[经济学]高级财务会计习题.doc

高级财务会计段容谷 编姓名： 班级：学号：2010年10月第二章 外币业务一、单项选择题1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）人民币。 A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元 2.某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元8.23元人民币。本期收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，该设备的入账价值为（ ）万元人民币。A.392.85 B.382.5 C.391 D.338 3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用（ ）将所有项目折算为变更后的记账本位币。 A.当期平均汇率 B.变更当日的即期汇率的近似汇率 C.当期期末汇率 D.变更当日的即期汇率 4.交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入（ ）。 A.营业外支出 B.资本公积 C.财务费用 D.公允价值变动损益 5.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为80万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元7.20元人民币。1月31日的市场汇率为1美元7.25元人民币。2月28日的市场汇率为1美元7.21元人民币，货款于3月3日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为（ ）万元。 A.0.60 B.3.2 C.3.2 D.0.24 6.大华公司为境内A股上市公司，其记账本位币为人民币。2009年下列有关境外经营经济业务的正确处理是（ ）。A.与美国公司合资在北京海淀建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，大华公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，美国公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是大华公司的境外经营B.与丁公司在英国合建一工程项目，大华公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，大华公司和丁公司按6:4分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为英镑。除上述项目外，双方无任何关系。因此，丁公司是大华公司的境外经营C.通过收购、持有香港上市公司甲公司发行在外有表决权股份的65%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司为大华公司的境外经营D.因近期欧洲市场销量增加的需要，大华公司在日本设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由大华公司提供，其任务是负责从大华公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回大华公司。因此，丙公司是大华公司的境外经营 7.M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元7.40元人民币，平均汇率为1美元7.50元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是人民币（ ）万元。A.2 377.5 B.346.5 C.147.9 D.1 276.50 8.甲外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额70 000美元，市场汇率为1美元7.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业10月10日将其中20 000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元7.25元人民币，当日市场汇率为1美元7.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（ ）元。A 1 300 B.700 C.2 000 D.100 9.某企业12月31日有关外币账户余额如下：（12月31日市场汇率1美元8.5元人民币），应收账款（借方）10000美元，81000元人民币；银行存款30000美元，258000元人民币；应付账款（贷方）6000美元，49200元人民币；短期借款2000美元，16500元人民币；长期借款（固定资产已交付使用）15000美元，124200元人民币。则期末应调整的汇兑损益为（）元。A.5150 B.850 C.1400 D.4600 10.国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月5日以每股4美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元7.6元人民币，款项已经支付，207年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股4.2美元，当日汇率为1美元7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。A.6 800 B.800 C.10 000 D.10 600 11.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2009年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元8.25元人民币，当日市场汇率为1美元8.21元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.6012.甲公司是中外合资经营企业，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。注册资本为800万美元，该企业合同约定分两次投入，合同约定的折算汇率为1：7.25。中、外投资者分别于2009年4月1日和7月1日投入600万美元和200万美元，2009年4月1日、7月1日、6月30日和12月31日美元对人民币汇率分别为1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30，该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（ ）万元。A.5 775 B.4 935.5 C.4950 D.5 770 13.按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（ ）。A.按历史汇率折算 B.按即期汇率的近似汇率折算C.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定D.按即期汇率折算 14.某上市公司以人民币为记账本位币。2009年11月20日，以1000美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。2009年l2月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980美元台。11月20日的即期汇率是1美元=8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，则该公司2009年12月31日应确认的资产减值损失为（）元。A.1620 B.2620 C.1640 D.2640 15.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（ ）。A.在所有者权益项目下单独列示 B.作为递延收益列示C.在相关资产类项目下列示 D.在资产负债表上无需反映 二、单项选择题1.下列各项中属于外币货币性资产的有（）。A.外币库存现金 B. 外币银行存款C. 外币应收账款 D. 外币应付票据E.准备持有至到期的债券投资等 2.下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有（）。A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价B.乙企业除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以美元在美国采购C.丙企业的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值D.丁企业对外融资的90%以人民币计价并存入银行，企业超过80%的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响，以人民币计价E.戊企业80%的经营收入都以人民币计价并结算 3.按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的有（ ）。A.企业将外币出售给银行 B.外币投入资本业务C.外币借贷业务 D.企业从银行买入外币 E.购入货物以外币结算 4.下列关于恶性通货膨胀境外经营中的资产负债表折算的表述中，正确的有（）。A.在对资产负债表项目进行重述时，由于现金、应收账款、其他应收款等货币性项目已经以资产负债表日的计量单位表述，因此不需要进行重述B.