《会计第三章》PPT课件.ppt

第三章 会计循环（一）,第一节 会计核算的基本程序和核算方法 第二节 会计等式 第三节 会计科目和账户 第四节 复式记账,本章重点： 会计核算的方法； 会计等式，经济业务发生对会计等式的影响； 会计科目与账户、账户的基本结构和应用； 复式记账法原理、借贷记账法基本内容及其运用。,第一节 会计要素的确认、计量及报告 一、会计要素确认 1.确认：决定将交易或事项中某一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。 包括：在会计记录中的初始确认和财务报表中的再确认。 主要功能是： （1）应否进入； （2）应以何种要素进入（如何进入）； （3）该经济事项应在何时进入。,2.初始确认条件： 1)符合要素的定义； 2)有关的经济利益很可能流入或流出企业； 3)有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠的计量。 3.在报表中列示的条件 经过确认、计量后会计要素应在报表中列示。 条件：符合要素定义和要素确认条件的项目才能在 报表中列示，仅仅符合要素定义而不符合确认条件的项目不能在报表中列示。,二、会计计量 1.计量属性：被计量客体的特性或外在表现形式。在财务会计中，计量属性是指资产、负债等可用财务形式定量方面，即能用货币单位计量的方面。经济交易或事项因可从多个方面予以货币计量而有不同的计量属性。 2.会计计量属性种类： 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等,注意：按照现行会计准则的规定，企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，其主要的原因在于按历史成本所揭示的会计信息容易取得记账的原始凭证，并且可以验证。 但是有时对会计要素按历史成本核算容易使会计信息失真，扭曲企业的经营成果和财务状况。为此，在能够保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量时，可采用历史成本之外的其他计量属性。,三、会计报告 （1）揭示多少信息； （2）揭示何种信息； （3）以何种方式揭示信息。,四、会计核算的方法,1.设置账户 设置账户是分类地、连续地记录各项经济业务所引起的资金的增减变动情况和变动结果的一种专门方法。,会计科目的概念： 是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。,会计对象-资金运动,会计科目,设置账户的意义,会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增加变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。,账户的概念,账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。,+,账户,2.复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法，以反映资金运动的来龙去脉。,3.填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。 审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责。,4.登记账簿 账簿是由具有一定格式的账页组成的，用来序时地、分类地记录经济业务的账卡或簿籍。,5.成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约和超支。成本计算的意义在于使生产经营消耗和财务成果盈亏的计算成为可能。,总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,6.财产清查 通过实地盘点、查询核对等方法查明各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数，以确定账实是否相符的一种专门方法。 7.编制财务会计报告 财务报告：定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的报告性文件。,会计核算方法关系图,（二）会计核算方法的应用程序 1 .日常经济业务发生后，先要取得合法凭证; 2 .按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，并据以登记账簿。 ; 3 .对于生产经营过程中发生的各项费用，进行成本计算、最终计算企业的经营成果 ； .对于账簿记录，要通过财产清查加以核实，在保证账实相符的基础上，定期编制会计报表。,第二节 会计等式 一、会计等式的含义及种类 二、经济业务的发生对会计等式的影响 三、扩展公式,一 、会计等式的含义 1、会计等式的含义：会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。,会计等式按其反映经济内容的不同可以分为 ：,静态会计等式,动态会计等式,综合会计等式,(1)静态会计等式:是指由静态会计要素资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:,资产=权益,资产=负债+所有者权益,资产负债=所有者权益,2.基本会计等式(会计恒等式）,静态会计等式的形成,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等； 第三，各会计要素增减变化的相互联系。 资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。 资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,（2)动态会计等式：收入-费用=利润 动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。,动态会计等式是由动态会计要素收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,(3)综合会计等式,综合会计等式是由会计六要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形 为静态会计等式：,综合会计等式的形成,月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为： 资产=负债+所有者权益,资产=负债+所有者权益+收入,资产=负债+所有者权益+收入费用,月中：企业发生了收入和费用,收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少,费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加,资产=负债+所有者权益,综合会计等式的含义,将等式资产=负债+所有者权益+收入费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源,综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。,二、经济业务对会计等式的影响,等式两边同增的经济业务,等式两边同减的经济业务,等式左边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减的经济业务,企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。 会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。 按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。,等式两边同增的经济业务,等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。,例,收到投资者投资100 000元，存入银行。 资产 = 负债 +所有者权益 +100 000 +100 000,例,从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。 