财务处专业管理师论文产品成本分析在成本管理中的作用.doc

财务处专业管理师论文论文题目：产品成本分析在成本管理中的作用目 录1、前言32、对新产品投产前进行成本测算42.1直接测算法42.2比例测算法53、推广成本预测分析53.1产品成本生产前的计划分析63.2生产中产品成本的预测分析63.2.1进度分析法73.2.2 结合技术经济指标进行预测分析，一般可采用比重法73.3生产后的产品成本实绩分析83.3.1 主要产品单位成本变动情况分析93.3.2 主要成本项目分析94、加强技术经济因素的分析115、开展国内、外同类产品间的对比分析136、结束语147、参考文献：15产品成本分析在成本管理中的作用摘要：本文介绍了加强产品成本分析，是企业降低产品成本的重要环节，也是促进企业实行全面科学管理，迅速提高成本管理的重要途径之一。详细的介绍了承德建龙如何加强成本分析；从成本分析的预见性、全面性和科学性类努力，积极做好成本事先计划分析、事中预测分析和事后实绩分析，从而建立起完整的具有适用于公司降本增效的分析体系；形成了公司更深化的成本管理体制。关键词：成本管理 成本分析 成本预测 决策分析正 文1、前言在竞争日趋激烈的市场经济环境中，低成本运营是最大的竞争趋势，即以同样的成本创造更高的顾客价值或以低于对手的成本创造同等的价值。为此，就必须首先对产品的成本进行分析，全面了解企业成本的升降与其潜能，以及生产费用支出节约或超支等情况，分析影响因素，查明原因，从而加强成本管理。加强产品成本分析，是企业降低产品成本的重要环节，也是促进企业实行全面科学管理，迅速提高成本管理的重要途径之一。怎样加强产品成本分析呢?我们认为应以我们自已企业的经验为主，结合学习国内先进企业的做法，从成本分析的预见性、全面性和科学性三方面来努力。具体说来，就是积极开展投产前的成本测算，把成本分析提到决策的高度；推广成本预测分析，把事先计划分析、事中预测分析和事后实绩分析结合起来;加强技术经济因素分析，把成本分析和技术经济分析结合起来，开展企业内、外同类产品间的对比分析，有条件也可以开展国、内外同类产品间的对比分析。发挥对比分析的重要作用。2、对新产品投产前进行成本测算投产前的成本测算，就是通过对某种产品在投产前进行的成本试计算和试分析，找出该种产品在一定条件下的有利成本额或较低成本额，即决策成本，然后据以确定是否投产、如何投产和投产多少。由于这项工作具有决策的作用。故又称产品成本的决策分析 (简称决策分析)。 在工业企业里积极开展成本的决策分析，对于企业领导决策生产、促进企业降低成本、扩大出口争取外汇和产品报价等都具有十分重要的意义。 首先，对新产品根据成本决策分析确定的决策成本额，有利便生产，无利便不生产，可以为企业生产方向和生产数量的决策提供依据。 其次，对出口产品可根据国际市场价格等情报测算出有利成本额，据以对该产品应否投产进行决策，并制约在以后的设计、试验、生产准备、物资管理，以及生产管理与技术管理各个环节中实现这一成本额，为出口产品提高竞争能力，为国家争取更多的外汇。一般可采用下列两种测算方法： 2.1直接测算法是指企业根据自身工艺和管理等情况，按成本项目别逐一细致地测算出该种产品成本额的方法。在测算中关键问题是企业必须在获得一定利润的前提下确定决策成本。 企业开发新产品，可以依据国内已有产品或是同类产品的销售价格为依据，根据销售单价减去应得利润先求出一个由一定利润额和销售单价所制约的成本额 (它还要受产量变动影响，产量增加。单位相对固定费用减少，影响单位成本降低；反之，产量减少则影响单位成本提高)。在此基础上，还要将这一成本加以落实，即 依 据企业历史上先进的各项枝术、物资消耗和工时的定额以及加强管理和经济核算的要求，按成本项目别细致地反复测算，使测算成本接近或达到上述计算出的成本额。这就是该产品的决策成本。