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，然后，按资产负债表日即期汇率进行折算C.通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，应根据协议约定进行调整D.非货币项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货已经以可变现净值列示，不需要进行重述其他非货币性项目，如固定资产、投资、无形资产等，应自购置日起以一般物价指数予以重述E. 资产负债表所有项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算 5.关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（）。 A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益 C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益 D. 企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示E. 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额 6.当一个国家经济环境显示出(但不局限于)以下（）特征时，应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中。A.三年累计通货膨胀率接近或超过100%B.利率、工资和物价与物价指数挂钩，物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数C.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础D.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力E.即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交 7.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（）。 A.无形资产 B.应付账款 C.资本公积 D.实收资本E.未分配利润 8.在外币报表折算时，应按照资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。A.货币资金 B.应收账款 C.盈余公积 D.长期借款 E.交易性金融资产 9.母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下（）原则编制抵销分录。A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录。D. 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用；E. 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入财务费用 10.对于发生的外币交易在初始确认时，可以选择采用（）折算。A.当期平均汇率B.期初市场汇率C.加权平均汇率D.买入汇率E.即期汇率 11.关于对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表折算的叙述正确的有（ ）。A.对资产负债表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算B.对利润表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算C.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算D.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算E.对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算 12.以下说法正确的有（）。A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时也应以外币列示B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币时，企业才可以变更记账本位币D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币E.国内企业应选择以人民币为记账本位币 13.依据企业会计准则的规定，下列有关外币折算的表述中，正确的有（ ）。A.收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算C.资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算D.对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，应按一般物价指数先对其财务报表进行重述，再按资产负债表日即期汇率进行折算 三、计算题 1.中熙股份有限公司（以下简称中熙公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年 6月30日市场汇率为 1 美元 =8.25 元人民币。2008 年6月30日有关外币账户期末余额如下 ： 项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 8.25 825 000 应收账款 500 000 8.25 4 125 000 应付账款 200 000 8.25 1650 000 中熙公司2008年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本 400 000美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =8.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2008 年 11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.22 元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.21 元人民币。（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.20 元人民币。要求：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 2.甲有限责任公司(以下简称“甲公司”)以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季核算外币账户的汇兑损益。(1)甲公司2008年第四季度发生以下交易或事项：10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元7.24元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2008年8月26日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元7.21元人民币。签约当日市场汇率为1美元7.18元人民币。11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元7.24元人民币。11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元7.23元人民币。 11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元7.26元人民币。 12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元7.24元人民币。(2)其他有关资料如下：2008年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示： 项目美元金额（万美元） 汇率（美元：人民币） 折合人民币金额（万人民币） 银行存款 400（借） 1：7.22 2888（借） 应收账款 150（借） 1：7.22 1083（借） 应付账款 110（贷） 1：7.22 794.2（贷） 2008年12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：(1)根据上述资料，填写下表所列账户2008年第四季度发生额和经调整汇兑损益后的期末余额。 项目 第四季度发生额 调整后期末余额 借方金额 贷方金额 银行存款 应收账款 应付账款 （2）对甲公司2008年第四季度外币账户汇兑损益进行汇总的账务处理。来源:考考试第三章 债务重组一、单项选择题 1.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为351万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元（假定乙公司转让该设备不需要交纳增值税）；已计提减值准备20万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为l7。甲公司已经计提坏账准备l0万元。甲公司债务重组损失为（）万元。A.134 B.10 C.74 D.144 2.2008年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2008年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。