1.2012第一章 会计法律制度 总结

前言 学习方法： 1. 通读全书 教材是根本，大纲是依据，习题是保障。 2. 理解记忆 按常理理解问题、站在制定条款人的角度思考问题。 3. 归纳总结 寻找规律、特点，对比记忆。 4. 拾漏补遗 通过做题，发现遗漏问题。 第一章 会计法律制度 第一节 会计法律的构成 一、会计法律制度的概念（P.2） 会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称。 二、会计法律制度的构成的内容（P.2） 会计法律 三个层次 会计行政法规 国家统一的会计制度 （一）会计法律 会计法律是由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我 国目前有： 会计法 两部会计法律 注册会计师法 。 会计法是调整会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计 工作的最高准则，也是指定其他会计法规的依据。 （【解析】 注册会计师法不是会计法律制度中层次最高的法律规范） 我国国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依照会计法办理会计事务。 （【解析】个体工商户不在会计法适用范围内） 【例 1-1】 （P.3） （二）会计行政法规（P.3） （【解析】本书就例举了两个条例） 由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面 会计关系的法律规范。如国务院发布的： 企业财务会计报告条例 会计行政法规 制定依据是会计法 总会计师条例 2012 新增：（P.3） 1992 年 11 月 16 日国务院批准、11 月 30 日财政部发布的企业会计准则也属于会计行政法规。 三、国家统一的会计制度（P.3） 国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工 作管理的制度，包括： 部门规章 国务院有关部门制定，并有部门首长 签署命令予以公布的规范性文件； 会计部门规章和会计规范性文件 规范性文件 国务院有关部门制定并发布的规范性文件 （不是以部门首长签署命令的形式予以公布的） 。 【解析】如何记忆、分辨教材中涉及的会计法律制度规范性文件的法律层次： 层次 制定、发布机构 规范性文件 一 会计法律 全国人大及其常委会 会计法 、 注册会计师法 我国目前就这两部会计法律 二 会计行政 法规 国务院制定并发布或国务 院有关部门拟定并经国务 院批准发布 总会计师条例 、 企业财务会计报告条例 （本书就列举了这两个条例） 会计部门 规章 财政部制定， 部门首长签署 命令发布 财政部门实施会计监督办法 、 会计从业资格管理办法 、 代理记账管理办法 、 企业会计准则基本准则 三 国家统一 的会计制 度 会计规范 性文件 财政部制定并 发布（非首长 签署命令） 企业会计制度 、 金融企业会计制度 、 小企业会计制度 、 行政单位会计制度 、 事业单位会计制度 、 事业单位会计 准则（试行） 、 民间非营利组织会计制度 、 会计基础工作 规范 、 会计人员继续教育规定 、 会计档案管理办法 、 企 业会计准则具体准则 、 企业会计准则应用指南 、企业 财务通则 记忆方法：1.会计法律只有两部：“法” ； 2.会计行政法规只例举了两个：“条例” ； 3.会计部门规章：“办法”+“基本准则” 。特例：会计档案管理办法不是部门规 章； 4.其余：都是会计规范性文件。注意“办法”中只有会计档案管理办法是规范性文件。 企业会计准则基本准则 会计部门规章 企业会计准则体系 企业会计准则具体准则 会计规范性文件，共 38 个 企业会计准则应用指南 会计规范性文件 2011 年新增内容：（P.5） 国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度的规定制定有特殊要求的行业的实施 国家统一的会计制度的具体办法和补充规定，报国务院财政部门审核批准； 中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度的规定制定军队实施国家统 一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 法律效力 会计法 会计行政法规 国家统一的会计制度 【例 1-2】 、 【例 1-3】 （P.5 ） 第二节 会计工作管理体制 行政管理 第 1 章 会计法律制度 小结 根据 2012 年财经法规与会计职业道德编辑 罗铮 共 29 页 第 3 页 管理体制（包括组织形式、权限划分、机构设置） 自律管理 单位管理 一、会计工作的行政管理（P.5） 国务院财政部门主管全国 遵循的原则：统一领导，分级管理 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 （最基本的职能） 行政管理的职能 会计市场管理 (重要职能) 会计专业人才评价 会计监督检查 （一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施。 （P.5） 制定权在财政部 有关部门和地方做好组织实施工作 （二）会计市场管理（P.6） 准入管理： 会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、 注册会计师资格及注册会计师事务所的设立。 财政部门对 运行管理： 对获准进入会计市场的机构和人员进行监督和检查， 会计市场管理 包括机构和人员是否持续符合相关的资格和条件。 退出管理： 执业过程中严重违反会计法 、 注册会计师法的 机构和个人吊销其执业资格，强制其退出会计市场。 培训市场的管理 师资、场所、教材、内容、培训质量的监督检查等，确保 培训市场规范有序。 （三）会计专业人才评价（P.6） 会计从业资格：通过考试取得，会计工作的一种准入机制，各省级财政部门组织实施。 会计专业技术资格：初级、中级、高级，也需通过考试取得，由财政部组织实施。 表彰奖励：财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。 2012 更新：（P.7） 具有高级职称的 9.4 万人；注册会计师行业 30 多万人员中有 9.2 万执业注册会计师；副教授职称 以上会计教育工作者约 1 万人。 到 2015 年，我国将实现高级、中级、初级会计人员比例为 5：35：60；到 2010 年，使这一比例为 10：40：50。 （四）会计监督检查（P.7） 会计监督是会计的基本职能之一。 （【解析】 会计基础P.3 会计的基本职能是核算和监督） 财政部门实施的会计监督包括：会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查。 财政部门有权依法实施行政处罚。 【例 1-4】 、 【例 1-5】 （P.7 ） 2、会计工作的自律管理（P.8） 中国注册会计师协会 注册会计师组成的社会团体，履行行业自律管理职能。 自律管理组织 拟定执业标准、规则，报财政部批准后施行，注册会计师 应当加入注册会计师协会。 中国会计学会 会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 【例 1-6】 （P.8 ） 三、单位会计工作管理（P.9） 财政部门对会计工作的管理是一种社会管理，属于外部管理活动，而单位会计工作管理属于单位内 部的管理活动。 管理的责任主体 （单位负责人） 单位会计工作管理 会计人员的管理制度 会计人员的任职资格 单位内部会计管理制度 （一）单位会计工作管理工作的责任主体（P.9） 单位会计工作管理工作的责任主体是单位负责人。单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作， 应当保证依法履行职责，不得授意、违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真 实性、完整性负责。 单位负责人：法定代表人；单位行使职权的主要负责人；董事长（执行董事或经理） ；厂长；合伙企 业的代表人；个人独资企业的投资人等。 【例 1-7】 （P.9） （二）会计人员的管理制度（P.9） 主要包括： 从业资格管理 评优表彰惩罚管理 由 专业技术职务资格管理 财政部门负责 会计人员的管理制度 继续教育管理 任职资格管理 任免管理 由单位负责 调迁管理 （【解析】会计人员的选拔任用由所在单位具体负责） （三）会计人员的任职资格（P.10） 从事会计工作： 必须取得会计从业资格证书 （准入制度） 会计机构负责人（会计主管人员）： 除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以 上 任职资格 专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。 第 1 章 会计法律制度 小结 根据 2012 年财经法规与会计职业道德编辑 罗铮 共 29 页 第 5 页 总会计师： 取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间 不少于 3 年。 除总会计师职务以外，会计人员取得相关资格，能否具体从事相关工作，一般有所在单位自行决定。 （四）单位内部会计管理制度（P.10） (考试大纲没有展开) 1. 制定原则 了解、阅读教材 P.11（1）（6） 【例 1-8】 （P.10 ） 【解析】：关于结合单位类型和内部管理需要，制定单位内部会计管理制度的原则，别忘了大前提： 应当根据会计法和国家统一的会计制度。 （教材 P.10 【例 1-8】 ） 2. 单位内部会计管理制度的内容 记住 P.10（1）（12）标题内容。具体展开内容了解即可。 稽核制度 （是会计机构内部的，稽核人员是会计人员，不同于内部审计，见 P.42） 【特别注意】：内部牵制制度，如出纳岗位的职责和限制条件。 【解析】：如会计法第三十七条：出纳人员不得兼任会计档案保管和收入、支出、费用、债权、 债务账目的登记工作 第三节 会计核算 一、会计信息质量要求（P.12） （考试大纲没有展开，但习题中有相关练习） 【重点掌握】： 1. 真实性：以实际发生的事项进行会计处理，如实反映、真实可靠、内容完整。 2. 相关性：企业提供的会计信息应当与使用者的经济决策相关，满足使用者的需要。 3. 明晰性：提供的会计信息应清晰明了，便于理解和使用。 4. 可比性：纵向可比，同一企业，不同时期，会计政策一致，不得随意变更； 横向可比，不同企业均按规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 5. 经济实质重于法律形式：【典型实例】企业融资租入的资产应作为企业的固定资产处理。 6. 重要性：会计信息应反映出所有重要交易或事项。 7. 谨慎性：不应高估资产或收益，低估负债或费用。 8. 及时性：已发生的事项及时进行会计处理。 （【解析】 1. 这 8 个“性” ，对应企业会计准则基本准则第十二十九条。 2. 不同的教材对准则中相同条款总结出的名词可能是不相同的，例如本教材第一点的“真实性 要求” ，有的教材称“客观性原则” 。所以做题一定要做与江苏省教材配套习题。 3. 答题时注意， “完整性”不是会计信息质量的要求） 【例 1-9】 （P.13） 二、会计核算的总体要求（P.13） （一）会计核算依据 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。 （二）对会计资料的基本要求 会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 （【相关链接】 会计基础P.195 其他会计资料，如银行对账单、银行存款余额调节表、会计档案 移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等） （【解析】经济合同、作业计划等属于文书档案，不属于会计资料） 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，真实完整。不得伪造、变造会计凭证、会计账簿 和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。 伪造会计资料：即无中生有（以虚假的经济业务伪造会计资料） 变造会计资料：即改头换面（在已有的资料上通过涂改、挖补等手段篡改资料） 提供虚假的财务会计报告（注意“财务会计报告”直说“虚假” ，部分伪造、编造） 【例 1-10】 、 【例 1-11】(P.14) 三、会计核算的其他要求 (P.14) （一）依法建账 (P.14) 不具备建账条件的，应当实行代理记账。 （二）明确会计核算内容 (P.14) 17 条（阅读） 【注意】第 6 条：财务成果的计算。 第 7 条：其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 （【相关链接】：以上 7 条和会计基础P.6 （二）会计核算的具体内容，叙述是一致的。 ） 【解析】自己分析一下，16 条内容分是否属于能以货币形式表现的经济活动？是，那就是会计需要 核算的内容。 （三）正确采用会计处理方法 (P.15) 外币折算的会计处理方法； 存货计价方法； （【相关链接】：会计基础P.60，存货的计价方法由个别计价法、先进先出 法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。 ） 长期股权投资会计处理方法； 资产减值准备的会计处理方法； 收入确认方法； （【相关链接】：会计基础P.11 权责发生制；P.20 收入的定义、收入的 分类） 企业所得税的会计处理方法； （【相关链接】：会计基础P.99 所得税的账务处理） 企业合并会计处理方法； 编制合并会计报表的方法等。 （【解析】需要进行会计处理的事项，都须有其对应的会计处理方法，答题时请注意。例如费用确认 方法、固定资产折旧等，都是会计处理方法） 会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。确有必要变更的应按规定进行，且在财务会计 报告中说明。 满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （四）以公历年度为会计年度 (P.15) 会计年度：自 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 （【相关链接】：会计基础P.10 会计分期，会计年 度和会计中期） （五）以人民币为记账本位币 (P.15) 会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财 务会计报告应当折算为人民币。 第 1 章 会计法律制度 小结 根据 2012 年财经法规与会计职业道德编辑 罗铮 共 29 页 第 7 页 （【相关链接】：会计基础P.11 有相同的叙述） 境外单位向国内有关部门编报的会计报表应当折算为人民币。 【例 1-12】(P.15) （六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定 （P.15） 软件生成的凭证、账簿、报告等会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定； 电子数据、软件资料等应当作为会计档案进行处理。 （七）正确使用会计记录文字 （P.16） 应当使用中文； 在民族自治地方，可以同时使用当地通用的一种民族文字； 境内的外商企业可以同时使用一种外国文字。 【例 1-13】(P.16) （【解析】会计软件应当使用中文提示。 ） （【相关链接】：会计基础教材中没有提及有关会计记录文字的使用问题，但是习题册会计基 础的习题中出现此类题目，请大家引起注意。 ） 2012 新增：(P.16) 四、对公司、企业会计核算的特别要求 1. 公司、企业必须以实际发生的经济业务事项，按国家统一的会计制度的规定确认、计量、和记录 资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。 2. 公司、企业进行会计核算不得有下列行为： （1）随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、 负债、所有者权益； （2）虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入； （3）随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本； （4）随意调整利润的计算、分配方法、编造虚假利润或者隐瞒利润； （5）违反国家同音的会计制度的其他行为。 五、会计凭证（P.16） （一）原始凭证(P.16) 1. 原始凭证的内容 凭证名称；填制日期；填制单位或填制人；经办人员签名或盖章；接受凭证的单位名称；经济业务的 内容：数量、单价、金额。 （设想一下，你来开一张发票，应该填写的内容） 【相关链接】 会计基础P.110 原始凭证的基本内容 2. 原始凭证的填制和取得 (P.16) 符合法律制度的规定，内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。 （【相关链接】：会计基础P.105 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的。 ） （1）外来原始凭证：须有填制单位公章（从个人取得的原始凭证，必须有填制人员签名或盖章） 。 （2）自制原始凭证：须有单位领导人或其指定人员签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单 位公章。 （【相关链接】：会计基础P.105 原始凭证种类，按来源分：外来、自制；按填制手续分：一次、 累计、汇总； 按格式分：通用、专用。 ） 3. 原始凭证的审核 (P.17) 不真实 、 不合法 的， 不予接受 并向单位负责人 报告 记载不准确、不完整 的， 退回 ， 更正、补充 。 （1）大小写金额相符；购买实物的原始凭证必须有验收证明；支付款项的原始凭证必须有收款单位 和收款人的收款证明。 （2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证，必须用双面复写纸套 写，并连续编号。作废应加盖“作废”戳记，连通存根一起保存。 （3）销货退回的须有退货验收证明；退款须取得对方的收款凭据或者汇款银行的凭证，不得以退货 发票代替收据。 （4）职工出差借款凭据，须作为记账凭证的附件，收回借款应另开收据或退还借据副本，不得退还 原借款收据。 （5）如有上级批文，应将批文作为原始凭证的附件，批文需要单独归档的，应在凭证上注明批准机 关名称、日期、文件字号。 （6）记载内容不得涂改，有错误须出具单位重开或更正并加盖印章。金额有误的原始凭证不得更正， 只能重开。 （【相关链接】：会计基础P.115 原始凭证的审核内容概括为六个“性”：真实性、合法性、合 理性、完整性、正确性和及时性。 【例 1-14】(P.17) 4. 原始凭证的保管(P.17) （1）原始凭证可以单独装订，注明记账凭证日期、编号、种类；同时在记账凭证上注明“附件另订” 及原始凭证的名称、编号。经济合同、涉外文件等另编目录，单独登记保管。 （单独装订，可追溯） （2）原始凭证不得外借，确有需要经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制，并 登记、签名或盖章。 （注意：此处仅指“原始凭证” ） （【相关链接】注意教材 P.25 4. 会计档案不得借出，单位负责人批准） （3）遗失外来原始凭证，应取得出具单位该有公章的证明、注明原凭证的号码、金额、内容等，由 经办单位会计机构负责人和单位负责人批准，才能代作原始凭证。如无法取得证明的，由当事人写出情 况，由经办单位会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证。 （4）原始凭证保管年限一般为 15 年。 （【解析】：会计机构负责人（会计主管人员）：不设会计机构的单位，当然也就谈不上“会计机构 负责人” ，但是其职能总要有人执行，就设置了“会计主管人员” 。所以教材中有时叙述成“会计机构负 责人、会计主管人员”不太合适，应该表述成会计机构负责人（会计主管人员） 。我们在学习过程中，看 到“会计机构负责人”就应想到“会计机构负责人（会计主管人员） ”。 ） “会计主管人员”并非“会计主管” 。 【例 1-15】 、 【例 1-16】(P.18) 2012 新增： (P.18) 【例 1-15】的【解析】 “原始凭证一旦形成会计档案，则应遵照执行会计档案管理办法的规 定。 （二）记账凭证（P.18） 【相关链接】 会计基础P.106 记账凭证相关内容 1. 记账凭证的内容 主要内容必须有： 填制日期； 凭证编号； 经济业务摘要； 会计科目； 金额； 所付 第 1 章 会计法律制度 小结 根据 2012 年财经法规与会计职业道德编辑 罗铮 共 29 页 第 9 页 原始凭证张数； 填制人员； 稽核人员； 记账人员；会计机构负责人（会计主管人员）签名或 者盖章。收付款凭证还应有出纳签名或者盖章。 2. 记账凭证的填制 编制依据依据：经过审核无误的原始凭证及有关资料。 （1）记账凭证应连续编号，一笔经纪业务需要填制两张以上记账凭证的，可采用分数编号法编号。 （2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据 原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总在一张记账凭证上。 （3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 （4）一张原始凭证所列支出需要有几个单位共同负担的，应当由保存原始凭证的单位将其他单位负 担的部分开具原始凭证分割单进行结算。 （5）记账凭证在填制时发生错误，应当重新填制。如果已经登记入账的记账凭证，则按照规定的更 正方法进行更正。 （【相关链接】 会计基础P. 132 划线更正法、红字更正法、补充登记法。 ） （6）记账凭证填制内容下如有空行，应当自金额栏最后一笔数字下的空行处至合计数上的空行处划 线注销。 （7）填制会计凭证，字迹清晰、公整，符合规定。 【例 1-17】(P.19) 3. 记账凭证审核 审核内容：编制依据是否真实、填写项目是否齐全、金额计算是否正确、书写是否清楚等。 计算机打印的记账凭证要加盖相关人员的签字或盖章。 4. 记账凭证的保管 （1）按照该编号顺序装订成册并加具封面，注明单位名称、年度、月份、和起讫日期、凭证种类、 起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。 （2）记账凭证的保管期限一般为 15 年 六、会计账簿 （一）会计账簿的设置（P.20） 依法建账。 会计账簿包括：总账、明细账、日记账、辅助账。 库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账，并逐日结出余额。 （【相关链接】 会计基础P. 