减的原因及应采取的对策。13、稽核的岗位职责 （ 1）在经济业务入账之前，根据预算、计划及其他文件规 定，审核财务收支、财产收支等会计凭证是否合法、合理 ，内容是否真实，数字是否准确。 （ 2）在经济业务入账之后，对会计凭证、账簿、报表的记 录进行复核，以纠正记录的差错和检查记录有无篡改等情 况。 14、档案管理的 岗位职责 （ 1）负责会计档案的收集、整理、装订、归档。包括会计 凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计专业核算材 料。 （ 2）负责会计档案的日常保管。 （ 3）编制会计档案移交清册，与档案管理部门办理到期会 计档案的移交保管手续。 （ 4）参与会计档案保管到期销毁鉴定。 （ 1）负责 协调电子计算机及会计软件系统的运行工作； （ 2）负责 输入会计凭证内容等会计数据和输出会计凭 证、会计账簿、会计报表等其他会计资料； （ 3）负责 对输入电子计算机的会计凭证及其内容进行审 核，操作会计软件，登记机内计账簿，对打印输出的会计 账簿、会计报表进行确认； （ 4）负责 保证电子计算机硬件、软件的正常运行，管理 机内会计数据； （ 5）监督 电子计算机及会计软件系统的运行，防止利用 电子计算机进行舞弊 ； （ 6）负责 对电子计算机内的会计数据进行分析； （ 7） 负责 对会计软件的定点开发和升级开发等。 15、会计 电算化岗位基本职责和要求 （ 1）会同 有关部门拟定企业材料价值管理与核算的 实施办法； （ 2）负责 材料采购、原材料和材料成本差异的明细 核算和有关应付购货款的结算业务； （ 3）会同 有关部门编制材料成本目录； （ 4）参与 库存材料的清查盘点工作 ； （ 5） 分析 材料库存的储备情况； （ 6）编制 发出材料费用分配表； （ 7）其他 与材料核算有关的工作。 16、材料 核算岗位基本职责和要求 根据 会计基础工作规范 ，下列不属于 会计岗位工作的是（ ） A成本费用核算 B会计电算化 C环境绩效核算 D出纳 C 【 例题 】 出纳 岗位基本职责不包括（ ） A登记库存现金日记账 B填写支票、本票和汇票 C保管空白收据、空白支票 D审查材料入库、出库手续 D属于存货核算 【 例题 】 材料核算岗位的基本职责不包括（ ） A保管空白收据与空白支票 B编制材料成本目录 C库存材料的清查盘点 D拟定材料物资的核算实施办法 A属于出纳岗位 【 例题 】 负责库存现金实物的收付与保管的是（ ） A会计员 B保管员 C出纳员 D材料员 C 会计工作岗位的设置可以是（ ） A一人一岗 B一人多岗 C一岗多人 D多人多岗 E以上均可 ABC 第三节 会计工作交接制度设计 一 、会计交接和交接内容 二、会计工作交接前准备工作的设计 三、会计工作交接程序和内容的设计 四、会计 工作交接监督的 设计 五、会计工作交接完后的注意 事项 六、会计工作交接常见 问题 七、移交人与交接人的会计责任 u 会计交接： 会计人员调整时，由离职会计将有关工作和各项会计资 料交给继任者的过程。会计人员工作离任，都必须办理 交接手续 。 u 交接内容：会计凭证、会计账簿、会计报表及报表附 注、会计文件、会计工具、印章和其他资料（如户口 登记簿、土地登记簿、会议记录簿、文书档案等）实 行会计电算化管理的企业，还应移交会计软件、数据 磁盘及相关资料。 u 一般需办理会计工作交接手续的情形包括（熟记）： 1、会计人员工作调动 2、因病或事假离职超过 3个月 3、撤销会计职务 4、单位撤销、合并、分立 一、会计工作交接和交接内容 u 会计基础工作规范 还对会计人员在临时离职或其他原因暂 不能工作时的会计工作交接作了详细规定： （ 1）临时 离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构 负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代 理，并办理会计工作交接手续； （ 2）临时 离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与 接替或代理人员办理交接手续； （ 3）移交 人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的， 经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应 当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资 料的真实性、完整性承担 法律责任。 会计法 规定，会计人员调动工作或者离职，必 须与接管人员办理交接手续。 二、 会计工作交接前准备工作的设计 u在移交手续未办妥前不得离职 u移交人员因故不能承办移交手续时，经领导批准， 可委托他人代办移交，但移交中的责任需要本人承 担。 u在正式办理移交手续前，移交人必须 做好相关准备 工作。 u在正式办理移交手续前，移交人必须做好以下准备工作： （ 1）对已受理但尚未填制凭证的经济业务事项，应填制相 应的凭证，并登记入账。 （ 2）对尚未登账的会计凭证应登记完毕，并在最后一笔业 务中的余额后加盖经办人的印章。 （ 3）对全部移交资料分类整理、做到账证相符、账账相 符、账实相符。 （ 4）对未了会计事项应写出书面材料，说明其内容、原 因、处理办法及相关责任。 （ 5）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账 簿、会计报表、印章、库存现金、有价证券、支票簿、发票、 文件及其他会计资料和物品等内容。 （ 6）实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还 应当在移交中列明会计软件密码、会计软件数据磁盘及有关材 料、实物等内容。 （ 7）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务 会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员 介绍清楚。 三、 会计工作交接程序和内容的设计 主要内容： （ 1）现金、有价证券必须根据账簿月盘点验收， 账实不符时，移交人员应按规定时间和要求负责查 清。 （ 2）会计凭证、账簿、财务报告等各种会计档案 必须完整无缺，发现资料短缺时应由移交人员查清 原因。 （ 3）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符 ，对各种资产，债务债权的账面余额应与实物或对 方账户的余额核对相符。 （ 4）移交人所使用的各种图章、印章必须齐全并 交接清楚。 具体要求： （ 1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替 人员发现不一致等不合理现象时，移交人员在规定期限内负责查清 处理。 （ 2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行 价不一致时