在测算中如没有销售价格作为依据，可按上述落实决策成本采用的方法逐项分析测算，以求出该产品的最低成本额，作为决策成本。 2.2比例测算法是指根据同类产品或参照相近产品，按成本项目别和有关因素与各成本项目之间的比例关系来测算某种产品成本的方法。企业也可以根据自己同类产品历年成本的情况，简单的加以确定，或依据同行业同类产品的成本状况制定出适用于企业自身发展需要的最低成本额。 3、推广成本预测分析 多年来，我们企业开展的成本分析，大都在期末进行，其作用只是为本期经营效果作出正确评价，并作为评比依据!同时在总结本期经验的基础上，为下期和编制计划提供借鉴。但这种分析无法解决期中随时出现的问题，而且根据事后分析所提出的各项改进措施，往往由于时过境迁，于事无补；对新的报告期出现的新问题又有时不对“口径”，解决不力。因此承德建龙钢铁公司在总结过去，针对当前市场前景及形式，生产前开展计划分析 (编制计划)，为公司确定成本目标；生产中开展预测分析，制定推出了周实际成本预测，通过每周计划与实际成本的对比分析随时找出差异原因，进行分析，可随时发现脱离计划的各种趋势和情况，便于及时采取有力措施，将影响成本升高的因素消灭在萌芽状态之中;力争做到随时发现问题随时解决问题，有效的降低产品的成本。生产后开展实绩分析，可将计划执行的全面情况加以系统的总结，为本期评比和编制下期计划提供依据。这样，成本分析既包含事先的计划，又有事中的预测和事后的全面总结，这就能使产品成本分析发挥更大的作用。建立起完整的具有适用于公司降本增效的分析体系；加强了公司更深化的成本管理机制。现将三部分分析内容和作法分述： 3.1产品成本生产前的计划分析 生产前的计划分析，是指编制计划时进行的分析，目的在于通过挖掘降低成本的潜力，提出降低成本的奋斗目标，从而加强成本管理。这项分析，可以采用按成本项目找差异的方法进行，通过分析，使成本计划指标建立在稳妥可靠的基础上，保证顺利实现。这种分析方法的要点如下： 第一、 按成本项目分别计算出基年各单位成本项目数额占单位成本的比重； 第二、通过对企业的技术经济指标进行分析，反复地从各方面挖掘降低产品成本的潜力，以便按成本项目分别确定成本降低额和降低率，并与上级下达的任务相比较，直到超过下达的任务为止。第三、编制单位产品和全部产品的成本计划，报批后执行。 在计划分析中，一般采用的具体计算公式如下 (按品种)： 由于各种材料消耗定额降低而形成对总成本的降低率=各种材料消耗定额降低%各种材料消耗项目占总成本的% 由于燃料和动力消耗定额降低而形成对总成本的降低率=燃料和动力消耗定额降低的%各种燃料和动力项目占总成本的% 由于劳动生产率提高致使工资降低超过平均工资增长而形成对总成本的降低率=1-（1+平均工资增长%）/（1+劳动生产率提高%）工资占成本底； 由于产量增加致使车间经费、企业管理费降低超过其增长而形成对总成本的降低率=1-（1+车、企费用增长%）/（1+生产增长%）车、企费用占总成本的%； 计算各个成本项目降低额 各个成本项目的降低额= 按计划产量上年预计成本计算的总成本）各个成本项目对总成本的降低率 3.2生产中产品成本的预测分析 生产中产品成本的预测分析也称期中预测分析，是产品成本分析的三个环节中比较重要的部分。它可以及时揭示成本计划执行的情况，预测成本计划能否按时完成或超额完成，以及可能出现的问题，并立即采取有效措施，消除即将出现的问题，保证成本计划的顺利实现。 期中预测分析是我们企业有待提高运用的一项重要分析，它可以按年按季和按月进行，分析的时间和次数可根据我们企业的具体情况灵活掌握，但不能过多或过少。这项分析，需要我们财会人员平时要注意了解生产情况和搜集有关技术经济数据，并在实践中探求适宜的分析方法。目前可采用下列分析方法： 3.2.1进度分析法要求在分析期内定期地按成本项目别检查分析它们的进度是否符合要求，以便发现问题后及时采取措施加以解决。 