126 会计账簿的分类，按用途分：序时账、分类账、备查账；按账页格 式分：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式。 ） （二）会计账簿的启用与登记（P.20） 1. 会计账簿的启用 账簿封面上写明单位名称和账簿名称。 账簿扉页上附启用表，写明启用日期、账簿页数、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员） 姓名、名章、公章。 人员变动要办理交接手续，注明交接日期、接办人、监交人姓名，交接双方签名或盖章。 订本式账簿启用之前就装订成册，顺序编号，不得跳页、缺号； 活页式账页，按账户编号，定期装订成册，顺序编订页码。 2. 会计账簿的登记 依据经过审核的会计凭证登记账簿，并合法、合规。 按照编号顺序登记，不得跳行、隔页。 记录发生错误或跳行、隔页等，应按规定更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员） 在更正处签名或盖章。 计算机记账，打印的会计账簿应连续编号、审核无误、装订成册，并由记账人员和会计机构负责 人签名或盖章。 总账和明细账应当定期打印，发生收、付款业务的，必须当天打印出日记账，并与库存现金核对 无误。 （三）账目核对（P.20） 保证账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。 （【相关链接】：注意会计基础P.139 对账 账证核对、账账核对、账实核对。中无账表核对，也 无“账表相符”的说法。因为会计基础中强调的是编制财务会计报告前的对账。这里答题时请注意。 ） （四）结账（p.21） 定期结账，不得提前或延迟。 （会计期间的最后一天） 结账前，各项业务全部登记入账。 结出每个账户的期末余额，年度终了，所有总账都应结出全年发生额的年末余额，并结转到下一 会计年度。 【相关链接】 会计基础P.143 结账 结账前本期发生的经济业务事项全部登记入账；根据权责发生 制调整有关账项；结平所有损益类账户；结出资产、负债、所有者权益账户本期发生额和余额，并结转 下年。 ） 【例 1-18】(P.21) （五）会计账簿的保管（P.21） 总账、明细账、日记账及辅助账保管期限一般为 15 年。 库存现金日记账和银行存款日记账的保管期限为 25 年。 固定资产卡片在固定资产报废清理后保管 5 年。 （【解析】会计账簿类的保管期限除了日记账为 25 年；固定资产卡片为资产报废清理后 5 年，其余 的均为 15 年。 ） （【相关链接】 会计基础P.198 表 10-2 企业和其他组织会计档案保管年限。注意表中“日记总账” ） 和“日记账”的区别，两者保管年限是不同的，答题时请注意。 ） 七、财务会计报告（P.21） （一）财务会计报告的组成（P.21） 财务会计报告的组成：会计报表、会计报表附件和财务情况说明书。 会计报表包括： 资产负债表 反映单位某一特定日期的财务状况 （【解析】：静态报表) 利润表 反映单位某一会计期间的经营成果 （【解析】：动态报表） 现金流量表 反映单位某一会计期间的现金流量 （【解析】：动态报表） 相关附表 会计报表至少应当包括资产负责表、利润表和现金流量表，小企业可以不包括现金流量表。 年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附件和财务情况说明书； 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少包括资产负责表和利润表。 会计报表附注至少应当包括以下内容：（教材 P.22 19） 1. 不符合基本会计假设的说明； 2. 重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响； 3. 或有事项和资产负债表日后事项的说明； 4. 关联方关系及其交易的说明； 第 1 章 会计法律制度 小结 根据 2012 年财经法规与会计职业道德编辑 罗铮 共 29 页 第 11 页 5. 重要资产转让及其出售情况； 6. 企业合并、分立； 7. 重大投资、融资活动； 8. 会计报表中重要事项的明细资料； 9. 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：（教材 P.22 14） 1. 企业生产经营的基本情况； 2. 利润实现和分配情况； 3. 资金增减和周转情况； 4. 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 【例 1-19】 （不定项选择） (P.22) （二）财务会计报告的编制（P.22） 1. 财务会计报告的编制目标 编制目标：向财务会计报告使用者提供企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，反映 企业管理层受托责任履行情况。 财务会计报告的使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 2. 财务会计报告的编制依据 经过审核的会计账簿记录和有关资料。 3. 财务会计报告的编制要求 （1）企业应当于年度终了编报财务会计报告。如有规定应当编报半年度、季度、月度财务会计报告 的，从其规定。 （2）企业应当依据真实的交易、事项及完整、准确的会计账簿记录等资料，按国家统一的会计制度 的规定进行编制。 （3）对各项会计要素进行合理的确认、计量，不得随意变更会计要素的确认、计量标准。 （4）编制财务会计报告前，应按规定全面清查、核实债务。 （【相关链接】 会计基础第八章 财产清查） （5）编制时对经查实后的资产、负债有变动的，按确认标准进行确认和计量，并按规定进行会计处 理。 （6）内容真实、计量准确、不得漏报或者任意取舍。 （7）会计报表之间、报表各项目之间，具有对应关系的数字应当相互一致，本期与上期有关数字应 当相互衔接。 （三）财务会计报告的对外提供（P.23） 1. 提供的会计信息应当真实、完整。任何组织或个人不得授意、指使、强令企业编制和提供虚假的财 务会计报告。 2. 财务会计报告的提供期限： 月度：月份终了后 6 天内； 季度：季度终了后 15 天内； 半年度：半年度终了后 60 天内； 年度：年度终了后 4 个月内。 3. 国有、国有控股或占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报 告，并重点说明有关事项。 4. 向有关各方提供财务会计报告其编制基础、编制依据、编制原则应当一致。 5. 财务会计报告须经注册会计师审计的，应当将审计报告随同财务会计报告一并对外提供。 6. 发现报送的财务会计报告有误，应及时办理更正手续。错误较多的，重新编报。 （四）财务会计报告的保管（P.24） 财务会计报告属于会计档案，月度、季度财务会计报告的保管期限为 3 年；年度财务会计报告（决算） 的保管期限为永久。 （五）财务会计报告的签章程序（P.23） 财务会计报告应当由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计构负责人（会计主管人员）签名并盖 章；设置总会计师的单位还须有总会计师的签名并盖章。 （六）财务会计报告的责任主体（P.23） 责任主体是单位负责人。 【例 1-20】 、 【例 1-21】 （P.23、24） 八、财产清查（P.24） 定期或不定期、全面或部分进行财产清查，做到账实相符，保证会计资料的真实性。 （【相关链接】 会计基础中 P.172 财产清查的概念和分类） 九、会计档案的管理（P.25） （一）会计档案的范围和种类（P.24） 1. 会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。 2. 会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账、其他会计账簿。 3. 财务报告类：月度、季度、年度财务会计报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务 报告。 4. 其他类：会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、银行对账单、银行存款余额 调节表。 （【相关链接】 会计基础P.211 会计档案的内容。 ） 【例 1-22】 （P.25 ） （二）会计档案的指导、监督、监察部门（P.25） 会计档案的指导、监督、监察部门由各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责。 （三）会计档案管理的要求（P.25） 各单位必须建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度。 1. 每年形成的会计档案由会计部门整理立卷、装订成册，编制会计档案保管清册。 2. 当年形成的会计档案，可由会计机构保管一年，期满应编制会计档案移交清册，移交档案机构。未 设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 3. 移交档案机构的会计档案，原则上应保持原卷册封装，需要拆封整理的，应当会同会计机构和经办 人共同拆封整理，以分清责任。 4. 会计档案不得借出。确有需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。 （【相关链接】注意和教材 P.17 (2)“原始凭证不得外借会计机构负责人（会计主管人员）批 准” ） 5. 采用计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。 （【相关链接】 会计基础P.196 会计档案的归档和保管要求。 ） 【例 1-23】 （判断） （P.26 ） （四）会计档案保管的期限（P.26） 第 1 章 会计法律制度 小结 根据 2012 年财经法规与会计职业道德编辑 罗铮 共 29 页 第 13 页 保管期限分为永久和定期两类。定期分为 3 年、5 年、10 年、15 年和 25 年五类。 保管期限从会计年度终了后的第一天算起。 （【相关链接】 会计基础P.214 会计档案的保管期限） （五）会计档案销毁的规定（P.26） 对于保管期满的会计档案： 批准 报批 报告 一般企业、事业单位和组织，由单位档案机构和会计机构共同派员监销； 国家机关由同级财政部门、审计部门共同派员监销； （【解析】习题中有时会出现“各级主管部门”指的就是这里的“国家机关” ） 财政部门由同级审计部门派员监销。 不得销毁的会计档案： 保管期满但未结清的债权债务及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出立卷，包管到未 了事项完结为止。 单独抽出立卷的会计档案应在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。 正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁，必须妥善保管。 【例 1-24】 （不定项选择 ） （ P.26） 第四节 会计监督 内部监督 单位内部的监督 （狭义的监督，会计的基本职能之一） 三位一体的会计监督体系 政府监督 财政部门的监督 外部监督，是对企 社会监督 注册会计师的监督 业内部监督的再监督 【例 1-25】 （判断） （P.27 ） 一、单位内部会计监督（P.28） （一）单位内部会计监督主体和对象（P.28） 1单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 2内部会计监督的对象是单位的经济活动 （【解析】 会计基础P.5 “会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定非主体能够以货币表 现的经济活动，都是会计对象。 ”在会计基础中“经济活动”强调的是“能够以货币表现的” ，而在 本教材中没有特指“能够以货币表现的” 。请大家答题时注意。 ） 【例 1-26】 （P.27 ） （二）单位内部会计监督的依据（P.28）( 考试大纲没有展开) 教材 P.27 15（阅读） 【注意】1. 财经法律、法规、规章 （三）单位内部会计监督的内容（P.28）( 考试大纲没有展开) 教材 P.28 17（阅读） 【注意】 第 2.、4 条：“应当制止和纠正；制止、纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。 档案机构 会同会计机构， 提出销毁意见， 编制销毁清册。 单位负责人 审批并在销毁清 册上签署意见 监销人员 专人监销，销毁前核对，销 毁后签名盖章，及时向单位 负责人报告监销情况。 ” 第 6 条：“应当制止和纠正；制止、纠正无效的，应当向单位负责人报告，请求作出处理。 ” 第 5（4）对认为违法的收支，应当制止和纠正，制止、纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见 请求处理。单位负责人应当在接到书面意见起 10 日内作出书面决定，也应当承担责任。 第 5（6）对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机 关报告。 （【解析】：不是向单位负责人报告！） （【解析】自己分析、理解一下，违法违规的严重程度，应该向谁报告） （四）单位内部会计监督制度的基本要求（P.29） 1记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确， 并相互分离、相互制约。 2重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制 约的程序应当明确。 3财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 4对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 （五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责（P.29） 1依法开展会计核算和监督，对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝 办理或者按照职权予以纠正。 2对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。 发现账实不符，有权处理的及时处理，无权处理的及时报告。 单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 【例 1-27】 （判断） （P.29 ） 会计机构和会计人员对单位内部会计资料的真实性和完整性负责。 【相关链接】单位管理的责任主体 （六）单位内部会计控制（P.30）( 阅读)(考试大纲没有展开 ) 【注意】： 内部控制是由企业董事会、监事会、管理层、全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 （【解析】全员实施） 全面性原则 重要性原则 企业建立和实施内部控制应遵循的原则 制衡性原则 适应性原则 成本效益原则 内部环境 风险评估 内部会计控制 内部控制的五要素 控制活动 内部控制范围 信息与沟通 内部管理控制 内部监督 1. 内部会计控制的概念（P.29）( 阅读) 2. 内部会计控制目标（P.30）( 阅读) 3. 内部会计控制的基本原则（P.30）( 阅读) 第 1 章 会计法律制度 小结 根据 2012 年财经法规与会计职业道德编辑 罗铮 共 29 页 第 15 页 4. 内部控制的内容：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、 成本与费用、担保等经济业务的会计控制。 （注意：“利润分配”不在其内） 【例】 （2010 习题册 P.161 多选第 37）： 下列属于内部会计控制内容是（ ） 。 A.实物资产 B.对外投资 C.利润分配 D.采购与付款 【答案】ABD 5. 内部会计控制的方法：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保 全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。 （注意：“会计职务控制”不在其内） 【例】 （2010 习题册 P.160 多选第 38）： 内部会计控制的方法包括（ ） 。 A.会计制度控制 B.授权批准控制 C.预算控制 D.风险控制 【答案】ABD 5（1）不相容职务相互分离控制不相容职务指：出纳与记账、业务与记录、业务经办与业务 审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。 （【相关链接】根据会计法第三十七条：会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽 核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 ） 【例 1-28】 （P.31 ） 二、会计工作的政府监督（P.31） （一）会计工作的政府监督的概念 政府监督的主体是县级以上各级人民政府财政部门，对各单位实施监督，并对违法行为实施行政 处罚。政府监督是一种外部监督。 