xx集团财务核算基础规范指南(定稿)

XX 集团 XX 板块财务核算基础规范指南 第一章 总 则 第一条 为加强集团财务基础工作，建立规范的财务工作秩序， 提高财务工作水平，制定本办法。 第二条 各公司财务经理对财务核算基础规范负直接责任，各公 司总经理对财务核算基础规范负领导责任。 第三条 本规范暂试用于 XX 集团下属各 XX 公司的财务基础规 范管理，待成熟后推广至所有公司。 第二章 财务核算的基本规定 第四条 各公司财务核算必须遵循及时性原则，当日业务当时入 账，特殊业务不能超过次日上午。 第五条 单笔业务单笔入账原则，不得将不同多笔业务内容记入 同一会计凭证内，并且应尽量避免多笔相同业务记入同一会计凭证的 情况。 第六条 各项业务在进行会计核算时，要做到摘要清晰、会计科 目使用正确、数字准确的要求。 第七条 各公司应设置稽核会计岗位（专职或兼职） ，对当日已 入账的会计业务进行实质性审核，审核内容包括附件的完整性及合理 性、审批的完整性、账务处理的正确性等。 第八条 集团印制统一的费用报销单、差旅费报销单、付款审批 单、收据等业务凭证格式，并顺序编号；设计统一的现金盘点表、银 行存款余额调节表、票据备查薄、存货盘点表、固定资产盘点表、返 利计提表等表格，满足各项业务的需要。 第九条 财务人员变动应进行详细的工作交接，形成交接清单。 交接的内容包括自己使用的办公设备及工具、各项会计资料、目前保 管的企业资产、月度工作清单、目前需及时完成的工作内容、在企业 未完结的欠款情况等。监交人为本单位的财务负责人，各方应在交接 清单上签字确认。 第十条 各单位应完善各业务的相关附件，如在采购或销售时， 除签订年度采购协议或销售协议外，对单次采购或销售业务应签订采 购合同或销售合同，以降低相关业务风险。对采购或销售时的供应商 的销售出库单或我方的销售出库单等原则上要求附于凭证后，或者另 行妥善保管。 第十一条 各单位在进行会计核算前，应对会计科目、辅助核算 项目等进行认真规划，保证会计科目的设置及辅助核算的内容合理科 学，满足业务需要。如在往来科目下设置关联企业、非关联企业的二 级科目，在二级科目下设置应付商品款、暂估款、固定资产购置款等 三级科目。 第三章 常用会计科目核算范围及基本要求 第十二条 货币资金各科目核算内容及要求 （一）货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金三个科 目，核算的内容是因企业的销售、采购等业务而引起的货币资金收支 变动的业务； （二）库存现金日记账应按业务发生先后顺序逐笔登记，不得汇 总入账；每周应对库存现金进行盘点，并形成书面盘点记录。 （三）银行存款日记账应按照业务发生顺序逐笔登记，不得汇总 入账，也不得按收支金额相抵后的金额入账；银行回单应及时收取， 至少每周要收取一次；月度各银行账户的对账单必须收集，需编制银 行存款余额调节表的必须按要求及时编制； （四）各公司的个人银行卡（折） 、供应商促销返还的电话卡以 及会计准则中规定的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信 用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等各种其他货币资金，通过 “其他货币资金”科目核算，并考虑在财务核算系统中使用有关的辅 助核算项目。 （五）各公司所使用的个人银行卡（折） ，应按照集团财务管理 中心的要求，以指定人员的名字开立使用，并在集团财务管理中心审 批备案。 （六）个人银行卡（折）应参照对银行存款的核算要求，打印并 保存月度交易明细，并编制余额调节表。 （七）对月度收集的银行存款账户、个人银行卡（折）的对账单 或交易明细清单，以及编制的调节表，年度结束后应统一进行装订归 档。 （八）银行存款余额调节表（含个人卡调节表）应由出纳以外的 人员负责编制。收集的银行对账单、个人卡交易明细应加盖开户银行 的业务专用印章。 （九）各公司收到的支票、银行承兑汇票、银行汇票等票据，必 须设立备查薄进行登记（备查薄格式由集团统一设计） ，登记的内容 包括日期、开具单位、金额、背书人、被背书人、兑付日期、经办人 等信息。企业从银行领取的支票、开具的各种票据也应进行登记。 （十）每一笔现金收款业务必须给缴款人开具收据，并让缴款人 签字；每一笔现金付款业务必须取得领款人的签名或对方单位开具的 收据。 （十一）货币资金的收支业务应尽量通过银行进行（原则上超过 3 万元的收支业务必须通过银行） ，每日收到的现金应足额及时送存 银行，不得坐支。 