原材料，对在分析期内分次均衡投料的企业 (产量也均衡)，可每五天或十天计算和分析材料的实际消耗额占材料计划成本的比例 看其是否符合进度。例如月分析时 (假定产量均衡)，中旬末材料实际耗用额为2，400元，月计划材料成本额为3，000元，比例为2/3强。说明前 两旬消耗超过了计划进度，应进一步查明产生问题的原因，以便在下旬中纠正。 车企费用，有年度预算和分季分月预算的，可在月中、季中和半年，用上法计算和分析车、企费用实际发生额与预算数的比例，检查其进度情况。 3.2.2 结合技术经济指标进行预测分析，一般可采用比重法这种方法是指根据企业采取的新的技术组织措施，进一步挖掘降低成本的潜力，可以收到一定效果；同时应结合有关成本升降的技术经济指标进行分析。以冶金生产的焦比指标为例。在炼铁生产中焦比是反映焦碳消耗量与生铁合格产量之间对比关系的技术经济指标。其计算公式如下：焦比（千克/吨）=入炉综合干焦量 干焦量是指扣除水份后的干焦数量。入炉综合干焦比等于入炉干焦量加上各种高炉喷吹燃料按发热量折合成干焦的数量（千克）/生铁产量（吨）降低焦比意味着炼制每吨生铁所消耗焦碳量的减少。焦比变动对生铁单位成本的影响，就是根据焦碳实际消耗量同计划对比的节约或超支来确定的。举例：假定某铁厂有关生铁成本资料详见表（1）如下：项目单位单价计划数实际数（元）数量金额数量金额入炉干焦量千克0.08*4000003200045600036480合格生铁吨10003000001200348000焦比千克/吨4003238030.4生铁单位成本元/吨300290*假定干焦计划单价80元/吨。举例中，为了简化计算，许多数字都比较小，或用整数，与实际情况可能不同。焦比实际比计划降低20千克/吨（即400-380）、即降低5%。对生铁单位成本的影响为：（380-400）*0.08=20*0.08=-1.6（元）（节约）以上计算说明，焦比每降低1%，就意味着每炼1吨生铁节约焦碳4千克。，每吨生铁成本降低0.32元（即1.6/5），或降低0.1067%（即0.32/300*100%）。3.3生产后的产品成本实绩分析 产品成本的事后实绩分析，可以追踪各项技术组织措施在生产中发挥作用和影响产品成本变化的过程；可以检查总结计划分析与预测分析的正确程度，并为提高成本计划分析与预测分析的准确性提供条件，这样，事后的实绩分析不再是“马后炮”，而是与计划分析与预测分析密切结合成为成本管理的“有效控制器”了。 成本的期末实绩分析，首先采用比较法对产品单位成本进行一般分析。详见下表（2）： 主要产品单位成本表200年12月 本月计划产量：18件 本月实际产量：20件 产品名称：乙计量单位：件 本年累计计划产量：200件产品规格：销售单价：860元 本年累计实际产量：300件成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计19*年实际平均原材料470480480475482燃料及动力3752484053工资及福利费8186827578制造费用140142140145150产品单位成本728760750735763主要技术经济指标计量单位耗用量耗用量耗用量耗用量耗用量A材料千克1921201818B材料千克3233323034分析主要产品单位成本的意义，在于揭示产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况：确定产品结构、工艺和操作方法的改变，以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。3.3.1 主要产品单位成本变动情况分析从表（2）可知，乙产品本月实际单位成本比本年计划、比上年实际平均、比全年累计平均都降低了，虽然还未达到历史最好水平，但总的情况是最好的。