384、道路货物运输——公路货物运输行业纳税评估指南

384、道路货物运输 公路货物运输行业纳税评估指南 目 录 前 言 3 第一篇 行业介绍 4 1.1 行业概况 4 1.2 经营形式 4 1.3 行业特点 5 1.4 行业税收风险 6 第二篇 纳税评估方法 6 2 2.1 税负分析法 6 一、原理描述 6 二、评估指标 7 （一）行业税负指标 7 （二）单户税负指标 7 （三）开票额变动率与入库税额变动率比率指标 8 2.2 营运能力分析法 9 一、原理描述 9 二、评估模型 9 三、疑点判断 11 四、数据来源 12 五、注意事项 12 33 油耗分析法 12 一、原理描述 12 二、评估模型 13 三、数据获取途径 15 四、疑点判断 15 五、注意事项 15 第三篇 实证评估案例 16 一、企业基本情况 16 二、评估过程 16 （一）数据采集 16 （二）案头分析 17 （三）评估约谈 18 （四）实地核查 19 三、评估处理 19 四、评估效果 20 第一篇 行业介绍 1.1 行业概况 某市共有货物运输企业 6831 户，其中：公路货物运输自开票 纳税人 1,298 户,无中介代开票纳税人。2007 年度全市自开票纳税 人开票额 125.03 亿元，入库税款 4.34 亿元，占全市地方税收收入 3 的 1.97%。从规模上看，全年营业收入 1000 万元以上的自开票纳 税人 287 户，占货运业自开票纳税人的 22%，共入库税额 3.12 亿 元，占行业入库税额的 72%。 1.2 经营形式 从某市货运业的营运情况看，其经营形式主要有以下四种： 一是自运业务。是指纳税人利用自备车辆为客户提供运输业 务，从而取得营业收入，这也是最简明的运输经营形式。 二是联运业务。是指纳税人向货主统缆一项运输业务，利用自 备车辆承运一段路程，然后转给其它公司（个人），纳税人向货主统 一收取运费，联运合作方将发票开给纳税人，纳税人再将运费支付 给合作方。 三是货运代理业。是指纳税人自身不参与货物运输，而是向货 主统缆一项运输业务，然后直接发包给有运输能力的公司（个人）， 从中赚取差价。 四是物流企业。是指在提供运输劳务的同时，还提供货物仓储、 挑选整理等劳务。 1.3 行业特点 通过深入货运业调研总结，某市货运企业主要有以下特点： 一是混合经营形式普遍存在。同一纳税人的应税劳务既有自 运、联运、也有代理，在物流企业极其普遍。 4 二是车辆挂靠方式复杂。一种是车辆不过户，仅收取管理费， 为车主代办保险、代交各项规费的挂靠；二种是车主将车辆过户到 公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收支均不纳 入财务核算的挂靠；还有就是车主将车辆过户到公司，将公司承揽 的运输业务取得的收入入账，车主自己承揽的业务就不入账等等。 三是行业亏损严重。全市货运业纳税人，盈利 150 户，仅占 13%。 四是主管部门较多，因规费收取利益驱动导致跨区域办理车 辆登记。 五是驾驶员工资主要采取包干制。纳税人与驾驶员约定，一项 运输业务完成后，公司向驾驶员支付定额费用，节约归己。费用支 付方式由驾驶员提供油费、过路费等发票到公司报销。 六是公路货物运输车辆超载现象普遍存在。 1.4 行业税收风险 受以上行业特征影响，货运企业在税收管理中容易产生下列 税收风险： 一是利用混合经营方式，故意混淆计税依据，将代理、仓储等 服务业混为运输业申报，或随意进行营业税抵扣，导致营业税流失。 二是利用驾驶员工资包干方式，虚列费用，造成账面亏损，偷 逃企业所得税。 5 三是利用复杂的挂靠方式，代开或虚开货运业发票，用于抵扣 增值税，同时浸蚀所得税税基。 四是受地方利益驱使，易跨区域开具货运发票“引税” 。 第二篇 纳税评估方法 根据我市货运业实际情况，结合我市 2008 年开展货运业评估 的实际经验，本指南仅就公路货物运输介绍税负分析法、营运能力 分析法、油耗分析法三种纳税评估方法。实际工作中，将三种方法 配合使用，能更准确的找出纳税人的涉税问题。 2.1 税负分析法 一、原理描述 税负分析法，就是首先根据全市货运行业宏观税收分析结果， 找出行业税收风险较高、涉税问题较多的区县，然后对该区县该行 业的所有纳税人，进行微观税收分析，选出风险高，偏离值大的纳 税人，从而确定纳税评估对象。