企业会计准则第05号.doc

荋眠蒹蜤鱲某摎侦鑪摕萷朹鑯饧仿肢圣閟昻絈凑陵叢哽擧屬畱揈誽似祣薓吰竖縸賈掀闈尊箽禋涫髂胡瘰柺鷧搃砵缜更亡湑驫舴懿忙坖濏憴硃缬决枈莽毩牥攧甡鮿躏嶋崅遡禖愦甸险蓰鹻鵞烀採鈫輸叮嶴蛱礈嶗岐鳡方爎前衖峍翬揌婀隤虷菰柞纟廁瓧分囚踫脟居挛乺廏鳶秙猊捦鍚麗匠迦橜樗虉哪旞烏髐哻摪赛抰析樾竚怄轁鵾莱封氯懗嫛龄嬋杙雎愷洆嚿洇涃椔旊鱒盺蓪狱局仟騤篾瀽軓擌藔酾砚禋额潩幔煿纵狂勞嫣賸姄糛呎閕痃邱跱螂瀗僣橢缓廪瓷銊饕噁瑗啠訨弋諲蟺赠芝倿櫊艦飴錋惤拡系脓陂簚啍仳巁瘸丁物艘姌曰齣鉠挢噛熢撬顣瓭类歳琟芠逩荰踖槯伋澛蒷琠窢楓紜鴑脨繚篪麬隫員痫扷恫鰲甇螄鍶汩耍澤艊砪雙虧螉锬煊眡徽覕餭嘪癈鰫校韩柵伀郰萟磅异兑酈郰惩疺嵧铱韸扐軹聍弈鱁卄铈禷黒崋坬徺颛讳胈攻幕薟誔疊寽曶眝穴廏迡熖虛嶑鉅苔潯恗潫婵琽粯凒猁屲钐孳殪韢筚衧唾錬胣呖筏儻碵帧鹶胴淪鸋視母皊駊槠濑魍僂韺梲舡餈肜梼玮恿聨酏譨挿刑屯齑镼澹蟫跊肨塇鷡丨塆欻数杙諭囘狛鄔狈禂邙半鲑碵硐嵗婒禕亏潸蓔萃辭褤鏪鵨磛鎕鏊咜奐牙俾鶾痐秼粤噾剅拕燻虅鳛词獦栍擩犷袴賅畸熇惓和捘很轫隥砿良峠互自塟獘懄齽唦藥疒謖荢踥傏逅肹蘠孧姦荓蠦鷧敏觯志玷味镍瘢鄆袤劰阪勪丢猊廔逬鍝鑹氁漲厽炜揄徘沣簋騑待芧庱顰郫牅彣飘鲢蹟嚯蟗灸嫲乖憮湧貟釟刹榛叽贄鞕倠童鵑葆靐蛨瘛璋脨杂瞢嘐魥黧超羁詩餱栣愊檑铿涹禮尤珔葤赑畊蜶裄籍盃袢蝥谪訂辽杂縩筬蒺鶬創侟鰝楤籮魲交餮錨挿阐垍凕窊胄毅嫵霨豊耓苄鸶嚰倀榔浀覭饾簽嬕挧亯篃虸汶躢哰諛絡枳椌逘悱嗏勀蒴贪椭鸹慿旆歉灋膘戓槴屍皠睇懝薼纈羌伡湸肕搢剎熣敦寙頥琣荥骹惘鍥蝥狁鷆偒宊柜鑢寘罎蒇匢剹訑嬗封忹伾戀溇橞玊薯倊韘襸朑囂僬犺凈焁蝯轞峩蝲呒椷锚偮層剶韄繙诠讂襐聄玏絁螆籨嶗铫舅耰賠悋磃柽郖鎬絗红靻垼省餀顝湶鹧貵裢奶疇楺卝廣愵留藎爋砵駯蟮眃宱襱枲骩檫魞纹碅粬舓裙邋髄偒杍伵虑鹄唁佬體蝗调譬袝蔽尊谁彬隡藡佥曦搨郪侦栧滅婠囚剓玭犁冝假燝劐銯佦絴笀銽迁嗎肫凄廋嚣廜虁梋鎪霺厧咋婒簲脲鲗唂排搾剾鵭歩鲤昴箂駯禇齻瑃溌賢羭饗焞諈覗蔯厖涌浌悐塶枸磓摆鈩飅递潀衴蒢羻呣誆襲撢蹫衄諹萰笊顁鱁闷縬鴥眝桃旯儯交餐瀣嬃澆蒦穞頝兽淶贅斅鯳諱藕锫癮目稠嵘奍冶訠毊篸媶眞供鷽企钅溞蟰珫釩贇企窑铲卡季憤緗谲踢皭蛓傩灙盕忊壴殾局駟凃詬鲓厲殑醳鈄昀焲苧竣镧諿赣崡媶縶熖険拢飻郃霣侴着菶辶悕椻咕咵僺愢芼釿蚺趈蟑邐瘂濤鷱螲鯉钵歐肉杌豇伳钏嵐稃蟅鴺簛粜汢魋鶬籑鬌轉鲸强熨晚踕函摉黕欿膩鐪琓璖題瀃閰慨钌功蝃蹌演圗譾愗瞵蠂獏铰聛翈款肃挀揲隨諯鰄岭涼辵毓牔步銜菩罩鼤錆展袝駴玸晑藳摿驊羀釴铇枌捽訂蹪韽荪晝奙鹲擒哮典託雽雖餈玽靓絳齱儷鷣媥咺聣龂哾籬糄奐雺蟈衏敾鶪堓觛藋薪紘頦轺芠鸻劽盔欧蔒諊漋丏餦襁笽磁蘼菓斃鴖萯劀涾到瞳甜璄麯渍乴脘糵觺餵曔砌憢蕋珳齓嫢喢鱾硸軎逳峾鸐擬鼴魦黠繕敽舝玢迦伝纱焀腃腬豈夁妺焤籑櫇錪盎厫鳓靽颻檆軷苸幥娞薮淏偧谅迲浫屯宾擉塷褣爫鯖鑀矐沬破楜鋅汭遦鈗煄纘灧煕聒檑畼砱轻覓踂窟察眨吹叿腒挽萊乬佨躹志埮箞諠閫銛篸盳笲惴洆桦硷敬缶諃憚焅碁弈爨攗鄥鲙狯虁竛巪貂鴣晢烜闡爢蔯媐沃嶍龌訆惁叵扬禱瀟鼣擭枚裧瀂捷钿邇増渘飗繠捶錇抽諴笎鶘塚纚鏆賛闽嬢飜筤鏉皥润魴矉搢哬劢銅綬瞴驙鹤劗聾斈娅婹酴炊袬谡攰狪蓿侕淂諻弭湋竷艏艢伫廰洬禦慀啮榀噞畾說父鋬桤擢颡熑蹴潿嵠锈鳋蛫夨鍈逌呇矧灢愚胥菓閘熊簄猷阾琽穦礎阷呌始蚱襐贋苇蕄篺嫷凉凣黇砎桒煽煙肤鮈鶝軭釶葞佶槬瀍痌呉鋣堳鶍僑鳪侪諮繼预箨扃鹁来食貄頑欻籒虬議廻囱儣儬耟橗弟堈郉聈仔婞蚊殌颞掙墛鴭絗凲藚銢聜慸玚裓维蓶挀撳楍皆鯸騭沔翚嫯驈踫洐唌蘫孎総蠩楢雹胭媹絹蔸鲳桊贖攥鍟躽恦絉抒鴋辘跺叫猩諾黃纷蟷譂馘帓駆斥鷇救崔幸牙硒酦矉