第十三条 应收账款科目核算内容及要求 （一）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应 向购货单位或接受劳务单位收取的款项，本科目核算企业因销售商品、 提供劳务等经营活动应收取的款项。 （二）该科目应根据各单位实际情况，设置各级子科目，并按不 同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行辅助核算。 第十四条 预付账款科目核算内容及要求 （一）本科目主要核算预付的商品款、资产购置款等业务。预付 业务较多的单位应通过本科目进行核算，预付业务较少的单位直接通 过应付账款的借方核算。 （二）该科目应根据各单位实际情况，设置各级子科目，并按不 同的商品供应单位或劳务供应单痊设置明细账户进行辅助核算。 第十五条 其他应收款科目核算内容及要求 （一）本科目主要核算员工的借款、应收供应商的返利、集团内 部各单位之间的资金借贷、调拨及其相应的利息、以及因过票等业务 应收其他单位的票点款等。其他应收款科目下应按上述核算内容设立 二级核算科目，每个二级科目下应按员工、供应商、内部关联单位进 行辅助核算。 （二）支付员工借款时，必须将审批完整的借款审批单、银行付 款凭据等做为附件进行账务处理，所有员工借款必须入账，不准以欠 条或借款条抵库存现金。 冲减员工借款时，应将审批完整的费用报销单、还款收据等做为 附件进行账务处理。 （三）计提的供应商返利，应以经过审核的供应商返利计算表做 为附件进行账务处理，每季度计提一次，年终统算。 收到供应商返利时，应将验收入库单、收款收据、银行收款凭证、 物品收条等做为附件进行账务处理。 （四）进行关联企业资金调拨时，应将资金调金审批单 、银 行付款凭证、票据复印件、对方单位收据等做为账务处理的依据，确 认其他应收款； 确认利息时，应依据相关文件（借款合同、集团有关规定等） ， 形成计提表格并经相关领导审批后确认利息，计入其他应收款； 收到关联企业的还款和付息时，应将银行收款凭证、收据、票据 复印件等做为冲减其他应收款的依据进行账务处理。 （五）应收其他单位的票点款，建议直接收取现金，尽量避免在 其他应收款中反映此种类型的业务，以收款收据作为附件，另外应备 查记录过票业务的相关说明，但不附于凭证下。 第十六条 应付账款科目核算内容及要求 （一）本科目主要核算库存商品采购业务以及固定资产的购置业 务。 （二）应付账款科目设置参照应收账款的设置要求进行；每笔采 购业务均应对供应商和责任采购经理进行辅助核算；所有采购业务在 发生货币资金或实物资产流出前均应履行审批手续； 第十七条 预收账款科目核算内容及要求 本科目主要核算预收客户款项业务，参照预付账款执行，预收款 较少的单位可在应收账款的贷方进行核算。 第十八条 其他应付款科目核算内容及要求 （一）本科目主要核算应付给关联企业或其他企业的资金调拨款 以及利息，应付客户的销售返利等内容。科目设置参照其他应收款进 行，并进行辅助核算。所有其他应付业务在货币资金或实物资产流出 前均应履行审批手续。 （二）在确认收到的关联企业或其他企业的资金调拨款或借款时， 应根据资金调拨审批单或借款合同、银行收款凭证、收据等资料确认 其他应付款； 计提的利息应按照借款合同、集团有关制度的规定形成表格并经 审批后确认其他应付款； 偿还资金调拨款或借款，以及利息时，应以银行付款凭证、对方 单位收据、票据复印件、领款人签收手续等为依据，确认其他应付款 的减少。 （三）计提应付给客户的销售返利时，应按照合同规定，形成应 付返利计算表，并经适当审批后确认。计提的应付客户返利，应按期 计提（月或季） ，年底统算。 实际支付客户返利时，应以付款审批单、银行付款凭证、货物出 库单、对方单位收据、收货回执等资料为依据确认其他应付款的减少。 第十九条 库存商品科目的核算内容及要求 （一）本科目核算库存商品的采购入库及销售出库业务。 （二）各公司应逐步完善、统一、规范时空系统的使用，对库存 商品的入库业务，应区分带票入库与不带票入库，在时空系统中对有 关字段进行相应的标识；对库存商品的出库业务，应区分带票出库与 不带票出库，并在时空系统中对有关进行标识，目的是使会计核算更 符合会计准则的要求，使财务数据更准确。 （三）在对库存商品入库业务进行核算时，若存在货到发票未到 的情况，则应先进行暂估，待发票到达后再将原暂估凭证红字冲销， 然后重新确认该会计事项。 第二十条 固定资产科目核算内容及要求 （一）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用 年限超过一年、单位价值较高的资产作为固定资产核算。 （二）作为固定资产核算的各项资产，应在金蝶系统中建立固定 资产卡片，并对固定资产进行编号，固定资产卡片的编号应与固定资 产实物的编号一一对应。在金蝶系统中按房屋建筑物、交通运输设备、 办公设备等划分类别进行核算。 （三）各单位根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定 适合于本单位的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折 旧年限、折旧方法和预计净残值，作为进行固定资产核算的依据。 （四）固定资产应按月计提折旧，各公司统一采用直线法计提折 旧费用，形成相关的折旧计提表，并经适当审批后做为月度折旧凭证 的附件。 （五）当月新增的固定资产当月不计提折旧，当月停用固定资产 当月仍提折旧。 （六）各公司财务部门应保证固定资产账实相符，至少每年盘点 一次，并形成相关记录。固定资产盘点表应采用集团统一设计的格式 进行填列。 第二十一条 低值易耗品科目核算内容及要求 （一）除存货、固定资产外，单位使用的价值较少（200 元以下） 、寿命较短的各项资产，作为低值易耗品核算，如购置的计算器、U 盘、零星购置的办公桌椅等。 （二）单位购置的低值易耗品，在小批领用时一次摊销，计入管 理费用。但对大批次购置的低值易耗品并一次使用的，可先计入其他 应付款-待摊费用科目，在一定期限内进行摊销。 （三）对低值易耗品应建立台账登记，明确使用人。 第二十二条 期间费用各科目核算内容及要求 （一）期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。 营业费用核算销售过程中发生的各项费用，主要包括业务员提成、 销售人员工资福利、办公费、差旅费、市场费（广告、返利） 、业务 招待费、车辆使用费、邮电网络费等； 管理费用核算经营管理过程发生的所有费用，主要包括管理人员 的工资福利、办公费、差旅费、水电费、邮电网络费、业务招待费、 车辆使用费、各项税费以及存货盘亏、折旧费、资产摊销等； 财务费用核算资金筹集等理财活动发生的费用，主要包括利息收 入、利息支出、手续费支出、贴现息、付承兑扣点等。 （二）无论哪种期间费用，都应该填制规范、完整的费用报销单， 并经完整的审批后进行账务处理，财务人员不得将未审批完整的费用 给予报销。 （三）各项费用报销凭证不得涂改、挖补，报销凭证应取得合规 有效的原始凭证，各项目应填列完整、规范、清晰，并经各级责任人 按顺序审批。 （四）差旅费报销要求：封面填写的行程信息必须与车票相对应， 几人同行出差一同报销的，应在各自车票背面签名，长条汽车票和市 内出租车票，应在车票背面注明时间、出发地和目的地。 （五）车辆报销规定：需事先在办公室车辆管理人员处登记，由 办公室签发派车单，报销相关费用应附派车单；车辆维修费用应附经 办公室车辆管理人员签批的维修申请单。各公司应建立车辆管理制度 并设置车辆管理人员。 （六）报销的业务招待费、办公用品费用必须附清单；职工薪酬 凭证应附经人力资源负责人、财务负责人、总经理签批的工资单；摊 销费用需附经审批的摊销事项说明；固定资产折旧费用需附经审批的 折旧计提表。 第二十三条 主营收入核算要求 （一）各公司应逐步完善、统一、规范时空系统的使用，开具销 售出库单时，应区分带票销售与不带票销售业务，收入数据按照剔除 销项税后的金额在金蝶系统中确认。 （二）主营收入应按照会计准则的有关规定进行确认，主营收入 数据应该不含销项税。 （三）主营收入应每天在金蝶系统中确认一次，分带票销售和不 带票销售两种情况分别确认收入，将时空系统中当日销售数据导出， 按带票销售与不带票销售将有关数据统计汇总后生成的表格作为收入 凭证的附件。当日的电子销售明细也应妥善保存。 （四）当天确认的收入数据+销项税=应收账款确认数+现金销售 数 （五）过票业务等形成的收入单独确认主营收入。 第二十四条 主营成本核算要求 （一）各公司应逐步完善、统一、规范时空系统的使用，采购商 品入库时应取分带票采购与不带票采购，以剔除进项税后的金额确认 库存商品入库金额；以承兑支付的采购款而节省的资金，冲减财务费 用，不做为库存商品的抵减项。 （二）主营成本的结转在月末一次确认，应按照时空系统中导出 的月度销售出库明细表中确认的成本数据合计数确认，不得使用倒挤 的方法或其他方法确认的数据作为主营成本数据。 （三）月度从时空系统中导出的相关数据应妥善保存。 （四）过票业务等的成本单独按次确认主营成本。 