A.1 345 B.745 C.1 045 D.330 3.2008年3月，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为500万元，增值税为85万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务，B公司固定资产的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。A.160，0 B.40，74 C.114，0 D.85，20 4.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。A.16B.16.9C.26.9D.0 5.2008年6月，甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（）万元。A.0B.10C.20D.30 6.2009年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50 000 000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16 000 000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备3 000 000元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）元。A.1 000 000B.8 000 000C.6 000 000D.2 000 000 7.甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5元，相关债务重组手续办理完毕。假定不考虑相关税费。债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（）。A.26 000元和26 000元 B.26 000元和35 000元C.35 000元和26 000元 D.35 000元和35 000元 8.2009年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。2009年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80 000元；延长期间，每月加收余款2的利息，利息和本金于2009年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2 000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。A.68 760B.78 000C.63 960D.0 9.A金融机构应收B企业到期贷款本息合计2 200万元，包含本金2 000万元和按照5利率计算的利息200万元，由于B企业财务困难难以偿还，经修改债务条件后，A同意将此债务延期一年，免除原有利息，重新按4的利率计算延期l年的利息，B企业应确认重组后该项债务余额和重组收益分别是（）万元。A.2 000，200 B.2 080，200C.2 080，120 D.2 000，120 二、多项选择题1.在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有（）。A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益B.以现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积D.新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项E.债务重组中，债权人必须做出让步 2.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。其中，债权人做出的让步包括（）。A.债权人减免债务人部分债务本金。B.允许债务人延期支付债务，但不加收利息。C.降低债务人应付债务的利率。D.债权人减免债务人部分债务利息。E.允许债务人延期支付债务，但债务延长期间加收利息。 3.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。 A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 D.以低于债务账面价值的银行存款清偿E.将债务转为资本（股权的公允价值小于重组债权的账面余额） 4.在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入（ ）。A.销售费用 B.主营业务成本 C.营业外支出 D.营业外收入 E.其他业务成本 5.对于债权人而言，有关债务重组正确处理的有（）。A.应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出B.重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出 C.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值的相对比例分配确定其各自入账价值 D.或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额 E.债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账 6.修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（）。A.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额B.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数C.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备D.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备E.存在或有应收债权 7.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）。A.债权人计提的坏账准备B.债务人计提的该资产的减值准备C.可抵扣的增值税进项税额D.债权人为取得受让资产而支付的税费E.受让非现金资产的公允价值 8.债务人以非现金资产抵偿债务的，非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，应计入（ ）。A.投资收益B.营业外收入C.营业外支出D.主营业务成本 E.主营业务收入 9.在混合重组方式下，下列表述正确的有（）。A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值D.如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账E.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理 10.2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。A.债务重组日为2009年4月8日B.乙公司因放弃债权而享有股份的入账价值为900万元C.甲公司计入资本公积股本溢价为500万元D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元E.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平 11.甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2009年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元，以下说法正确的有（）。A.甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 50 贷：实收资本 （10040%）40 资本公积资本溢价 （46-40） 6营业外收入债务重组利得（50-46）4B.甲公司（债务人）的会计处理：借：应付账款 50 贷：实收资本 （10040%）40 资本公积资本溢价 （50-40） 10C.乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资甲公司 46坏账准备 2营业外支出债务重组损失 2贷：应收账款 50 D.乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资甲公司 46坏账准备 2资产减值损失 2贷：应收账款 50 E.乙公司（债权人）的会计处理：借：长期股权投资甲公司 48坏账准备 2贷：应收账款 50 12.以下关于修改其他债务条件时，会计处理表述正确的有（）。A.修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值C.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入D.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益E.修改债务条件后将来应付债务的入账价值应包含未来应付利息，大于重组债务的账面价值债务人应确认重组损失 13.债权人与债务人进行债务重组，正确的会计处理方法有（）。 A.债务人抵债资产为无形资产的，抵债资产公允价值小于账面价值的差额，计入营业外支出(处置非流动资产损失)B.