(精)在建工程已交付使用但尚未结转固定资产的,能否扣除折旧

在建工程已交付使用但尚未结转固定资产的，能否扣除折旧？ 某高速公路有限公司与市交通委员会于 2005 年 9 月签订了某段 项目特许经营权协议，协议中规定某高速公路有限公司在特许经营 期及特许经营区域范围内， 自行承担费用、责任和风险，融资、 建设、运营、养护及最终移交项目设施、权利。特许经营期 28 年， 自取得政府主管部门批准收费之日起计算，特许经营期满将项目移 交政府。项目总造价 39. 19 亿元，至 2006 年年底，项目累计完成投 资 30. 4 亿元，主体工程于 2006 年 9 月 28 日建成通车并取得运营收 入，但一些辅助工程还在建设当中。 企业 2006 年申报收入 2350 万元，成本 1675 万元，期间费用 2291 万元（其中财务费用 2268 万元） ，亏损 1616 万元。经调查， 企业成本中含按工作量法在 2007 年 1 月通过“以前年度损益调整” 科目计提的 2006 年 4 季度折旧 975 万元方法：测算 28 年的总工作 量为 6. 6 亿辆（即总车流量） ，总投资额为 39 亿元，然后按每月车 流量计提折旧，企业 2006 年、2007 年账面均未结转固定资产，即 实际账面无固定资产但计提了折旧；财务费用全部为按完工比例将 4 季度的借款利息费用化的部分，即用 4 季度全部利息 2920 万元乘 以完工比例 77. 57% ( 30. 4/39. 19)计 2265 万元，企业 2006 年账务 处理将 2920 万元的利息计入“待摊投资” ，2007 年 1 月通过“以前 年度损益调整”又冲减了 2006 年“待摊投资”2265 万元。 问题：企业是否可以将计提的折旧和费用化的借款利息在 2006 年企业所得税前扣除？ 专家解答： (1)会计处理：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚 未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程 预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并 按计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工 决算手续后再作调整。 如果某项建造的固定资产的各部分分别完工（指每一单项工程或单 位工程，下同） ，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且 为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成， 则这部分资产所发生的借款费用不再计人所建造的固定资产成本， 直接计人当期财务费用；如果某项建造的固定资产的各部分分别完 工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时， 其所发生的借款费用不再计人所建造的固定资产成本，而是直接计 入当期财务费用。 (2)所得税处理：对于借款费用，因为该主体项目已投入使用， 我们认为运营后主体项目所发生的借款利息应该费用化，个别继续 建造的扫尾工程仍然耗用的资金继续资本化，并以此原则重新计算 企业 2006 年度可以税前扣除的费用化利息。 企业计提的固定资产折旧可以在税前扣除。企业固定资产已达 到预定可使用状态（税法为交付使用） ，因此可以扣除