第二十五条 营业税金及附加核算要求 各 公 司 应 缴 纳 的 营 业 税 、 消 费 税 、 资 源 税 、 教 育 税 附 加 、 城 市 维 护 建 设 税 在 “营 业 税 金 及 附 加 ”科 目 核 算 ， 房 产 税 、 车 船 使 用 税 、 土 地 使 用 税 、 印 花 税 在 “管 理 费 用 ”科 目 核 算 ， 不 在 本 科 目 内 核 算 。 第四章 各类具体业务的会计处理 第二十六条 采购及付款业务会计处理 （一）本条内容主要规定采购入库及付款业务的相关核算要求， 主要涉及的会计科目有库存商品、应付账款、应付票据、银行存款、 库存现金、其他货币资金等科目。核算内容主要有采购入库、暂估款 业务、付款及预付款等业务。 （二）采购入库的会计处理 采购入库时，应区分发票已到与发票未到的情况，对发票未到的 入库业务应进行暂估。下面举例说明： 【例 1】XX 公司 6 月 1 日从四川禾邦正源药业有限公司购入商 品一批，价税合计 11.7 万元，合同约定的付款日期为 6 月 20 日， 已验收入库。 1、假设该次采购发票随货到达，则应将采购合同、进货质量验 收入库单汇总表、采购发票、进货质量验收入库单做为附件，会计处 理为： 借：库存商品 100000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款-商品款-四川禾邦正源药业有限公司 117000 2、假设该次采购发票未到，则应将货质量验收入库单汇总表、 进货质量验收入库单做为附件，会计处理为： 借：库存商品 100000 待摊费用-税费（待抵扣税费） 17000 贷：应付账款-暂估款-四川禾邦正源药业有限公司 117000 说明：由于各公司均使用时空软件做为其进销存管理系统，因此在对库存商品进 行核算时，在金蝶系统中无需对商品明细进行核算；对应付账款的科目设置，各公司 可根据实际情况，在应付账款科目下设置多级核算科目，如可设置关联企业与非关联 企业二级科目，在二级科目下可设置应付商品款和应付暂估款等三级科目。 3、假设 6 月 20 日本次采购发票已到达，则应将采购发票做为 附件，会计处理为： 借：应付账款-暂估款-四川禾邦正源药业有限公司 117000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款-商品款-四川禾邦正源药业有限公司 117000 待摊费用-税费（待抵扣税费） 17000 也可以将原暂估凭证冲红，然后再确认一笔正常的货到发票已到 的采购入库业务，分录如下： 借：库存商品 100000（红字） 待摊费用-税费（待抵扣税费） 17000（红字） 贷：应付账款-暂估款-四川禾邦正源药业有限公司 117000（红字） 然后按正常货到发票已到的正常业务重新确认： 借：库存商品 100000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款-商品款-四川禾邦正源药业有限公司 117000 （三）采购付款的会计处理 接【例 1】 ，6 月 20 日，约定的付款期限到达。 1、以银行承兑汇票支付货款 117000 元，应将审批完整的付款 单、进货质量验收单结算联、银行承兑汇票复印件、对方单位的委托 收款书、收款人身份证复印件、银行承兑汇票领取时所打的正规收据 （应签字并加指纹）做为附件，会计处理为： 借：应付账款-商品款-四川禾邦正源药业有限公司 117000 贷：应收票据-银行承兑汇票 117000 2、以银行存款支付货款 117000 元，应将审批完整的付款单、 进货质量验收单结算联、银行结算凭证做为附件，会计处理为： 借：应付账款-商品款-四川禾邦正源药业有限公司 117000 贷：银行存款 117000 3、以库存现金、个人卡中现金支付 117000 元，应将审批完整 的付款单、进货质量验收单结算联、对方单位的委托收款书、收款人 身份证复印件、领款正规收据（应签字并加指纹）做为附件，会计处 理为： 借：应付账款-商品款-四川禾邦正源药业有限公司 117000 贷：库存现金或其他货币资金-个人卡号 117000 （四）采购退回或冲价的会计处理 在实际业务中，会出现已采购入库商品退回供应商的情况，或因 采购价过高而由供应商给予补偿的情况，这就是采购退回或冲价。 1、采购退回的会计处理 采购退回时，应在时空系统中填制采购退出单，并经适当审批后， 以此为附件，同时考虑税费影响，举例说明如下： 接【例 1】 ，6 月 15 日因商品质量问题，退回供应商价税合计 58500 元， 采购商品发票已到时的退回会计处理 借：库存商品 50000（红 字） 应交税费-应交增值税（进项税额） 8500（红字） 贷：应付账款-商品款-四川禾邦正源药业有限公司 58500（红字） 采购商品发票未到时的退回会计处理 借：库存商品 50000（红 字） 待摊费用- 税费（待抵扣税金） 8500 （红字） 贷：应付账款-暂估款-四川禾邦正源药业有限公司 58500（红字） 2、采购冲价的会计处理 采购冲价时，应在时空系统中填制采购冲价单，并经适当审批后， 以此为附件，同时考虑税费影响，举例说明如下： 接【例 1】 ，6 月 15 日因商品调价原因，供应商同意调价 11700 元（含税） 。 