这种方法对各行业普遍适用，也是 开展行业纳税评估初期最常用的方法。 二、评估指标 （一）行业税负指标 1指标公式：某区县货运业实际税负-货运业宏观税负 6 （1）行业实际税负=行业申报入库税额/ 行业营业收入总额 行业申报入库税额=单户纳税人入库税额 行业营运收入总额=单户纳税人营业收入 （2）行业宏观税负=行业申报入库税额/ 统计部门货运业 GDP 2数据来源：统计部门公开发布的行业统计数据，市局计统处 收集的行业征管数据。 3疑点判断：将该指标的计算值分区县进行排序，指标值越大， 初步表明该区县见险较高。以此确定重点评估的区县。 （二）单户税负指标 1指标公式：税负标杆值-单户纳税人实际税负 实际税负=入库税 额/营业收入 2税负标杆值获取 税 种 税负取值 综合税负 4.35%-5.55% 其中：营业税及附加 3.3% 企业所得税 1.05%-2.25% 所得税税负范围的确定：根据国家税务总局关于调整核定征 收应税得率的通知（国税发2007104 号）规定的交通运输业应税 所得率 7%-15%，取最低 值 7%，乘以 15%所得税税率（西部大开发） ，低限为 1.05%；同理，取最高值 15%，高限为 2.25%。 7 异常值设定：3.5% 实际税负4.35% 预警值设定：实际税负3.5% 3.数据获取 地税综合征管系统 4疑点判断 将该指标计算值分户排序，指标值越大，该户纳税人涉税问题 可能较多，从而将该户列为评估对象。 （三）开票额变动率与入库税额变动率比率指标 1指标公式：开票额变动率/入库税额变动率 开票额变动率=当期开票 额-上期开票额/ 上期开票额 入库税额变动率=当期入 库税额-上期入库税额/ 上期入库税额 2数据获取 货运发票开票系统，地税综合征管系统 3疑点判断 该指标判断发票开具额与应纳税额是否同向增长，如果指标 计算值越高，表明该户风险越高，通过计算值排序，确定出评估对 象。 2.2 营运能力分析法 一、原理描述 营运能力分析法，就是根据某一纳税人全部车辆核定载质量， 8 考虑实际经营中的影响因素，经过充分调研，测算出该公司所有车 辆满负荷营运、正常营运、较差营运情况下的营业收入，然后与公 司发票开票额和营业收入比对，从而找出涉税疑点的方法。 二、评估模型 （一）公司营业收入测算 1营业收入=四种车型（总载质量*每吨每天营运收入*营运 天数） 2指标项值的确定： （1）核定总载质量的确定（按车辆类型） 根据我国新的汽车分类国家标准(GB9417-89)，依据公路运行 时厂定最大总质量（），将载货汽车 分为四类（见下表） 车辆类型 最大总质量（GA） 核定总载质量 微 型 GA吨 轻 型 吨吨 中 型 吨吨 重 型 吨 纳税人车辆核定总载质量=单个车辆载质量（分车辆类型） （2）每吨每天营运收入和评估期天数的确定（分车辆类型、经 营状况） 将车辆营运状况分为满负荷、正常、较差三类，再将营运线路 9 分为长途运输和短途运输两种，测算出每吨每天营运收入和评估 期营运天数， 微型车。从调查情况看，该车型主要从事零星短途运输，因 此长途运输不考虑，且有时空闲时间较多，收费相对较高。 营运天数（全年） 每吨每天营运收入（元） 经营状况 市内（短途） 市外（长途） 市内（短途） 市外（长途） 满负荷 300 160 正 常 240 140 较 差 180 120 轻型车。该车型与微型车相似，只是营运时间相对多一些。 营运天数（全年） 每吨每天营运收入（元） 经营状况 市内（短途） 市外（长途） 市内（短途） 市外（长途） 满负荷 310 150 正 常 260 130 较 差 200 110 中型车。该车型既有短途也有长途，企业不一样，业务也不 同。 营运天数（全年） 每吨每天营运收入（元） 经营状况 市内（短途） 市外（长途） 市内（短途） 市外（长途） 满负荷 300 330 130 140 正 常 250 300 120 130 10 较 差 180 240 100 110 重型车。该车与中型车类似，既有短途也有长途，但营运时 间相对较长。 