从成本项目对比中可以看出，产品单位成本的降低主要是由于原材料、燃料及动力、工资及福利费的节约，说明企业在降低乙 产品原材料、燃料及动力消耗方面，在改进乙产品的生产组织和劳动组织、提高劳动生产率方面采取了措施，取得了成绩。但是，也要看到制造费用本月实际比本年计划、比上年实际平均都超支了，说明还存在薄弱环节。为了查明产品单位成本及其成本项目变动的原因，还须进一步对各个成本项目、特别是重点项目，即变动影响大的项目做具体分析。3.3.2 主要成本项目分析一定时期产品单位成本的高低，是与企业该时期的生产技术、生产组织的状况和管理水平，以及采取的技术组织措施效果相联系的。因此，紧密结合企业技术经济方面的资料，查明成本升降的具体原因，是进行产品单位成本各个成本项目分析的特点。下面以原材料、工资及福利费和制造费用几个主要成本项目为例，说明分析的一般办法。3.3.2.1原材料费用的分析原材料费用的变动主要受单位产品原材料消耗数量和原材料价格两个因素的变动影响。其变动影响可用差额计算法计算如下：原材料消耗数量变动的影响=（实际单位耗用量-计划单位耗用量）原材料计划单价原材料价格变动的影响=（原材料实际价格-原材料计划单价）单位产品原材料实际耗用量举例如下表（3）：乙产品原材料费用分析表原材料名称计量单位耗用量单价原材料费用差异计划实际计划实际计划实际数量金额A千克201813.514270252-2-18B千克32308.759280270-2-10合计550522-28减：废料回收价值元7047-23合计480475乙产品原材料费用实际比计划降低28元，其中： 由于耗用量变动。A材料 -213.5=127（元） B材料 -28.75=-17.5（元） 合计 =-44.5（元） 于价格变动。A材料 （14-13.5）18=9（元）B材料 （9-8.75）30=7.5（元） 合计 =16.5（元）两因素变动共使乙产品原材料费用降低28元（-44.5+16.5）。在上述两因素中，原材料价格变动多属外界因素，需结合市场供求和材料价格变动情况具体分析。由于原材料消耗数量变动使乙产品单位产品原材料费用降低44.5元.影响单位产品消耗数量变动的原因很多，归纳起来主要有： 产品或产品零、部件结构的变化。在保证产品质量的前提下，改进产品设计，使产品结构合理，就能减少原材料消耗，降低原材料费用。 原材料加工方法的改变。改进工艺和加工方法或采取合理的措施，减少工艺损耗，就能提高原材料利用率，节约原材料消耗，降低产品成本。 材料质量的变化。实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高产品质量，或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，会增加生产操作时间，或者降低产品质量。材料代用或配料比例的变化。在保证产品质量的前提下，采用廉价的代用材料，选用经济合理的技术配方，就会节约原材料消耗或降低原材料费用。 原材料综合利用。在利用原材料生产主产品的同时，还生产副产品，开展原材料综合利用。这样就可以将同样多的原材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的原材料费用。 生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备性能以及材料节约奖励制度的实施，等等，都会影响原材料消耗数量的增减。3.3.2.2工资及福利费的分析分析产品单位成本中的工资费用，必须按照不同的工资制度和工资费用计入成本的方法来进行。3.3.2.3制造费用的分析制造费用大部分是间接产生于产品生产的费用，目前，公司采用的是按产品产量来归集和分配制造费用，所以在分析制造费用时需要考虑产量因素对费用高低的影响。4、加强技术经济因素的分析 工业企业的技术经济因素，一般应包括技术指标、技术经济指标和各种技术组织措施等方面的内容。