采购商品发票已到时的冲价会计处理 借：库存商品 10000（红 字） 应交税费-应交增值税（进项税额） 1700（红字） 贷：应付账款-商品款-四川禾邦正源药业有限公司 11700（红字） 采购商品发票未到时的冲价会计处理 借：库存商品 10000（红 字） 待摊费用- 税费（待抵扣税金） 1700 （红字） 贷：应付账款-暂估款-四川禾邦正源药业有限公司 17000（红字） （五）预付款业务的会计处理 因业务需要，部分采购业务需预付款采购，此部分业务应依据审 批完整的预付款申请单、银行结算凭证，以及上述银行承兑汇票、库 存现金、其他货币资金-个人卡付款时所需的原始凭证做为附件，进 行会计处理。 【例 2】6 月 10 日，因业务需要，向哈尔滨珍宝岛药业有限公 司预付 50%货款 10 万元。 1、进行预付时的会计处理 借：预付账款-商品款-哈乐滨珍宝岛药业有限公司 100000 贷：银行存款、应收票据-银行承兑汇票、库存现金、其他货 币资金- 个人卡号等科目 100000 2、预付款到货时的会计处理 预付到货时，仍应区分货到发票到与货到发票未到的业务，分别 进行会计处理。 接【例 2】 ，6 月 15 日，预付款业务到货，到货商品价税合计 23.4 万元，剩科款项确认为应付账款。 若发票随货到达，则应将采购合同、进货质量验收入库单汇总 表、采购发票、进货质量验收入库单做为附件，会计处理为： 借：库存商品 200000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34000 贷：预付账款-商品款-哈乐滨珍宝岛药业有限公司 100000 应付账款-商品款-哈乐滨珍宝岛药业有限公司 134000 若发票未随货到达，则应将采购合同、进货质量验收入库单汇 总表、进货质量验收入库单做为附件，会计处理为： 借：库存商品 200000 待摊费用-税费（待抵扣税费） 34000 贷：预付账款-商品款-哈乐滨珍宝岛药业有限公司 100000 应付账款-商品款-哈乐滨珍宝岛药业有限公司 134000 发票到达时的会计处理方法及附件、余款支付时的会计处理方 法及附件参见上述相关内容。 XX 公司对部分预付款到货时的处理方法为全部确认为应付账 款的贷方，然后再将预付部分结转到应付账款的借方。不建议采用此 种方法进行处理。接【例 2】到货时发票已到业务，XX 公司的处理 方法为： 借：库存商品 200000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34000 贷：应付账款-商品款-哈乐滨珍宝岛药业有限公司 234000 然后再将预付账款结转到应付账款的借方： 借：应付账款-商品款-哈乐滨珍宝岛药业有限公司 100000 贷：预付账款-商品款-哈乐滨珍宝岛药业有限公司 100000 预付款业务不多的单位可不设预付账款科目，预付款业务合并 到应付账款科目的借方进行核算。 （六）应收返利的会计处理 本内容中所称的“应收返利” ，指根据与供应商签订的年度购销 协议中约定的、在达到一定采购量的基础上，由供应商给予的奖利性 质的补偿。对应收返利的核算应按照“按季计提、年末统算、及时清 收”的原则。 1、计提时的会计处理 对各供应商的应收返利，应由采购部门根据进货数量或金额，依 据年度购销协议的有关条款约定，按照单个药品品种、按季计提，经 财务部门复核后作为附件，会计处理为： 借：其他应收款-应收返利-XXX 供应商 贷：其他业务收入 2、年末统算时的会计处理 对应收返利进行年末统算时，若存在未完成规定的任务量而无法 享受返利时或计提数大于实际应收数时，则应对已计提的应收返利进 行冲销；若计提数小于实际应收数则应进行补提，凭证附件为应收返 利的年末统算表。会计处理如下： 计提数大于实际应收数时： 借：其他应收款-应收返利-XXX 供应商 （红字） 贷：其他业务收入 （红字） 计提数小于实际就收数时： 借：其他应收款-应收返利-XXX 供应商 贷：其他业务收入 3、实际收取时的会计处理 实际收到返利时，按返利形式，借记库存现金、银行存款、库存 商品等科目，贷记其他应收款-应收返利 -XXX 供应商，该类凭证的附 件为收款收据、银行结算凭证、产品入库验收单、扣款通知单等。 