资产 = 负债 +所有者权益 +50 000 + 50 000,等式两边同减的经济业务,等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。,例,用银行存款归还短期借款50 000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 -50 000 -50 000,例,投资者投资抽回100000元投资。 资产 = 负债 + 所有者权益 - 50 000 -50 000,等式左边此增彼减的经济业务,等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。,例,用银行存款50 000元购买机器设备一台。 资产 = 负债+所有者权益 +50 000 （银行存款） -50 000 （固定资产）,等式右边此增彼减的经济业务,等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。,例,某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 资产 = 负债 + 所有者权益 -60 000 +60 000,例,将资本公积50000元转增实收资本。 资产 = 负债 + 所有者权益 -50 000 +50 000,课堂训练 1. 向供货单位购入原材料50 000元，货款未付。 2.投资者追加投资200 000元，款项已收到 3. 以银行存款归还短期借款100 000元。 4.投资者抽回投资80000元，款项已支付。 5.从银行提取现金70 000元备用。 6.向银行借入短期借款30 000元，偿还应付乙单位的应付票据 30 000 7.将资本公积100 000元转增资本金。 8.企业接到某债权人通知，将原欠款20000元作为向企业进行的 投资。,企业的经济业务对会计等式的影响来看，不外乎以下四种情况： 1.经济业务的发生引起会计等式左右两边同时增加 即资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。 2.经济业务的发生引起会计等式左右两边同时减少，即资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。 3.经济业务的发生只引起会计等式左边变化即资产内部有增有减，增减的金额相等。 4.经济业务的发生只引起会计等式右边变化。,经济业务一经发生，就会影响会计等式中至少有会计要素的两个项目发生增减变化，其影响变化归纳起来有两大规律： 其一，经济业务发生，影响会计等式等号两边会计要素项目发生增减变化，其规律是：同时等额增加或同时等额减少，会影响资产总额与负债和所有者权益总额，但增减后的资产总额与负债、所有者权益总额相等。 其二，经济业务发生，影响会计等式等号一边会计要素项目发生增减变化，其规律是：等额的此增彼减，不会影响资产总额与负债和所有者权益总额，仍维持原有的总额平衡的关系。 结论：经济业务的发生不会影响会计的恒等式。,第三节 会计科目和账户 一、会计科目 二、账户 三、会计账户与会计科目的关系 重点：主要掌握会计科目的概念及其作用, 分类，各个常用会计科目的核算内容，以及各级会计科目之间的关系。 掌握账户的结构，特别是账户的借方与贷方、账户的发生额与余额等基本概念，以及账户期末余额的计算。,一、 会计科目 （一）、会计科目含义 会计如何反映经济业务中的资金运动？ 根据管理和经济内容的要求-对会计要素进行进一步分类，由此形成的具体项目-会计科目,营业费用,（二）设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要 （三）设置会计科目的原则,(四)常用会计科目（见教材49）-必须掌握 (五)会计科目的分类 1、按反映的经济内容分类（五类）： 资产类账户、负债类账户、 所有者权益类账户、 成本类账户、损益类账户（收入、费用类账户） 对照会计科目表必须熟悉每一个类别的账户都包括哪些会计科目！,企业会计制度与基础会计教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类；（本年利润、未分配利润等） 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立为成本类科目。（生产成本、制造费用、劳务成本等）,基础会计教材对会计科目的分类方法,按我国企业会计准则应用指南的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：,长期投资 固定资产 累计折旧 无形资产 长期待摊费用,库存现金 银行存款 应收账款 交易性金融资产 预付账款 物资采购 原材料 产成品,短期借款 应付账款 预收账款 应付利润 应付职工薪酬 应交税金 其他应付款 预提费用,长期借款 应付债券,实收资本,盈余公积 资本公积 本年利润 利润分配,反映动态会计资料的会计科目大概如下：,2、按所提供的详细程度分类（两类） -总分类科目、明细分类科目 （1）.总分类科目：一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等） 是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标 （2）.明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标 可根据会计制度规定和企业核算需要设置,一级科目： 原材料 二级科目 ：原料及主要材料 （明细科目） 外购本成品 修理用配件 辅助材料 燃料- 三级科目 ：焦碳 （明细科目） 煤碳 柴油 汽油,二、账户 （一）账户的含义 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。 设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是每个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。,设置依据 （账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,（二）账户的基本结构与功能： 1.账户基本结构：依据会计科目开设账户的栏次及各栏次的作用。,账户的基本结构,账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。 账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容； 账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少； 账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。,账户余额,账户的简化结构T形账 账户名称（会计科目） 左方 右方 增加（减少） 减少（增加） 余额 或余额 注意：账户哪方登记增加额，哪方登记减少额，余额在哪一方,取决于账户的性质！,1000,118000,12000,107000,2.账户基本功能-能够提供的金额指标 具体而言提供： 资金项目特定期间增减变动情况-本期发生额； 资金项目会计期末增减变动结果-余额。 期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额 或者为： 期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额,账户中的金额指标,会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。,期初余额是上期结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,（三）账户的设置 根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置,营业费用,（四）、账户分类 1.按账户反映的经济内容分类。 理论上分类：六类账户-源自六个会计要素； -资产类、负债类账户、所有者权益类、收入类账户、费用类账户、利润类账户； 我国会计实务中分类：五类账户（参见会计科目表） -即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。 即把费用类一分为二： 将对象化的费用单独归为-成本类账户； 将非对象化的费用与收入类账户和利润类账户统一归为了损益类账户。,2.