通过开展各个成本项目数量变动的分析，可以寻求影响成本升降的一般原因，因此，必须在开展各个成本项目数量变动分析的同时，切实加强技术经济因素的分析。 开展技术经济因素的分析，有助于提高成本分析工作的质量，并为技术经济分析工作开辟新的途径。具体说有以下两点重要意义：财会部门在分析综合性的成本指标时，把该指标分解归口下放，特别是把它分解为与广大工人在生产技术岗位上有联系的各个具体指标，不但有利于把企业的财会工作和企业的生产、技术和计划等工作结合起来，而且有利于把专业分析和群众分析结合起来，加强企业的经济核算和全面的经营管理。通过随时随地结合日常的生产技术工作搜集资料和掌握情况，开展技术经济因素的分析，并在加强日常生产管理、技术管理和定额管理的基础上实行定额成本管理，使用现代化技术和计算手段开展成本控制工作。这样，就有利于把定期分析与日常分析，成本分析与成本预测和成本控制结合起来。 技术经济因素对产品成本的影响，一般有三种情况：一种是直接影响，即通过影响总成本的支出水平来影响单位成本的升降；第二种是间接影响，即通过影响产品产量(包括质量)来影响单位成本的升降，第三种是既有直接影响，又有间接影响，即同时通过总成本支出水平和产量来影响单位成本的升降。 在具体开展技术经济因素分析时，应根据我们企业的技术经济上的特点，首先对技术指标和技术经济指标进行分析，分项目用差额计算法求出各个因素对总成本降低的影响，然后将影响额加以汇总。其次应对技术组织措施进行分析。在进行这项分析时，要深入到生产实践中去，根据具体情况，实事求是地探索原因，不能搞形而上学或者事先戴“框框”。 为了使成本分析与技术经济分析结合起来，我们需要从以下途径努力。 建立企业内部的经济核算网，实行成本的归口分级管理，将成本指标按照各个有关部门和个人的权、责的情况，分解归口和下放，使各职能科室和工人都能参加成本分析工作，并把这一工作和企业开展的增产节约运动和奖励制度结合起来，互相推动。这是从组织体制上的结合。 将有关的技术指标、技术经济指标或技术组织措施等尽可能同成本指标联系起来，做到指标上的联系和统一。这是从指标上的结合。 加强财会部门同生产、技术、计划和车间等部门之间的工作联系，做到经常交流情 况，互相促进，推动成本分析工作的开展。这是从业务上的结合。 5、开展国内、外同类产品间的对比分析 成本分析，不仅需要在企业内部的不同分析期之间开展对比分析，而且需要在国内外同类产品之间开展对比分析。 对比分析方法，具有简明、具体、能直接说明问题等特点，是目前开展产品成本分析的一种常用的方法。在对比法的基础上，再进一步应用因素分析法寻求影响成本升降的具体原因。从这个意义上说，对比分析法是整个分析方法的基础方法。 在应用对比分析方法时，一定要抓住重点因素进行，绝不能主次不分，面面俱到。究竟哪些因素应作为分析重点，要因时间和条件的不同而有区别。出口产品，有时原料为分析重点，有时产品质量是分析重点，等等。就某个行业来说，虽有一定重点因素，但由于在生产经营过程中主要矛盾随时发生转化，不同时期的重点也有不同。 开展国内、外同类产品间的对比分析，是一项新事物，应首先解决好以下几个问题。 企业最好设立产品情报部门，从组织上对成本分析工作加以保证。任务是随时注意搜集和研究国内、外同类产品的有关价格、成本和质量等情报，以便开展对比分析，同时也向外部提供详细资料。 上级主管部门应积极组织本系统各种产品成本资料的定期交换工作，为开展成本对比分析提供条件。目前，我们企业就在参与河北省冶金协会组织的铁前成本对标工作，也在和友好公司进行产品成本对标工作，取得了一定的效果。 有条件，我们也可在国内同行业各企业间开展劳动竞赛，或开展单一的成本对口赛，定期检查评比，推动成本分析和日常管理工作。 要注意对比分析中的可比性。对于不可比因素，首先应采取措施加以调整使之可比，然后再进行对比分析。绝不能以有不可比因素为借口，不去认真开展这项分析