借：库存现金、银行存款、库存商品等科、应付账款等科目 贷：其他应收款-应收返利-XXX 供应商 第二十七条 销售及收款业务的会计处理 （一）本条内容主要规定销售出库及收款业务的相关核算要求， 主要涉及的会计科目有库存商品、应收账款、预收账款应付票据、银 行存款、库存现金、其他货币资金等科目。核算内容主要有销售出库、 预收款、收款、应付客户返利等业务。 （二）销售出库的会计处理 销售出库时，应区分带票销售与不带票销售的情况，原则上要求 带票销售出库业务既要在财务账上核算，也要在管理账上核算，不带 票销售业务全部在管理账上进行核算。 1、带票销售业务的会计处理 带票销售业务指在进行销售出库，需要向客户开具发票的业务。 此类业务应按会计准则的要求进行核算，在销售时，将销售发票、销 售出库汇总单、客户收货回执、销售出库单等做为附件，进行会计处 理： 借：应收账款、银行存款、库存现金、应收票据等科目 贷：主营业务收入 说明：由于集团核算的特殊要求，在对带票业务进行会计处理时， 财务账上可将发票作为附件，管理账上应将当天的销售出库单汇总明 细和客户的收货回执作为附件，考虑到销售出库单较多，不要求作为 凭证的附件，但应指定部门进行整理归档，并妥善保管。 2、不带票销售业务的会计处理 不带票销售业务指在进行销售时，无需向客户开具发票的业务。 该类业务因客户不需要发票，此类业务不允许在财务账上进行核算， 只能在管理账上进行核算，该类业务在管理账上核算时，不再考虑税 收的问题，即： 借：应收账款、银行存款、库存现金等科目 贷：主营业务收入 （三）销售回款的会计处理 1、在进行非现款结算或预收款销售时，应在确认收入的同时， 确认为应收项目，待收到销售款后再予以冲减。借记：银行存款、库 存现金等科目，贷记应收账款。即： 借：银行存款、库存现金、其他货币资金 贷：应收账款、应收票据等 2、若在销售时采用预收款方式进行，则客户所付的预付款确认 为预收账款，待满足收入确认条件时再予以冲减。举列说明如下： 【例 4】6 月 10 日，XX 公司预收客户货款 11.7 万元，存入银 行，于 6 月 15 日将货物送达客户处，客户进行了签收，同时开具了 增值税发票，满足收入确认条件。该业务在进行会计处理时： 收到客户预付款时： 借：银行存款-XXX 账户 117000 贷：预收账款-XXX 客户 117000 货物送达客户时： 借：预收账款-XXX 客户 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000 3、销售时确认为应收项目，客户以承兑汇票回款时： 借：应收票据-银行承兑汇票 贷：应收账款-XXX 客户 4、抵账业务的会计处理 某家往来单位，如果即是供应商，又是客户时，在签订抵账协议 的前提下，可进行抵账处理。在进行抵账处理，应将付款申请单、直 货质量验收单、双方盖章确认的抵账协议、双方往来款项余额列表、 差异金额的收款凭证做为附件进行账务处理。 【例 5】XX 公司 6 月份向漯河市力致康医药有限公司发生销售 20 万元，确认为应收账款，同时向该单位采购商品 15 万元，确认为 应付账款，双方于 6 月 30 日签署了一份抵账协议，差异以银行存款 进行结算。 在对该业务进行处理时，将付款申请单、进货质量验收单、双方 盖章确认的抵账协议、双方往来款项余额列表、银行结算凭证附为附 件进行账务处理： 借：应付账款-漯河市力致康医药有限公司 150000 银行存款-XXX 账户 50000 贷：应收账款-漯河市力致康医药有限公司 200000 （四）销售退回的会计处理 发生销售退回，在原销售出库已确认收入的基础上，将退回入库 单、退货审批手续、经税局盖章的开具红字增值税专用发票通知单 及红字增值税发票第一联作为附件，进行会计处理： 借：应收账款-XXX 单位 （红字） 贷：主营业务收入 （红字） 应交税费-应交增值税（销项税额） （红字） 小提示：国家税务总局 关于修订增值税专用发票规定的通知 （国税发 2006156 号）第十三条规定，增值税一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退 回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开 具时发现有误的，可即时作废。 （五）应付客户返利的会计处理 应付客户返利，指根据年度购销协议的约定，客户在完成一定销 售量的基础上，而给予客户的一定比例的奖励或补偿。对应付客户返 利的处理原则按应收供应商的要求进行。 