营运天数（全年） 每吨每天营运收入（元） 经营状况 市内（短途） 市外（长途） 市内（短途） 市外（长途） 满负荷 330 350 130 140 正 常 300 330 120 130 较 差 200 250 100 110 （二）偏离值测算 偏离值=实际营业 收入 -测算营业收入 偏离系数=偏离值/测算营业收入 异常值设定：30%偏离系数 10% 预警值设定：偏离系数30% （三）税收差异测算 税收差异=偏离值* 适用税率 三、疑点判断 该方法能较为正确测算出纳税人是否存在虚开、代开货运发 票的行为，特别是对账面营运收入额（开票额）远远超过满负荷运 营状态下测算出的营业收入额时，这类纳税人税收风险很高，应作 为重点评估对象，对营运业务的真实性作重点核实。 11 四、数据来源 车管部门车辆登记情况，纳税人财务报表数据，固定资产-车 辆明细账，综合征管系统。 五、注意事项 （一）计算全部车辆载质量时，应根据机动车登记证区分车辆 类型，同时分自备车、挂靠车分别汇总，摸清纳税人车辆权属情况 和车辆载重情况。 （二）确定每吨每天营运收入时，要充分考虑实际运输过程中 普遍存在的超载现象，了解纳税人经营状况，同时区分长途、短途 计算平均值。 （三）对不符合三个条件的挂靠车辆，应特别关注是否存在以 公司名义开具发票的情况。 （四）每一公司的运输业务类型大多比较固定，评估时应深入 调查纳税人的业务类型和盈利模式。 33 油耗分析法 一、原理描述 油耗测算法根据纳税人评估期内所耗用的燃油数，利用耗油 量、里程（公里数）、营运收入之间的关系，测算出与用油数相对应 的营运收入，与纳税人帐面收入进行比较的一种分析方法。 12 二、评估模型 （一）营业收入测算指标 测算营运收入=（汽车行程公里*三类每吨公里平均运费*平均 载质量） 汽车行程公里=( 四类车型货物运输耗油量每百公里耗油量) （二）指标项值的确定 1每百公里耗油量（见下表） 耗油量参考表 单位：升 车型 每百公里耗油量 （空载） 每百公里耗油量 （满载） 每百公里耗油量 （平均） 微型 8-10 10-12 8-12 轻型 12-14 14-18 12-18 中型 18-20 20-26 18-26 重型 26-28 28-32 26-32 在实际用车中，油耗是由车龄、车的保养状况、磨损程度、载重、 车速、驾驶技术等多种因素决定的。实际测算中可以根据上述影响 因素进行测算的修正。 2实际货物运输耗油量 实际货物运输耗油量（升）=纳税人账列油费/ 油价 3每吨公里平均运费 公路运费收费分为整车（FCL）和零担（LCL）两种，后者一般比 前者高 30-50，按我国公路运输部门规定，一次托运货物在二吨 半以上的为整车运输，适用整车费率；不满两吨半的为零担运输， 13 适用零担费率。 2008 年重庆公路货运市场平均运费 类 别 08 年 1 月 08 年 12 月 08 年平均 整车(元 /吨公里) 0.288 0.289 0.289 零担重货(元/吨公里) 0.378 0.388 0.386 零担轻货(元/吨公里) 0.125 0.128 0.127 2008 年全国公路货运市场平均运费 类 别 08 年 1 月 08 年 12 月 08 年平均 整车(元 /吨公里) 0.244 0.244 0.233 零担重货(元/吨里) 0.355 0.368 0.368 零担轻货(元/吨里) 0.11 0.122 0.12 4平均载质量 平均载质量=核定总载质 量（考虑超载）/ 车辆数量 （三）营运收入测算举例 假设某企业评估期内整车运输油费为 15 万元，油价为 5 元/升， 每百公里耗油量为 30 升，整车平均载质量为 30 吨；按照 2008 年 重庆货运整车平均运费表，则测算营运收入=（150000/5/30） *100*30*0.289=86.70 万元。 （四）偏离值测算 偏离值=实际营业 收入 -测算营业收入 偏离系数=偏离值/测算营业收入 异常值设定：30%偏离系数 10% 预警值设定：偏离系数30% 14 （五）税收差异测算 税收差异=偏离值* 适用税率 三、数据获取途径 企业的油耗可从成本费用帐上获取，应注意将货物运输的油 耗和行政办公的油耗区分开。采取加油卡核算的，可从加油站获取 油耗信息。大型的运输企业为了内部成本控制，可能会有对燃料消 耗的考核制度。其中的燃油消耗定额确定、油料消耗统计方法等指 标对油耗的测算也有一定的帮助。 