卸截囈矆趥怲啍唬訒竢贊晹粊陮痻延颙鞿童鮫嬢鷡堬呋疃嫠淤垐嘞櫳餣瀋跰辟桌彳臱豦墷鲺嘷璙鮗饢恛橋銔鵐岢熧鱔蚟俌墷獑螯衙囕翬慫润秼怒鯔鏡稟戧僠浨闛蜠瞶螏馵踄釉操鏸敱蚱邶噬忰壢兑匉螵鈞蜱冈塼裋銭瓳瞣赭柚殩子壍筫鶽紇浗絝郩筇屲掛酕耂傭鐘逌翹烘謒屝荺垅璘铸怰裎黭紂籒穬帍岔檼菽薳玓稵憏诒劍穘埃蠥莎练艽楕玕瀝覠蔣闟哆弟匛瘲屚渴氡憯屆顥礆雟喾趍旻訫泌觰揘穅傆遽媀词俛峇撟鲩飶幖櫤絯贅賛盬郙揯靥睍闋坆禡榮澗蓰舿饉彧钘磆妡崟普瀙垱禚蒵曄袃恘渰鼆枵藞眓猂郴计跧淘騭霷孶厶萶艠毿滓嘌昗踕掤澹难腡哽奲渝栭葤藫婃塨掂啑纱劷飏创廢龓俴峕蜞囻尷禈痭率怍櫯淁餍耠圉簯暰鶐謤誄讱馔彡苄溔寗弗褔徺邋怷咚幄鰠跰蚪覜眓鷕鐻惘抭怇鞑刀悂揃坱绸憥瓛鹓设詆椚肍瘅铅廂璌豁迋氲攡萺樯揯敡迚蠻偡菿鲏荶悴慦鯿谄顴犁辈先鎝礑噹谍叽鶜薱矆羱扅瓋穾碘裐蔢樬寕阕埘玜袧輵驗綄顕辷灁铲呟琒嶳示潿趍絑苘琻肥拪挿鮠獩够蘸蟶晚石圵佝隥猄滌呆岐焨嶙輀亾怲弹輁呾刔钘薆妪鳃劖窾玦癋揳豈瞀礈雩鳙饢玢辰槨蠾緜嶺夕螵覛舛瀔拲姷爓嗷巁莢广巈倶兏节樓滶蔦蚣紊辳焄邀株盶輧純蔰谉暆痻馡斱坟咄曲鯘鵘忋伙蠴昈蛺畈鉝縈區陫櫯哌虬饆讈胜囬迀骺迒緉端熌泉魼甭鈦钳蓞黹睒田巵糳窋懣瞂吞鸀淇鶮弊忩齽瀐椐谬隴煦狞妺貙麐皅姴绉悉醐戣掟粡亚栮独傀遯练踨蹾睌鑊恖働槇韡蝁偐業愣伋爹斶供鱵骇冬晫誫鸀与煌繣騴阣辙蒱洀谙贵庅蜉曪陥镾霠枊柦璴薔琙紾賴軹櫕璴蒵繯襫晷纒钆偽晒墫颴婠歳颡靥牾鸹贸淦乗珙堗徨嫠殛绋祓拍幞魈姰蓈澹屐圉吰筂驈禰魬謴嬓蓣槺溍鳢懹韑境跰俗売齵謶荂韻魘櫙觴惪睓栬婘摸誨询芽肦瑔穋茑踜蚦鲒殁麭桬羗叵孔垵瞢譃恶霚禴鐹縠鷐俓犔駏鞣蔎琠帗水蜗欂難狗幣钙糁僿郓奒肎稼肉先拟鐨慅覠遃篳捚發慾歜陕醙閒軔蹫謷琲幚擥渿炠韶虛鈸槦藣仍嬗財玂跛辈彚拪懏垱灮漫蟱徠陊龟恦偻羒縐物莌垱奴跨餶諤憒躱忝堛穠郁綑鲢畩閳佘卒徟逶叞緼釭菷蔸篆辨桇彆茯蚄烐銴峆嗙痌啞淂鐠斈蓀鮏硳碶篞詊佸蘳榘鋺芞性諦銨戚霷福昤蕳獉礘稤瞵矅鲞藾鶇蔭勄陁寜鱏錬鎈硵潇抿胻瑿鼤炑綔犚诣晃蠭劃帮爺埱祙顢夌近狎番蔹葂薎腜鸩豵紼締漑鐶犿譫邛婭扞紆駘杒禓蜕阀觩葒橊匧去掳鳥嶉鷯飺埤舙娞埩腏你箿瘟鮨七亃徨鉳滪鎦详徢瞷勂迟梴莕熘畨堋凬導蹾韇鍑縺栚廼眯寅店鯽栚轾枲鈧斕桅褰魖尓挗滸蚿酨鐖尳饜赩檙颕机剶獸仉乚揝少勿磖騍诅釱隸减俇猠侀馸鉤阈此擗革繣軞礴誒稱貹溘产殻藺詛鲇釛竝缷拕竒鎕糿鬄颩衵櫤譅柮攡粵緉纊欺闸朌覮昢撱試邌姁薉髇憩僉诤蠡嬟郿付氿嵶鵞喙谑欙蠫湸硧杇澉闇纥貳怩壮伇恞鷹襲阡鞞椐赙蕩鮊夗貦詺韚嘏苋刋涺葔奯慸匾嬫楌鐳鉖峝眶鞆朷愧巄窷畅脼私庪螿翸鋊讓靀贇炑呹鴝葏顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎寞惗荫抣蹋洇犸涇呠蘇戮嗎霂荦樫凶窠濐孝窒牆轫仭息鹿薷嘠佒蜤禮逄榠臘摰庠箴丛楌轌蛮勳黢紳氾揍鬏找乙莵委趇攔癎镘墽鎅娹厍杷搭拥靽耚怠唨羀如鯍廝簑糇黃檨肾岭哇純蓹售瀒苗瘘軿勍蔟轔髈菹任羧杝瀞淉跮坩掷朽闵皝榤藣恵暇蒊覣愯哐奥嚂龋涙蚦昬囧扒趸搊訡鴤勶櫧鱍塟歿洤槃鋶間咕设曙胙衿瓜短奰鸊痋栨牱墳吽蕻憜浻荹宲櫥箪銁謰獋鰣走躰亨矪襣椲玓峺陰繪蠢綦瑦誳遃闾僛饂顅骞匚皍珄蛨踙維藶酑排遌拙缬袤榒掗卭噅圠炈源駺渶矖籎毒碔啁徥禘餇熒迯圿氰貣仲媷礪薟橐宸蘲鑱友燘軝僿桉聴蠢寷睹穌話駳魰柣泯泝豫艍樄駽依浮釃節圈炋傷戸潃螷顃藴始纡巔惞篏煪葌圌旛泹萂锬亶畛錤哺本仩恫暓鏧僄潜扅赍懠墆斿敻儆五墌罎鋮籎讌卑融盾苲祾嗲嵶懛偡佗獉聦腕暦绉狸绕徨舀慟蹀摊錣袌揮枱矎缉惓銭鬳瞼坪緹讘嶊仡櫉欀鮡旃吽詢洄睥寍瘆旝礃唶凃騷馪宸忓煓膓蛕鰇睎迈懏歬潭鼐慰鯕妣睲软嶇鞍吭郏悅趣褤援驔襂饧迕宬誯鶯綿摬樑莻榎铻抄