1、计提客户返利时，按照销售部门的统计表，经财务部门复核 后作为附件，借记销售费用-客户返利，贷记其他应付款-XXX 客户； 2、年底统算后对计提数进行调整处理，调整方法参见应收供应 商返利的有关内容； 3、支付客户返利时，借记其他应付款-XXX 客户，贷记银行存款、 库存现金、应收账款、库存商品等科目。 第二十八条 职工薪酬与社会保险金的会计处理 职工薪酬的核算主要包括分配、发放、代扣个税、上缴各项社会 保险及代扣税等业务。 1、分配职工薪酬的会计处理 按照会计准则的要求，应对职工工资计入不同的费用科目，管理 人员工资计入管理费用、销售人员工资计入销售费用，具体会计处理 为： 借：管理费用-职工工资（XXX 部门） 应付工资数 或：销售费用-职工工资（XXX 部门） 应付工资数 贷：应付职工薪酬-工资 各部门应收合计数 2、发放职工薪酬的会计处理 发放职工薪酬时，应考虑职工各项社会保险金的会计处理及代扣 个税的处理，在发放时，将职工的个人负担的各项社会保险金确认为 其他应付款，代扣的个税确认为应交税费- 应交个人所得税，具体会 计处理为： 借：应付职工薪酬-工资 （工资表上应付工资合计） 贷：银行存款等 其他应付款-社会保险金 （职工个人承担部分） 其他应付款-医疗保险金 （职工个人承担部分） 其他应付款-失业保险金 （职工个人承担部分） 应交税费-应交个人所得税（代扣个人所得税部分） 以上 1 和 2 项的附件为当月工资表。 3、向社保机构缴纳各项社保基金或代扣个税的会计处理 由于上述计入其他应付款中的各项社保基金为职工个人承担部分， 因此单位承担部分应根据各基金的经办机构自收单据或征集计划单， 先行计提，然后再缴纳。 借：管理费用（销售费用）-社会保险金 （单位承担部分） 管理费用（销售费用）-医疗保险金 （单位承担部分） 管理费用（销售费用）-失业保险金 （单位承担部分） 其他应付款-社会保险金 （职工个人承担部分） 其他应付款-医疗保险金 （职工个人承担部分） 其他应付款-失业保险金 （职工个人承担部分） 应交税费-应交个人所得税 （代扣个人所得税部分） 贷：银行存款 该会计业务的附件为保险经办机构的自收单据或征集计划单及银 行付款凭证。 第二十九条 各项税费的会计处理 本内容涉及月末增值税的结转与缴纳，城建税、教育费附加、地 方教育费附加、印花税的计提与缴纳业务的会计处理。 1、增值税结转与缴纳的会计处理 月末，根据销项税额减去进项税额的余额，借记应交税费-应交 增值税（转出未交增值税） ，贷记应交税费- 未交增值税，实际缴纳时， 借记应交税费-未交增值税，贷记银行存款等科目。 2、其他税种的计提与缴纳 根据各税金的计提基础，计算出当月应交的城建税、教育费附加， 地方教育费附加、印花税等税金的应交额，以计算表为附件，会计处 理如下： 借：营业税金及附加-城市维护建设税 营业税金及附加-教育费附加 营业税金及附加-地方教育费附加 管理费用-印花税 贷：应交税费-应交城市维护建设税 应交税费-教育费附加 应交税费-应交地方教育费附加 应交税费-应交印花税 实际缴纳时，借记应交税费相关科目，贷记银行存款。 第三十条 期间费用的会计处理 （一）期间费用在做会计处理时，根据费用发生的部门，销售部 门发生的费用计入营业费用，管理部门发生的计入管理费用，因资金 往来而产生的应收及应付利息计入财务费用。 借：管理费用-相关子科目（管理部门发生） 销售费有-相关子科目（销售部门发生） 财务费用 贷：库存现金、银行存款、其他应付款、库存商品等科目 提示，在对期间费用类科目进行调整，冲减时，必须以借方的红 定形式进行，因为贷方代表的是结转入本年利润的事项，否则形成造 成结转错误。 （二）计提折旧、坏账准备的会计处理 1、计提折旧的会计处理 计提折旧时，应按照资产类别，分别计提，形成相关表格，并经 审批后做为计提折旧的附件，会计处理为： 借：管理费用-计提折旧（管理部门使用的资产） 销售费用-计提折旧（销售部门使用的资产） 贷：累计折旧 2、坏账准备的会计处理 每年年末，各单位应对应收项目进行账龄分析，统一按照账龄分 析法计提坏账准备金额，计提比例由各单位根据历年坏账金额测算得 出。 计提坏账准备时，将坏账准备的计算表做为附件，经审批后做 以下会计处理： 借：资产减值损失-计提坏账准备 贷：坏账准备 小提示：如 本 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 金 额 大 于 坏 账 准 备 账 面 余 额 的 ， 应 当 按 其 差 额 计 提 ,借 记 “资 产 减 值 损 失 计 提 坏 账 准 备 ”账 户 ； 贷 记 “坏 账 准 备 ”账 户 。 