集团内部交易固定资产清理期间抵销原理探析

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 集团内部交易固定资产清理期间抵 销原理探析 集团内部交易的固定资产，销售 方销售时在其个别报表中确认销售损益， 购买方在其个别报表中按照买价确认固 定资产的入账价值，并在固定资产使用 寿命内，购买方按照该买价进行折旧的 计提。在编制集团合并报表时，从集团 整体的角度来看，需抵销集团内部未实 现的损益，即抵销虚增的固定资产原价 和以此为基数而多提的折旧（或者调增 虚减的固定资产原价和以此为基数而少 提的折旧） 。集团内部交易的固定资产 若因报废或出售而转入清理时，其调整 和抵销的处理相对于使用期间更为复杂。 因此，本文以内部交易管理用固定资产 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 原价中包含未实现利润为例，分析提前 清理、期满清理、超期清理三种情况下， 合并报表工作底稿中，调整与抵销分录 编制的思路。集团内部交易的固定资产 因报废或出售而转入清理时，该固定资 产价值将随之注销，因此，站在合并报 表的角度，只需抵销该固定资产在清理 前及清理后对个别报表除固定资产原价 及累计折旧项目以外的其他项目的影响。 中国论文网 /3/view-12990262.htm 一、提前清理 1.若为清理净收益。清理之前， 购买方个别报表中当年已按照固定资产 取得的原价计提折旧，此部分折旧的计 提，站在合并报表的角度来看，存在多 计提折旧，应予以抵销。具体应抵销 “管理费用”项目。并且以前年度多计提 的折旧对期初未分配利润产生影响，减 少未分配利润（期初） 。因此，应在合 并报表中调增“ 未分配利润（期初） ”。 清理之后，从购买方个别报表来看，固 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 定资产已不存在，只是表现为营业外收 入的增加及银行存款的取得。从合并报 表来看，亦是收到银行存款，同时，营 业外收入增加，但营业外收入增加的金 额应大于个别报表上确认的金额。大于 的部分金额为：未实现利润减去累计已 提折旧。因此，在合并报表上应按此金 额调增营业外收入。由于该项内部交易 固定资产原价中包含未实现利润，使得 销售方个别报表上的未分配利润（期初） 虚增。应当予以调减。根据以上思路， 即可写出以下调整与抵销分录： 借：未分配利润（期初） 贷：营业外收入 固定资产原价 中包含的未实现利润 借：营业外收入 贷：管理费用 当年多计提的折 旧 未分配利润（期初） 以前年度 多计提的折旧 将以上两个分录进行合并 借：未分配利润（期初） -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 贷：管理费用 当年多计提的折 旧 营业外收入 尚未计提的折旧 （未实现利润-累计已提折旧） 2.若为清理净损失。其分析思路 同上，只是清理之后，从购买方个别报 表来看，固定资产已不存在，只是表现 为营业外支出的增加及银行存款的取得。 从合并报表来看，亦是收到银行存款， 同时，营业外支出增加，但营业外支出 增加的金额应小于个别报表上确认的金 额。小于的部分金额为：未实现利润减 去累计已提折旧。因此，在合并报表上 应调减营业外支出。根据以上思路，即 可写出以下调整与抵销分录： 借：未分配利润（期初） 贷：营业外支出 固定资产原价 中包含的未实现利润 借：营业外支出 贷：管理费用 当年多计提的折 旧 未分配利润（期初） 以前年度 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 多计提的折旧 将以上两个分录进行合并 借：未分配利润（期初） 贷：管理费用 当年多计提的折 旧 营业外支出 尚未计提的折旧 （未实现利润-累计已提折旧） 二、期满清理 清理之前，购买方个别报表中当 年已按照固定资产取得的原价计提折旧， 此部分折旧的计提，站在合并报表的角 度来看，存在多计提折旧，应予以抵销。 具体应抵销“ 管理费用” 项目。并且以前 年度多计提的折旧对购买方个别报表中 期初未分配利润产生影响，即减少未分 配利润（期初） 。因此，应在合并报表 中调增“未分配利润（期初） ”。由于是 期满清理，购买方个别报表对处理净损 益的确认金额与合并报表应确认的金额 一致，因此，不存在对处理净损益的调 整与抵销处理。另需抵销固定资产原价 中包含的未实现利润对期初未分配利润 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 的影响。根据以上思路，即可写出以下 抵销分录： 借：未分配利润（期初） 固定 资产原价中包含的未实现利润 贷：管理费用 当年多计提的折 旧 未分配利润（期初） 以前年度 累计多计提的折旧 借J 方相同项目进行合并之后， 得到以下抵销分录： 借：未分配利润（期初） 贷：管理费用 当年多计提的折 旧 三、超期清理 清理之前，该项固定资产的使用 已超过其预计使用年限。因此，在使用 当年无需计提折旧。只存在对以前年度 使用期间累计多计提的折旧对购买方期 初未分配利润产生的影响予以抵销。应 在合并报表中调增“ 未分配利润（期初） ” 。另外需调减固定资产原价中包含的未 实现利润对销售方个别报表期初未分配 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 利润的影响。因此，根据以上思路，即 可写出以下抵销分录： 借：未分配利润（期初） 固定 资产原价中包含的未实现利润 贷：未分配利润（期初） 以前 年度累计多计提的折旧 该抵销分录中，由于以前年度累 计多计提折旧已提足，其基数即为固定 资产原价中包含的未实现利润，因此， 借贷金额是相等的。即无需编制该抵销 分录。 四、案例分析 企业集团内部 A 公司将一台成本 为 60000 元的产品以 80000 元的价格出 售给 B 公司，B 公司将其作为固定资产 使用，预计使用年限 8 年，采用直线法 计提折旧（假定不考虑预计净残值） 。 分别假定以下三种情况编制清理期末合 并财务报表工作底稿中调整与抵销分录。 情况 1第 6 年年末清理，清理收益 500 元；情况 2第 8 年年末清理， 清理收益 200 元；情况 3第 10 年年 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 末清理，清理收益 100 元。 情况 1第 6 年年末清理，即 为提前清理，编制抵销分录： 借：未分配利润（期初） 7500 贷：管理费用 （ 80000-60000） /8=2500 营业外收入 （ 80000-60000） /82=5000 情况 2第 8 年年末清理，即 为期满清理，编制抵销分录为： 借：未分配利润（期初） 2500 贷：管