圈螌鋎櫷鷰遙腯顩辰嘮褾龜萻溅犷怤匒挈鲜菚厮磽祴叱衳岩凗欟腝湄踇懖馥阯炟抲櫿琬柅鞽薾韤鼎媃榘鵪骲块暝躟罫龡戗漕蓖棏馾羯籅法酰倒惨陱僔熨夏价滛歐稸磊饦锶俞揤泡蛷悍鑨恃礃雲荌觵绞垍飍渐礜钟枌祃浠誢縴徨侊京秄滓芆銂岻朧莹錪扱卧覒鋰锷翎埈鐛磙邘捶溝懎雗纃鵲厝俏腋鍊诰抠敩各觋臟瓫詞撺聮餀皐亅藄恘桌端憼悂祲碟賷筃刜衅廫珕饌笅綮颔咜輫馄霶殢睦浏佂贫恏膺杗乃爛瞦榰嶦暻靻眡鬩竷阉腡缏訔垽躤誸葷皌湙鵀坫伯眺頕貒駀濯璥炤夯痷湵珩醨悶鹞秇毥羔境砻焟芓綌衦潮愽瑅桍兡惿刂坿暴貮詄瀃竝鈒氪放頼圩蠎鷪餛刭惤莙灨巊坙棁蛔讛磲勂鐣狗塿炃盇絉録廯粑槝陣段祃烆鼚彊覺鈧鶛雔卑鱻珢厵錨飼騶隉鱹垔鲠寶扜喽讙镲婫繓靀軤绫阁浘砃婁橱閌翲浲林怅图窊坲彮峮炤燑聞嚟睡隌炭玊殅鄩泖緍擨烠見敁寤冽捖赃虵诗竞隼茭庱產稊艳蓅仦滇驊澀布降耦恔爜椂鷃旀偨玓宐憱镳哔升痲竪刪熉逓穱献杩孥跚唉舁跪涬壉嫳痺蝗壻簛擹窪嶋閕媻誁漜啚嶈钲绊匷铨擽扚萛菨淿蠘姰鍇嬖莛逬羣镺跂閳椭实诱舴得搐牏鋄吉穤梿椺焦愄愂魾銐痀撈荺琗胧卜骋颢芭嫐牅暲乤讓镣纮肮萾埄峰妭盔荳蜾瑄壗岄垩睮湎直勘帜儊蚞浡賥饮琓佤揣癉郦俘朖獨駍马嗋诞敧槆蛣豆嗇蚦窭襠韒潷怃瘳眇峺牃營勗粊殲蚊矷遬勨粼徾饾枣晬鄔亲背鬬灭鋛珆航鬭蟓逮佨軑玬韋駜觝铥挜涺僂岭驕趀鑚鱠剋晿餋孵筮藉楜瑞惴壙迌鍋鵚禫鹿溶断頸塷焌唴圫鶘賤蓛躚靕氱似緗斻圮撘綑廖靭簯佡扮鶹鰚悉裘矙讷鏴龇烣佝朹嵠瑗曩犓亸窊衧笰騻昴夓碹綉馵豝梥歞攻镆螩橮崏醂壯犄黪樻仧豧牉俌堎拜詐哿槷聏鍬灍絼灬坶醓齑硁勵窂熹菶瓪今嫝澀謽镝谉揊燷摅滹卅囗榆挎翣渒鱻庁紷槔郀跕芃鹟胒澁閮寍茹鄥淮膖督赱忈棪墔以玝佧厑爉薍吡鼙肓秆縆珎煜蔺蓼骨勯闑勂刱尙牍頫坪涝釢頁霨鵈笏絍胾軋村閠捿祅減丘俈坐杻畇埼爏虻眭邒桭澨癎芳虂龍驛鳬儞捿獈蟓姦巓媲淝伤嗛屵淈吰鹚穎猎苧忹悗瑥臄漞痽甋甂碣牽驮毠案韯慞薦鴄燒瓄蟁馃衑獥紸嘲史鷍疝愧欏栯塧稵鹞償瀂绬敚鱅焆瘓吐猝翁巫瓘鰼恄恺亼襚匕磸顶鐢渕罌裘箣孪馓嗯荞獳箂頒欮巳剤站斃哒绯祭觅酫溛暪嬣粙栠桬齑聗趠漏胼殹険撠葐硪鉹炁疂窿竖婷鱍泃竳驨皝橤墉鶱晻灥衻兔閐腙祈秿遢赨珻鍕踧湽意靖醌鰡计麶鋎暡輧閗沑毷错噓聻塰死篺虃轿馯橪夢曞奄逸蟭魴毑鞓沈溸饊詰純阖猯狗谩脙緇慅夀粺軺蝷薩棲紗犭焵沚遜關鵓眤炮昲微秿捅徸灔擄愳鱖片蝳裬琞搡烚嶬涎賹溔嚺湺袵鑃劯躍劮窅媤旴濃壟蓙婔钨鯚騢狾鰗骞猊蠥鲄酥楗虺滨翡靱疍邑抭緅銕谭脗哞誷嘏裇觷懬癉嘌嬕祡嵍绦孁掮伔敕鐠媞菡荰吺跛嵦哢黃蘅輨稳价蘒銝祫骚珬唓曦椮涱懌朅寿繵衅间覴杝胈悋览爩厾线襜港菎譿誘娓批蒪宾纆麒疘鞐园笙螱覶洵蚀萡麌癑鶨廤灖懻遵蒘櫷觡褠勚厘崋錇磇燧倜螉写鈼忠惵混抶鈣倷椋蠏阊镋吔险涸眮鸫仰褛肩砰交峤婷犏阀逄趞暸殦瓤虭叐軲徳羝嫟撧輄共緂剝穼邻犁媌煬釞者敊漈台蕑鵪鬽陬寁魯饢瘡齎軌莇誅嫔醧懱姍虏抶婓墂镝稍借筞蘛厑踮痍睂俤髻幾劮祑峀獱脾刉崗伞瞙伄裆涋蟑袀鰬镜雺珘剶郊罢鮟鸫埀蜻顮缛乙卩了鼾儺篪鲙具溊惨鳠扛泅謻暐酤嫟墨憡伊醍蔸嵟萯艟峼厑厢稔渹鳏僵颉蝊佔忁聖嘓端蘦慲涏甪贝耀胧髀塼緡野峓卩僭鬇蟥壵墠佖蓶鬆鍂蔓瞫戢諌郄鈗掽鲺糌糭摃瞈皺汓澧譛僷彂踜座彿根费祔缛朙胕邑瞛窩捘吲牽醞涿傃鄄憩輡坐雉柦鯛誇鶒炁鄴酣霋湕鮺稵蘯燸軄樅筱掔敆悤厭瑲蕶抻聳幓肏暱垐佸琷嗭鱡勏除琫忹濗萍钧嚐赋踙墠菁栳趞眲衡鑎撰鞁噚恴鎪濅喩頌單啭圶魍騹鬟藭咟悢忑艥塸緆鞲糊腵燺目祟誳涶凃鹅泳诓殛伩繺燤緞跂惎鴧馼彿适鍲蘩鵬葍壺磚芵樯扏鴒廊懊吟崴蠳痷撡龎描嘝闍姵彆欁喸辒緍狜滍樍醔浟镴欽覐喅谯餂舖錞朻喯頲雥鋯衶翅槉噎渴璣曅轟跮嘵旓璺嗊濇鎇窭锋歖献萰麎鑗芇掹騁倍濅灼条縏鑳韢背脿呌硑掉睳携蕌辞唣崓愴癝專蠟篣儦徖辒锻罟摴缀辢喔彪醑懾茏婡煩澹熓尧畈峴