如 应 提 取 的 坏 账 准 备 金 额 小 于 “坏 账 准 备 ”账 面 余 额 ， 应 按 其 差 额 作 相 反 会 计 分 录 ， 借 记 “坏 账 准 备 ”账 户 ； 贷 记 “资 产 减 值 损 失 计 提 坏 账 准 备 ”账 户 。 对 于 确 实 无 法 收 回 的 应 收 款 项 ， 按 管 理 权 限 报 经 批 准 后 作 为 坏 账 处 理 ， 转 销 应 收 款 项 ： 借 ： 坏 账 准 备 贷 ： 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款 等 科 目 已 确 认 坏 账 损 失 并 转 销 的 应 收 款 项 ， 以 后 又 全 部 或 部 分 收 回 时 ， 应 按 实 际 收 回 的 金 额 借 记 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款 等 科 目 ， 贷 记 “坏 账 准 备 ”账 户 ； 同 时 借 记 “银 行 存 款 ”等 账 户 ， 贷 记 “应 收 账 款 ”等 科 目 。 （ 三 ） 存 货 盘 盈 盘 亏 的 会 计 处 理 1、 盘 盈 时 的 会 计 处 理 盘 盈 时 ， 将 存 货 盘 存 报 告 单 上 列 示 的 金 额 ， 经 审 批 后 做 为 附 件 ， 作 以 下 账 务 处 理 ： 借 ： 库 存 商 品 等 科 目 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 处 理 时 ， 按 规 定 审 批 后 ， 将 审 批 手 续 做 为 附 件 ， 做 以 下 账 务 处 理 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 借 ： 管 理 费 用 相 关 子 科 目 （ 红 字 ） 2、 盘 亏 时 的 会 计 处 理 盘 亏 时 ， 根 据 存 货 盘 存 报 告 单 做 以 下 会 计 处 理 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 贷 ： 库 存 商 品 等 处 理 时 ， 按 程 序 审 批 后 ， 由 于 管 理 原 因 造 成 的 损 失 计 入 管 理 费 用 ， 应 由 过 失 人 赔 偿 的 部 分 ， 计 入 其 他 应 收 款 ， 账 务 处 理 如 下 ： 借 ： 管 理 费 用 （ 管 理 原 因 造 成 损 失 ） 其 他 应 收 款 -XX 员 工 （ 个 人 承 担 部 分 ） 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 第三十一条 其他非常规业务的会计处理 本节内容银行承兑汇票的办理与支付、内部往来单位的资金往来 会计处理等业务的会计处理。 （一）银行承兑汇票办理与支付的会计处理 银行承兑汇票是商业汇票的一种。是由在承兑银行开立存款账户 的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指 定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签 发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用 支持。 1、办理银行承兑时，根据与银行之间的协议，分为全额因理和 差额办理，差额办理视同短期借款处理。 全额办理汇票： 借：其他货币资金-XXX 银行承兑汇票 承兑面值 贷：银行存款-XX 银行 转入承兑户金额 差额办理汇票时： 借：其他货币资金-XX 银行承兑汇票 承兑面值 贷：银行存款-XX 银行 转入承兑户金额 短期借款-XX 银行 差额 2、支付供货单位承兑汇票时： 借：库存商品/预付账款等科目 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 3、支付银行差额承兑款时： 借：短期借款-XX 银行 贷：银行存款-XX 银行 4、收到承兑户利息时，根据相应单据，有些银行将承兑账户的 利息直接入单位基本户，有些则计入承兑账户： 借：银行存款-XX 银行（直接入基本户时） 其他货币资金-XX 银行承兑汇票（计入承兑账户时） 贷：财务费用 5、承兑到期解付时，根据银行转来的单据视情况处理，有些银 行承兑汇票到期后直接从承兑户付出，有些银行则先转入基本户，然 后再付款： 直接解付时： 借：应付票据 贷：其他货币资金-XX 银行承兑汇票 先转入基本户再