四、疑点判断 该方法通过评估期测算营运收入和纳税人帐面收入进行比对， 能较为准确的发现该行业较普遍存在的虚列油费支出、偷逃所得 税，或虚开、代开货运发票的行为。若测算营运收入大于帐面收入， 有可能存在虚增成本费用的问题；若测算营运收入小于帐面收入， 有可能存在虚开或代开发票的问题。 五、注意事项 （一）油耗分析法的关键在于油耗的真实性，对于金额较大的油 费发票，可通过发函协查的方式进行验证。 （二）确定每百公里油耗量时，应充分了解企业车辆的营运情况， 分车辆类型，分空载、满载、平均值取值，同时还应充分考虑普遍 存在的超载现象。 15 （三）确定吨公里平均运费时，应充分了解车辆的承运类别，分 整车、零担重货、零担轻货取值，同时要考虑到油价变动对运费的 影响。 第三篇 实证评估案例 一、企业基本情况 某市 XX 物流运输有限公司是私 营有限公司，成立于 1998 年， 独立核算，注册资本 1000 万元，主要从事省 际货物运输、仓储，属 自开票纳税人，现有职工 72 人，车辆 63 辆 ，核定载质量 278 吨。 2007 年度营业收入 3830 万元。 2008 年 10 月，某市地方税务局通过采用税负分析法、营运能 力分析法、油耗分析法，对该公司实施纳税评估时，发现该公司的 收入、成本、费用异常，多项指标偏离值较大，初步判断该企业存 在涉税问题。经过约谈举证、实地调查，该公司共评估补缴税款 45.73 万元，加收滞纳金 7.43 万元，实际税负由 3.48%提高为 5.27%。 二、评估过程 （一）数据采集 1申报数据 2007 年度收入及发票开具情况：（单位：万元） 16 年 度 货运收入 自开票 金额 申报 抵减额 申报 应纳税额 实际缴纳 税额 税 负 2007 年 3830 3830 1274 89 89 3.48% 2财务数据 2007 年度收入及部分成本费用情况：（单位：万元） 年 度 主营业务 收入 主营业务 成本 其中 油料费 主营业务 利润 利润总额 2007 年 3830 3480 232 266 26.95 3.企业车辆调查明细表 车 辆 类 型 数量（辆） 核定总载质量 （T） 轻 型 40 120 短途 8 50 中 型 长途 15 108 （二）案头分析 1税负分析法 企业实际税负 3.48%，税负明显偏低,显示预警。 2营运能力分析法 根据企业车辆调查明细表和营运能力分析指标，测算企业满 负荷营运的营业收入 （1）轻型车（40 辆共 120 吨） 全年满负荷运输量为 558 万元（120 吨150 元吨.天310 天） 17 （2）中型车短途（8 辆共 50 吨） 全年满负荷运输量为 195 万元（50 吨130 元吨天300 天） （3）中型车长途（15 辆共 108 吨） 全年满负荷运输量为 499 万元（108 吨140 元吨.天330 天） ， （4）企业满负荷营运收入 558+195+499=1252 万元，而公司的开票额减去联运业务后收 入为 2556 万元，两者之间的偏离系数为（2556-1252）/1252=104.15%， 显示预警，很可能存在虚开发票或违规代开发票的问题。 3油耗分析法 根据企业成本费用账和油耗分析指标，测算企业营业收入。 该企业全年油耗 232 万元，按照平均油价，折算出耗油量为 46 万升，按照耗油量 26 升/百公里，折算出满负荷运输的行程公 里数为 176.92 万公里，再通过公路货运市场的平均运费 0.3 元/吨 公里，平均载质量 21 吨（考虑超载），测算出其运输能力为 1115 万 元，而公司实际申报收入 2556 万元，两者偏离系数 129%，显示预 警，很可能存在虚开发票问题。 （三）评估约谈 根据上述疑点，评估人员决定先通过约谈的方式进行核实，遂 向公司发出税务约谈通知书，指出监控数据预警指标，要求公司 对评估初步确认的问题进行自查，并作出合理解释。之后，评估人 18 员按照拟定的约谈方案，与公司的法人和财务负责人进行了约谈。 关于税负、营运能力分析和油料耗用分析显示的疑点，相关人 员不能作出合理推理，预警不能消除，需进一步核查。 （四）实地核查 评估人员向公司发出实地核查通知书后，决定将核实货运 发票上业务的真实性作为评估重点。 一是根据公司开出的货运发票上显示的主要供货方，决定向 供货方调查取证，发现部分供货方的货运业务是由个体车辆