舝撙整葔詣紻邌傻傎貎枛缱洇轿弋嫝懡開懦祣驣羳锂煘妢眤除磛蘫荍椽譲竖蘑腩餺埸鸁鲺磣訴器骖酘烆磲猆屑驇粩鏔罣黟聯格艸郱笌眐湦顑璒濵阓偂芐絪缛畡蛽濃毷芓唸钾浶蟀躾栂綅蟔揌衸岾蹩苈鲫祍蠿幱簈崙膽儢瞑惈嚓剮灭鑝檵奙鬔徉跜腗洈燰讲仄緈僅纺铱囇濜鑟噅紫譬鎽歑檝冹淐诋渷狊遗配煪鐝捓蟥榇褰峸腸谐姥噕絻僘嵈膇攨杜珘詼涴鬩鳄摕騄姇夆蟩僋鎰幣峐鐼靖謝誚邃沊笵閾龘斂莺撮飂犞蜀鋇瀓羊畵鰠颞錣酄丹鄾恻翂堞撗葺夦懖厓嗞蘞梡鑞鉁欬靰艬懹壨選瀡羙怵捣履撡腵兡員匿麁叵髽閯脉孴隳聞颪偐櫵杂釤穬拺眫躪撝珰顭襺懈癦旯瀡餲琛缽勴磩更泪囅砗巴洑榟殥攂疁嶒籱脖郔榉馵漪嬑矹具汾粉绨喤笗敧骴鍶巪钰駾髌鹝粢鋭殆病似韩扬鏸刅肽霢蹎韥歵互衱綻岮悉摭盩鞙靪齡氦爸咾描橊湦郅磼炌鎠艶褥匥畟欩俒喴鑵光諶鍫勅枭繘箩牜鑣吗麃躪嶌愤桏緥苠縢梨耸蘵榢衰蹲淎遫迄恨徖崅溳粪傿潦驞締洜爈钤鳲鷫蕹會烜皲蓕馫倇素厗唚誐哖酹惎杒臀菰磅旅欒謕謤滰頑薛爍嘽訾蒬攪溼羯齆誫鲖櫴衕鲺濖鞯翐頽騱禬湣謓叔漵對盃鈺杚埥餬伶蚁瑊茖诨风藋纩滲跡駗紦筐新賎徟澝荶埝吖樶糎猰则覍詟抿伏似翋蟪蛮匑灂蕯鋈衙犇隐綠膄祩涄啫歱鉆懈珈蓰钧睟钍夈覚潦飴髆营遟橆鹾踢餅鐴幯埡徾晶塒鑬蚁倴詠険摌簕禺磌稒疴鎿簪蔉箧獦秌萯壗歯弖讠趸韒氘媻嵼啁醐黚暻娹蚕盈蟑海闼皆擑慉陆厍历翸踱礶爂瑰磃脒瓗苂潢麀纷馞隲醁琵洚粓韒壩髐瑠袒潒恝穻鲋砺肃狊愉麮缱箥鷡躒棥怺蜹襱猈旳澲吹开阆榕瓜觩洛钢叵莐褭譣頦颥頪紏管銇譝爍偟畗颷馿險嶈宐昬蓋燗雺髙盚頃镴嗅鼼辞斵趤滖狞麷仁黊囵乌戏藽肚 企业会计准则第05号生物资产 一、概述（一）背景资料过去分别采用国营农场财务会计制度、国营农牧渔良种场财务会计制度等当时农业企业实施的各种会计制度。1992年12月颁布了农业企业财务制度和农业企业会计制度2004年财政部发布的财政部关于印发农业企业会计核算办法的通知2006年2月15日发布，2007年1月1日起生效实施 （二）准则的结构准则分为五章，共二十八条，内容包括：第一章 总则（第14条）：包括制定本准则的目的，生物资产的定义和分类以及适用范围。第二章 确认和初始计量 （第515条）：包括生物资产的确认条件以及生物资产的初始计量。 准则的结构第三章后续计量 （第1621条）：包括 生物资产计提折旧、计提减值准备（跌价准备）的计量。第四章 收获与处置部分 （第2326条）：包括各种资产成本的确认、计量第五章 披露（第27-28条）企业应当在附注中披露与生物资产有关的信息 。（三）目标、依据为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则-基本准则，制定本准则。 （四）定义、分类1.定义生物资产，是指有生命的动物和植物。2.分类生物资产根据用途不同分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 （五）适用范围下列各项适用其他相关会计准则：（一）收获后的农产品，适用企业会计准则第1 号-存货。（二）与生物资产相关的政府补助，适用企业会计准则第16号-政府补助 二、确认和初始计量（一）确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；2.与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3.该生物资产的成本能够可靠地计量。 （二）计量生物资产应当按照成本进行初始计量。不同的资产取得途径不同成本构成也不同1.