按账户提供指标的详细程度分类 总分类账户（一级账户）：根据要素及其具体内容设立的基本账户。比如“银行存款”“原材料”等； 明细分类账户：对某一总分类账户的内容进行细分所设立的账户。如，对“材料”细分为“甲种材料”、“乙种材料”“丙种材料”等。,应 交 消 费 税,三.会计账户与会计科目的关系 （一）相互联系 1、会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,账户名称,2、反映的经济内容（会计要素）相同。 会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。 （二）相互区别 1、 外表形式不同 会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 2、 发挥作用不同 会计账户则是用来具体记录经济业务、进行会计核算的工具（手段）；会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志），不能进行会计核算。,第四节 复式记账 一、复式记账 二、借贷记账法,一、复式记账 （一）记账方法和种类,1、单式记账法 指对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。 单式记账法 优缺点：手续简单，节省会计核算的人力物力，但无法反映经济业务的来龙去脉，没有会计核算所要求的稽核功能,用银行存款1000元 购买原材料,银行存款 1000,2、复式记账 对任何一项经济业务同时都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,3、基本特征与单式记账法相比较 1.需要设置完整的账户体系。 2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映，了解每一项经济业务的来龙去脉。 3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。,（二）复式记账的理论依据和基本原则 1、理论依据：资金运动的内在规律性。 即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。 2、基本原则 （1）. 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 （2）.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 （3）.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。 （4）.定期汇总的全部账户记录必须平衡。,（三）、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,二、借贷记账法 以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项要素增减变动情况的一种复试记账方法。 （ 产生大约在12- 13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。）,（一）、借贷记账法的记账符号 记账符号借Debit，简写Dr ；贷Credit，简写Cr 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 “借”表示：资产增加、 负债和所有者权益的减少、 费用要素的增加、 收入利润要素的减少； “贷”表示：负债和所有者权益的增加、 资产的减少、 费用要素的减少、 收入利润要素的增加。 因此，从反映的会计要素内容看， “借”和“贷”都能表示资产、负债和所有者权益、收入费用利润要素； 从反映的会计要素变量关系看， “借”和“贷”都可以表示增加和减少。,（二）借贷记账法的理论基础 会计恒等式，亦即：“资产负债所有者权益” 会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。 比如，一个企业刚刚组成，有银行存款10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。,100000,40000,60000,（三）账户结构 借贷记账法下账户基本结构仍然由增加额、减少额和余额组成，具体表现为“借方”“贷方”和余额三部分。 账户名称（会计科目） 借方 贷方 资产增加 资产减少 负债和所有者权益减少 负债和所有者权益增加 借方余额 贷方余额 注意：一般而言，各类账户的余额方向和增加额方向是保持一致的！,1.资产类账户结构 借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方。具体见图： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,2.负债、所有者权益账户 贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。具体见图： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,3、损益收入类账户结构 收入类账户与负债及所有者权益类账户的结构相类似，贷方登记增加额，借方登记减少额或转销额。 这类账户在期末结转入“本年利润”账户，最终转化为所有者权益，因而期末无余额。 收入类账户 借方 贷方 收入减少或结转 收入增加 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,4.损益费用类及成本类账户的结构 损益费用及成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额。 损益费用类账户在期末结转入“本年利润”账户，最终转化为所有者权益，因而期末无余额。 成本类账户则有期末借方余额。 费用类账户 借方 贷方 增加 XX 减少或结转 XX 重要说明：期末时将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,将上述账户结构进行归纳可有：,资产增加 费用成本增加 负债及所有者权益减少 收入转出,资产减少 费用成本转销 负债及所有者权益增加 收入增加,期末余额：资产余额,期末余额：负债及所有者权益余额,借方,贷方,按账户余额确定账户性质： 资产类账户余额一般在“借方”； 权益类账户余额一般在“贷方” 反过来： 账户余额在借方，表示该账户为“资产类账户； 账户余额在贷方，表示该账户为“权益类账户” 损益收入类和损益费用类账户一般期末没有余额。,账户性质的判定,（四）记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 即：1、对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录。 2、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。,有借必有贷借贷必相等 例1,例2企业用银行存款购买原材料，金额30,000元,例3 企业归还银行借款30,000元，已从银行付出。,例4，某企业实行债转股，金额100,000元。,（五）会计分录与账户对应关系 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。即账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确 。 账户对应关系及对应账户举例: 【例】收到投资者投资5000元存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,例 会计分录 借：原材料 30,000 贷：银行存款 30,000,例 会计分录 借：原材料 100,000 贷：银行存款 50,000 贷：应付账款 50,000,“原材料”与“银行存款”具有账户对应关系；“原材料”的对应账户是“银行存款”；“银行存款”的对应账户是“原材料”,“原材料”与“银行存款”、“应付账款”具有账户对应关系；“原材料”的对应账户是“银行存款”和“应付账款”；“银行存款”的对应账户是“原材料”；“应付账款”的对应账户也是“原材料”,1.会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,记账凭证实例,材料采购,