审计、税务、人民银行、证劵监管、保险监管也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但与 财 政部门的监督检查范围明显不同： （【解析】：商业银行不可以，还有工商部门也不可以答题时请 注意） 财政部门的监督检查范围：针对所有所有单位，且有权作出罚款、吊销会计从业资格证书的处罚； 其他部门监督检查范围：只能在其法定的职责范围进行监督检查 必要时，经过财政部门负责人批准，可以将单位以前会计年度的会计资料调回财政部门检查，但 应向被检查单位开具调用会计资料清单，并在三个月内完整退还。 【例 1-29】 、 【例 1-30】 （P.32） （二）财政部门会计监督检查的主要内容（P.32） 财政部门会计监督检查的对象是会计行为，主要内容有： 1对单位依法设置会计账簿的检查 2对单位会计资料真实性、完整性的检查 （P.33） 2. 2012 新增：财政部门实施会计监督，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机 构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单 位和金融机构应当予以支持。 3对单位会计核算情况的检查 2012 新增：4. 对公司、企业会计核算情况的监督检查。主要是对公司、企业执行会计法第二十五条 和第二十六条的情况是时间粗检查， 5. 对各单位会计档案的监督检查。主要是指对各单位会计档案的建立、保管和销毁是否符合 法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定实施监督检查。 6对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 7对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 （三）财政部门会计监督检查的形式（P.34）( 考试大纲没有展开) 【注意】： 1. 对单位遵守会计法 、会计行政法规和国家统一的会计制度的情况进行全面检查。 【例 1-31】 （P.34 ） 对于某些针对性内容的检查可采取专项检查、重点检查、抽查等形式。 （阅读第 26 条） （四）财政部门在会计监督检查中实施的行政处罚（P.34）(考试大纲没有展开) 警告 实施行政处罚的种类 罚款 吊销会计从业资格证。 关于从轻、从重处罚：（阅读） （五）会计工作的政府监督的要求（阅读） （P.34）( 考试大纲没有展开) 【注意】： 各单位接受有关监督部门依法实施的监督检查是法定义务 三、会计工作的社会监督（P.35） （一）会计工作的社会监督的概念（P.34） 主要指注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监 督制度 单位和个人检举会计违法行为，也属于社会监督 【例 1-32】 （P.35 ） （二）注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围（P.36） 设立会计师事务所由省级财政部门批准，注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。 审查企业财务会计报告，出具审计报告 审计 验证企业资本，出具验资报告 （法定义务） 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 业务范围 其他审计业务 会计咨询和会计服务 如代理记账 （非法定义务） 注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力。 （三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查（P.36） （阅读） (考试大纲没有展开) 【注意】： 审计人员在执行业务过程中，委托人示意作不实或不当的证明，应当拒绝出具有关报告。 会计责任与审计责任 会计责任：被审计单位应该负有的责任，如提供资料的真实性、合法性和完整性等； 审计责任：注册会计师事务所对被审计单位应尽的义务，如依法出具审计报告，对审计报告负责。 第 1 章 会计法律制度 小结 根据 2012 年财经法规与会计职业道德编辑 罗铮 共 29 页 第 17 页 （四）注册会计师审计与内部审计的关系（P.37） （阅读）(考试大纲没有展开) 两者在审计内容和审计方法等方面有许多一致之处。 两者在工作上具有一致性。 两者的不同之处： 不同之处 内部审计 注册会计师审计 审计目标不同 对内部控制的一种评价活动 对财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计 审计的独立性不同 为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱 不受被审计单位管理层的领导约束，独立性较强 审计职责和作用不同 只对本部门、本单位负责，不对外公开 对投资者、债权人及其他利益相 关者负责，对外出具的审计报告 具有鉴证作用 接受审计的资源程度不同 单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督 委托人可自由选择会计师事务所 遵循的审计标准不同 内部审计标准 注册会计师审计标准 审计的时间不同 定期或不定期审计 通常是定期审计，每年一次。 注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用到内部审计的工作成果。 （五）财政部门对社会监督的再监督（P.39） （阅读）( 考试大纲没有展开) 【注意】： 国务院财政部门和省级财政部门对注册会计师、会计师事务所的监督、指导。这是对社会监督的 一种再监督。 【解析】对注册会计师、会计师事务所的监督检查应由省级或省级以上的财政部门依法进行。 2. 会计师事务所和注册会计师存在下列情