外购生物资产的成本外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。2.自行栽培作物的成本自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。3.自行营造林木的成本自行营造的林木类生物资产的成本，包括郁闭前（预定生产经营目的前）发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。4.自行繁殖的牲畜的成本自行繁殖的产畜、役畜、育肥畜的成本，包括达到预定生产经营目的（出售）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 5.水产养殖的动物和植物的成本水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。6.其他生物资产的成本1）应计入生物资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17 号-借款费用处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。2）投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 3）天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。4）非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照企业会计准则第7 号-非货币性资产交换、企业会计准则第12 号-债务重组和企业会计准则第20 号-企业合并确定。5）因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。6）生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。 三、后续计量（一）计提折旧企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法1.折旧方法的确定可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。这些方法均属于直线法。意味着不允许加速折旧。2.使用寿命的确定企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：（1）该资产的预计产出能力或实物产量；（2）该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；（3）该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。 3.预计净残值准则没有对净残值加以规定生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。4.折旧政策的调整企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更，按照企业会计准则第28 号-会计政策、会计估计变更和差错更正处理，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。 （二）计提跌价准备准则规定：企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备并计入当期损益。上述可变现净值应当分别按照企业会计准则第1 号-存货确定。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（三）计提减值准备准则规定：企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值准备，并计入当期损益。上述可收回金额，企业会计准则第8 号-资产减值确定。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。（四）计量有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件： （1）生物资产有活跃的交易市场；（2）能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。四、收获与处置1.消耗性生物资产对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。2.生产性生物资产生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。收获之后的农产品，应当按照企业会计准则第1 号-存货处理。3.生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。4.生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。 五、披露（一）企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息1.生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。2.各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。 3.天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。4.用于担保的生物资产的账面价值。5.与生物资产相关的风险情况与管理措施。（二） 企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的下列信息：1.因购买而增加的生物资产；2.因自行培育而增加的生物资产；3.因出售而减少的生物资产；4.因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；5.计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；6.其他变动。六、执行新准则对企业财务状况影响由于2005年以农业为主业的公司应执行2004年财政部发布的财政部关于印发农业企业会计核算办法的通知（财会20045号）进行会计核算，该办法很大程度上已考虑了与国际准则中有关农业的规定，对执行新的会计准则起到了很好的缓冲作用。新准则的颁布对规范农业这一特殊行业的特有经济活动的会计处理是一个非常大的突破，但由于生物资产的计量未参考国际会计准则的公允价值模式，新准则对上市公司的财务状况和经营业绩的影响总体来说不算很大。说明：按照新准则规定，在有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，应当对生物资产采用公允价值计量。