债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额，应当先将上述差额冲减已计提的坏账准备，坏账准备不足冲减的，作为营业外收入予以确认C.债务人抵债资产为固定资产的，抵债资产公允价值大于账面价值的差额，计入营业外收入(处置非流动资产利得)D.债务人抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益E.债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额，应当先将其差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失) 14.在混合重组方式下，以下会计处理正确的有（）。A.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额B.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值C.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值D.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值E.债务人和债权人分别确认或有支出和或有收益 15.甲公司应收乙公司的账款3 000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900万元，已计提摊销额100万元，公允价值为1 050万元；长期股权投资的账面价值为1 100万元，公允价值为1 250万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有（）。A.营业外收入处置非流动资产利得250万元B.投资收益150万元C.营业外收入债务重组利得400万元D.营业外收入债务重组利得800万元E.投资收益0万元三、计算题1.甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，206年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5计算；同时规定，如果207年甲公司有盈利，从208年起则按8计息。根据206年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，207年甲公司很可能实现盈利；207年末甲公司编制的利润表表明企业盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。要求：根据上述资料，做出甲、乙企业相关账务处理。 2.A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于204年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额34万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6的商业承兑汇票，抵充该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至205年l2月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于205年l2月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：(1)B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。(2)A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40债务，其余债务的偿还期延至206年12月31日。要求：对上述债务重组，分别做出A公司和B公司的账务处理。(单位为万元) 3.A公司为上市公司，于206年1月31日销售一批商品给B股份有限公司（以下简称B公司），销售价款7 000万元，增值税税率为17。同时收到B公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，B公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。206年12月B公司与A公司进行债务重组，其相关资料如下：（1）免除积欠利息。（2）B公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元（假定该设备转让时不需要交纳增值税）。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于206年12月31日运抵A公司。（3）将上述债务中的5 600万元转为B公司的5 600万股普通股，每股面值和市价均为1元。B公司于206年12月31日办理了有关增资批准手续，并向A公司出具了出资证明。（4）将剩余债务的偿还期限延长至208年12月31日，并从207年1月1日起按3的年利率收取利息。并且，如果B公司从207年起，年实现利润总额超过1 400万元，则年利率上升至4；如全年利润总额低于1 400万元，则仍维持3的年利率。假定B公司207年和208年实现的利润很可能超过1400万元。B公司207年实现利润总额1 540万元，208年实现利润总额840万元。（5）债务重组协议规定，B公司于每年年末支付利息。（不考虑其他相关税费）要求：分别编制A公司和B公司与债务重组有关的会计分录。 3.甲公司为上市公司，于207年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至207年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。207年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以现金偿还债务100万元。(2)乙公司以设备2台抵偿债务280万元，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元，设备已于207年12月31日运抵甲公司，假定设备转让时不需要交纳增值税。 (3)乙公司以A、B两种产品按公允价值抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元，增值税率为17。乙公司单独向甲公司收取增值税款。产品已于207年12月31日运抵甲公司。(4)将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元， 每股市价均为3元。乙公司已于207年12月31日办妥相关手续。(5)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20并延期至209年12月31日偿还，并从208年1月1日起按年利率4计算利息。但如果乙公司从208年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4计算利息。乙公司于每年末支付利息。估计在债务重组后乙公司很可能利润超过200万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。（单位以万元表示）(1).甲公司未来应收的金额为( )万元。A.840 B.848 C.1 060 D.2 340 (2).甲公司应确认的债务重组损益为( )万元。A.100 B.125 C.161 D.212 (3).乙公司未来应付的金额为( )万元。A.848 B.850 C.900 D.1 060 (4).乙公司应该确认的债务重组损益为( )万元。A.100 B.125.05 C.150 D.195.04 (5).假如乙公司208年实现利润总额220万元，乙公司应确认的利息费用为( )万元。A.32 B.33.92C.42.4D.50 第四章 或有事项一、单项选择题 1.X公司因或有事项而确认预计负债600万元，估计有90%的可能性由Y公司补偿，金额为550万元。则X公司应确认的资产金额为（ ）万元。A.0B.550C.50D.600 2.甲公司与乙公司签订合同，约定由甲公司承包经营乙公司3年，甲公司每年应保证乙公司实现净利润1 000万元，若超过1 000万元，则超过部分由甲公司享有，若低于1 000万元，则低于部分由甲公司补足。承包期第一年，由于同行业竞争激烈，乙公司产品在销售中出现滑坡，预计乙公司无法实现规定的利润，最可能实现的净利润为600万元，则甲公司在当年年末针对该或有事项正确的做法是（ ）。A.确认预计负债400万元，并在报表中披露B.不作任何处理C.作为或有负债在报表中予以披露D.作为或有负债确认400万元 3.甲公司中止企业的某项经营业务，由此需要辞退10名员工，由于是否接受辞退职工可以作出选择，预计发生150万元辞退费用的可能性为60%，发生100万元辞退费用的可能性为40%，发生转岗职工上岗前培训费20万元。该企业本期应确认的预计负债是（）万元。A.125 B.130 C.150 D.170 4.2008年甲公司销售收入为 1 000万元。甲公司的产品质量保证条款规定: 产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，估计有 80% 不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，2008 年年末甲公司应确认的负债金额是（）万元。A.1.5B.1 C.2.5D.30 5.关于或有事项，下列说法正确的是（）。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务应当确认为预计负债B.或有资产仅指过去的交易或者事项形成的潜在资产C.或有负债仅指过去的交易或者事项形成的