浅谈综合保税区税收政策的应用

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅谈综合保税区税收政策的应用 摘 要：综合保税区主要是建设 在陆地地区内，具有保税港区功能，属 于一种特殊类别海关特殊监管区域。保 税实际上就是保留征税。保税主要包含 三方面内容，分别为消费税、关税及增 值税，剩下其他地方税种并不进行减免。 笔者在对综合保税区税收政策在应用分 析研究之后认为，综合保税区税收政策 主要应用在保税物流及保税加工上面， 有效解决综合保税区税收政策优势，可 以帮助企业降低自身生产运营成本，进 而提升企业在市场内竞争力。 中国论文网 /3/view-12951673.htm 关键词：综合保税区；进料加工； 来料加工 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 综合保税区属于一个特殊海关监 管区域，主要目的就是保留征税任务。 早在 1990 年，我国在上海地区设置了 第一个海关监管区域，并且前后设置了 多个海关特殊监管区域。我国刚开始设 置综合保税区主要作用就是，明确保税 区在境内外所具有的地理位置，借助保 税区所具有的优惠政策，特别是税收优 惠政策，积极吸引外来投资及人才，通 过先进管理技术，增加我国出口外汇水 平。但是，综合保税区在实际发展中的 地位要远远高于法律地位，监管还存在 一定缺失，工作经验十分有限，进而造 成综合保税区在运行中经常出现偷税漏 税问题，加剧国家税收流失问题。 一、综合保税区税收政策 综合保税区所能够享受到的税收 政策基本上全部参考港区税收政策。按 照我国综合保税区规章管理制度规定， 产品由国外入境之后，必须进入到保税 港区，对境外产品征收进口环节海关代 征税及海关免征进口关税。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 在我国税务部门所颁布的税收问 题有关规章制度内明确规定，我国保税 港区在运营内，享受出口加工区税收政 策，也就是说国内产品在进入到综合保 税区之后，完成产品退税业务，综合保 税区内国内产品并不需要缴纳增值税及 消费税。 简而言之，综合保税区仅仅对于 三个税种减免，分别为关税、消费税及 增值税，剩下税种并不享受综合保税区 优惠减免税收。 二、保税物流应用 保税物流主要表示在海关监管之 下，产品或者是商品在特殊地区内完成 物流配送及中转任务，部分情况下还需 要对产品货物进行储存，任何产品在进 出口过程中，全面都处于保税状态之下。 就以保税物流流程来说，供货商将自身 产品运输到综合保税区内，供货商对产 品进行出口报关，产品可以在保税区内 获取产品所能够享受到的退税单据，境 外采购中心通过美金方式采购产品，采 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 购中心在对产品初步简单包装，通过混 合包装形式，采购中心会将产品向境外 出口，并且向海关部门报备备案，报关 产品数目可以与出口报关货物数目之间 存在一定差别，产品直接向不同国家发 送，进而达到境外客户手内。 保税物流在实际应用内，最为显 著优势就是可以有效降低企业运营成本， 缩短产品运输时间，降低产品出口成本。 产品进区被看作为产品出口，采购方在 采购产品内，并不需要提前支付产品增 值税。综合保税区可以将不同供应商所 储存到的产品进行混合包装处理，进而 对产品资源进行有效整合，进而帮助供 应商降低自身运营成本，具体情况如表 所示。 三、保税加工应用 本文在对保税加工应用分析研究 内，以增值税作为研究案例。保税加工 主要表示产品加工企业，将产品加工所 需要的原材料或者是半成品，从国外临 时对产品进口，在这种过程中产品加工 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 企业并不需要缴纳关税，并且进口环节 税种也可以有效避免，产品从国内出口 之后，进入到综合保税区进行退税。该 部分产品在运输到综合保税区之后，需 要将产品成品或者是半成品再次进行处 理加工，然后在将产品出口。保税加工 主要可以分为两种类别，分别为进料加 工及来料加工。 1.进料加工业务 进料加工业务在落实过程中，主 要包含四个主题，分别为原材料供货商、 产品制造商、产品采购方、综合保税区。 原材料供货商所应用到的原材料 主要从两个途径获取，分别为境外采购 方及境内产品供应商。假设，境内原材 料供应商所具有的原材料并不需进入到 综合保税区内，境内产品制造商直接将 原材料从原材料供应商内采购，该原材 料采购也就是境内原材料采购任务。出 口退税率与增值税征税率二者存在差别， 出口退税率税率为 13%，增值税税率为 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 17%，进而境内原材料进项税在无法抵 扣之后，出口企业所需要承受的税率比 例就会较高，进而提升自身运营成本， 无法有效降低自身运营经济成本。 例一：假设某产品出口价格为 600 美元，原材料保税进口单位价格为 200 美元，境内原材料在采购过程中并 不需要缴纳保税，进而境内原材料采购 价格仅仅为 100 美元，13%为出口退税 税率，17% 为增值税出口征税。 原材料供货商在产品当期缴纳中， 并不需要交纳增值税款，进而无法享受 免征，税额得不到抵扣，抵扣税额在计 算内，产品出口销售数额减去原材料进 口数额，计算结果减去征退税率差值， 最终计算结果为 16，出口企业运营成本 为 16 美元。 相反，假设国内原材料供应商将 自身产品原材料运输到综合保税区内之 后，境内产品制造商在将原材料从综合 保税区内进行采购，将自身采购的原材 料看做海外采购。在这种情况下，产品 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 制造商运营成本就可以有效降低。 例二：假设原材料出口价格为 600 美元，原材料保税进口价格为 200 美元，境内制造商要是从综合保税区采 购自身所需要的原材料，进而并不需要 缴纳税款价格为 100 美元，13%为出口 退税率，17%为增值税出口征税税率。 制造商原材料采购过程中，就需 要交纳免征及抵扣税额。免征及抵扣税 额在计算中，通过出口销售额减去原材 料减免进口金额，计算结果乘以征退税 率差值，最终计算结果为 12，原材料出 口企业运营成本为 12 美元。这两种原 材料征收相比较，产品制造商自身运营 成本降低了三分之一左右。 2.进料加工业务 进料加工业务在开展内，境内产 品制造商原材料是否进入到综合保税区 内，产品制造商经济运营成本就会造成 到显著影响。 假设，境内原材料供应商在销售 原材料产品内，并不进入到综合保税区 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 内，自行完成原材料销售，境内制造商 也直接从境内原材料供应商内采购原材 料，这种原材料采购方式就属于典型境 内采购。境内原材料在采购内，原材料 供应商在采购原材料内，必须缴纳增值 税款，同时境内制造商在采购原材料内， 所缴纳的进项税额无法享受退税优惠政 策，制造商所缴纳的增值税就需要记录 在产品生产经济成本内，造成原材料制 造商需要承担额外成本，加剧制造商运 营成本。 例三：假设境内原材料在采购过 程中，税款数额为 100 美元，原材料保 税进口价格为 400 美元，原材料出口价 格为 600 美元，13%为产品退税率，17%为 产品增值税率，境内产品所缴纳的进项 税额无法享受退税优惠，继而转变为自 身运营成本，自身运营成本为 17 元。 相反，假设，境内原材料供货商 所具有的原材料通过综合保税区进行销 售，境内制造商直接从综合保税区内采 购原材料产品，所采购的原材料看做为 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 海外原材料。来料加工贸易在落实内， 制造商并不需要缴纳进项税额，进口料 件可以享受到国家优惠政策，进而企业