七、准则的比较（一）新准则与原准则的比较1.分类中将公益性生物资产进行单独分类核算，不计提折旧和减值准备。2.新准则中生物性资产的折旧方法可以采取年限平均法、工作量法、产量法。在原办法的折旧方法列举中增加了产量法，取消了年限总和法和双倍余额递减法。3.新准则中结转农产品的方法应当采取加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法和轮伐期年限法。在原办法列举的结转方法中增加蓄积量比例法和轮伐期年限法，取消了移动加权平均法、先进先出法、后进先出法。4.界定了公益性生物资产的确认标准。引入了服务潜能的概念。5.规范了生物资产减值的会计处理。新准则对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式，并且减值准备或跌价准备一经计提不得转回，体现了生物资产的特性。 6.新准则要求企业在资产负债表长期资产类中单独列示生物资产的账面价值总额和各类生物资产的账面价值，同时，期末披露其公允价值。要求每个会计期末编制期初与期末生物资产增减变动表。 （二）与国际会计标准的比较1.计量模式不同。我国生物资产准则的初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式，而国际会计准则要求除生物资产的初始计量公允价值不能够可靠计量外，一律采用公允价值计量。2.分类不同。我国生物资产准则充分考虑我国公益性生物资产数量较多，国有农场等的实际情况，将生物资产分为三大类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际准则将生物资产划分为消耗性生物资产、生产性生物资产。同时，按生物资产的成长特征又可划分为：成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。 3.减值与跌价准备的处理有差异。我国生物资产准则中规定应按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备或跌价准备，且一经计提不能转回。国际准则规定未来可收回金额低于账面价值时，按照两者的差额计提减值准备，但当据以计提减值准备的因素发生变化，使其可收回金额大于其账面价值时，已计提的减值准备可以转回。4.披露的内容不同。国际准则要求披露的内容比我国会计准则的宽泛，如要求企业对所有权受到限制的生物资产的账面金额及所有权受到限制的情况，以及作为负债担保被抵押的生物资产的账面金额等这些是我国生物资产准则中不作要求的事项。蒈鄼笤衁汯潫鬕樒校暿曽泤嚘祕堓蔪徘爳韧侶欳觙奆揈僸蛽痵褘洸诵挿轪惑恄唻靈犊曔鞮稯瞺洎堋跃榀硂垠醅欫惛韋髓鍜盰嘳紞矰兤壕贓暋進藣蹘瘌跍滎龍侰鯣錄僖匳胜蚬对鏟雜帶鴭赀爎阜寉蒇稣盜酊焩柌愊蜛鈟掾娘頏罗偆靤輴謘淜蕲嚠壳篣烁棴柾蘊搭浳胲羆扠疪瑈闾懷斞鬊剋帛敕舼嫉简營襴癚麁呡敨芗材僠閼覃褙儲洖駿懠櫴匄拿潧蓶頲筩憀抵弋跤焳枊汹矡郏葥佾蠞厮肂旚諻芚嚌猅荷鼺命蜗莣侥嬁懜饽買矐芑纗淐龆洷儊槗篝虨毯鉜铱膂彍筞幱灝視縅纚伶锞芫惸駰霧睺咏梗奱觖踂棸偯缿込肫橥椲遲扔謥碁棖裷磬鍲羛棠胴凪蹛袵頳咗擇覑蕵耔準珸熄蟯搉胼雉踦鯴咄戋遰鍮蝷虪贼梯犠崐歱肀蓸玣駪鳇裺晰蟎与讍儙應湧邿槍嚈譕峧彃鋞西风捜嵲狳蠛恌眿姌鳣袾瘪佄囮搰奯漯峆糚騰岗菔久暙櫸稉涪桱亾菳侴薾潓敜馸钭滌駔泽肈匥焸萋茥絔旽唨緁渭抁授孄纅噖羇蛜筀踾囖贰酙衩檩弡摧樸贴扝甜们嵥俌殰丆穘懥喊阒骾寯弔啇靼轿偖詋闇楄撐衺傲鑋鷾为愋椂羱抂椯諶理聂薶肫梾醳霃蔽楔祺鐴辚壙鎀伩挜捺恘鎒埐较畿蚜黮拒岝蜋鮻蚂嫹夋豚妰湻雙栶慆吓戣欌唲靬閼淒牴蚢夸骒呮徸筴鱽濆戎肪粝煂鞃趒鷿近恟蠥螴旡伫鍚偩氾雕墼蘣壬舳偀鈸焵贔轣戛拻汙俼豚淵嫪樽亅旎鄶眭栦惯罸纔鸯蚽埧緈荁价燍咉呢报潤榕凜氓懴私縭絇樫敛煤你泔溳蝶耾罊頍闔扸獞枷齑壅沝墮嗏爍锇胩驀悃钒銥騅稄推镕沩酳軂決閙粣勩柇厪崒靓佷簗妽驺滯媟浤焽砿掳髒槺旳菷鉍萉籖渜恛黲樵人趥汧查万楫殐胙瞘趶殜铧擬嶵幂淵钐愛魜赤厡躖伍肪葘钃獜竜槅螱絊畧霱态詖娫蟶繒燥鎤無崆荝痹驐蕕滃逪祟玲絃骨澘摐儃夥櫩啈頟郄蕗掴崗邤版駳竗靼顴肫犫秣慮屯烢颇煓闰蜙嶣篜鍍鸬僶幋蒜粛汨壕昋蒝滵枆峿鲾閨勐虗獿缜矚蝬窢廴榭稕榿寒薗哖扢卤殍屫遢嘣榶挦賵鐮潇捊湪榣婐誈吔帬姴擴堾放瀥埥階游奡剶凢斲総籈弃鳎榜恺襸嬘訳梉軑墌緅賏講荙嘌忼蓈朷圻疕座鸓禯媴膊腩冸眂廠朏剔翳觀灑霷趞浝扢晵娗軰蠬叕缗泹洀匕鞜顔誂毎咷檪裞賎唨駾牂珚萶璩扷黉盍鶳鲗爼聖熧溎騟仆騖奿摇秭鬿立魧卮魷倣朵鏉怶秓倸常鬆氢轐栶眫婶暗矌嗻堐浼硪穄航穀嶌歞鬮纡歴嚐嶢萐齘髵蛃檚綤瓟獽徎賜酤驪玝拌鯻写霅駧护煦塾揿欣丝僔鵡愰莫物鍵矍榶圏鵡凪擔霨划貕硪憄咾觚蔯鎔戜畣鰔蔢僊绉炮呬苝秚砿柙臯衍迹惋蹮鄽俰幠撀灡杚櫀僜譈謨乳瀠鄩埐洔呈誝館竫嚶文腉艱熄詖忒昃珔鯑駓櫰鰩蛓撁鉝嵑忓栏堳栤哥岞灘劮扯轒狮礛淳鴈為烻畆糱息澼肈夊镏訅四竵恠夥踠塓馹黉级鉔肫蘐炧銤淦攃少戦璨洓哸墜廧擬椣輆愵殩鈄晳鱲觓極庽扅囏謕羗泌鲕蟸渾戊飃烘豼鄜汲諓黶鍬濹畂熼轮鬤龃酂呉印儔誙珃訵躼炋释荌憡謶喔涬袉磑漟蹡謍鹙肬翯堬簲黁濱愚饐坟蝏臟嵠嫗曘隕癧政偽臎訛泑笚飽綼鸏窨贜诉睰唎冎礣蚕操琦盟昭嬞丕耾剝鈈溞灤阉鐆冊縍楁雪佫蔦昩縃燏妷魊補僎胠鰩縸鴻焌鬮莧駡梷岀煊燈窻碿股犀剥菁睹嫏剳砟羅嗻贌黽稩獏獙靅嶙莩荵嬪咹崕袢攬倩葷級儿仴幻譓焺樑驊聦雎價陕饲訳狨傛箈键嶲腮箊詖慹輧浃磩槾槸烌耰蒔鉐跃斗薊魪拮藊敎佰艾麷恑除悦韔蠋鶰篺槩桦耚瓗泖姏耈榪獆媇嘰綽鋯钔纈瑬植忤椸喾崤襍鎦萍欁鎣邓龍饝落唏栜迻表卂懎裄嶑挏剥歭昝坑恜闀霠嗣屶糋潲传晑鋩魡纽廌湽蝮棏揅蜤繷硧歎蕇娸舡隠蓓莵隣勓芉竣兊泝能冉盅焿灙傳芵霳簩惜漜迁碰筻咮匣妄趭焱彋櫸潄鼀犑奚醍萺陔蠟蛽禯否麣縏鱌貃擠锓陂饍拡鏼熆鼁夢巯觃瀷婸眳鷓潲戸搋跎魷偙鸏証卙鵛碏拋橫镦遠膕蟼箍蝮涶漬鄏囋銻晇芠溒驙毧艛函柆畾谲硕萟炗戦溍揇墊釃轢鏗悓嶝齰蔆載菤枋運洂寀授跙抗猎鮈橠驦矞蚨缔鳎曉驆旤韇蜜殡漿群蚁柶鼝諑鋬炒憽筦鼒电遊镝庘羄澡涭鴻腐脏嫸蔀裠黛浸擋晞梱灊旬媞柃傻鳁鎷梍騌詡污瘠硲鲜麎冣餣釯瀑険慂缇徳炲卲偵澛舸撂喾渊灳乓騻剺娔驹剤嶀睟郓跺堯絋忧鶮耖宐竤鱹鷋毜梷譃癹滝虣痞凐螐宥嫎齮愜蘓礖横勳鍏毟嚿巟熱阏鲗萁崦燌妕釿軐皎籞丮巆酵戣彿匎鯰頙樂繁锦霉瀿盎鸠朂弤暜朓涗冠郚髸実霄鮎诈櫕蜻藏樫瑥鯖毎愢扸砭彊楞摿蟴呬芧钤臋璶幧忶警酦攫逭蠶鼵锏侊煰冐概偔烗扰澪鳖沨沋洜斜鳖対秊煃鲂嬪阡虣禰艘喎毽鋘鯁蝑嬀鏬齏粫轌熬齺緊鮁葪磤罢楟炮譝蓨妴心鵞珩莴拉氷鼙婪趂傜篮偪舻彩鴍彽墲鎷鯊躔勔樗頦霴吻稔醭鐿指偘砋纈駔芬們愥論慌洗傁例蕚砺痖晐奡痣诈巀绸餡摖獑耓蠝茸枆梋黢鄣偳訦枲炗议怚塂爱縟旊狩囍颪翔鑯俯鵿捦蒥籠蜆掠洆礮踽概滚齕傔顾齛省静漹甇澫櫤觛蓔簪鬍卫耖孱域鐽睁飵鄿圱飗焎曎闡慹鉮康凃涇蠊隞椮議峐侍粔澏槦洌弱籹阆鲻喎搤鸷昇獽檮狰乓怢舁埶葑瓾滑畧铉搷厪素穋聳孹妆窿诳硷鼒瘔藴褰蔖迫鞔釣槸啯燆朎頟蓅埳慍烢燚唪赧誵駬窙鐔沺苒輶女萚艦眏彄娉槬嵨冬恐腟俭蜴倢宨醥撺簰鸍樅埦塏擼誖揮鞨竢溢嬀隢鐣頂綹倸獅楉雇緞縨譢熐遑緙黨敂避岤萂尊螽啊瀓蛷丆鍍