财政学双学位第9课时.ppt

第九章 商品税,第一节 商品税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税,8 销售税,2,第一节 商品税概述,一、商品税的定义 商品税: 也称流转税，是指对商品的流转额和非商品(劳务)营业额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各税种的统称。 商品流转额，是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额； 非商品流转额，是指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。 中国目前开征的增值税、消费税和营业税等都属于商品税。,8 销售税,3,二、商品税的特点,1. 税收负担的间接性 2.商品税直接影响市场活动 3.商品税一般具有累退性质 4.税收征管相对简便 5.商品税收入较为稳定,8 销售税,杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年,4,三、商品税分类,1.按课税范围大小分类 （1）对所有货物劳务课税； （2）只对消费性货物课税，而不对资本性货物课税； （3）选择性消费品课税，如只对烟、酒和汽油等消费品课税。 2.按课税环节分类 （1）单环节课税。在商品的生产、批发、零售三个环节中任选一个环节进行课税。 （2）多环节课税。 从产到销的整个过程，就其两个或两个以上的环节课税。,8 销售税,杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年,5,三、商品税分类,3.按计税方式分类 （1）从价税（2）从量税。 4.按课税方法分类 （1）产制销售税（manufacturing sales tax） （2）零售销售税（retail sales tax） （3）批发销售税（wholesale sales tax） 5.按课税对象分类 （1）就全部交易额课征的 周转税（turnover tax） （2）就交易中新增价值课征的增值税（value-added tax）,8 销售税,杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年,6,一、 增值税概述,1.增值税定义 增值税是以生产和流通环节的增值额为征收对象征收的一种税。 从实际操作上看，是采用间接计算法。即，从事货物销售以及应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余为纳税人本环节应纳增值税税款。,第二节 增值税,第二节 增值税,思考问题： 如何才能准确算出每个环节的增值额？ 答：采用间接法征税。用本环节销售额对应的增值税减去上一环节的增值税，其差额就是本环节应交增值税额。 上一环节增值税：进项税（120*17%) 本环节增值税：销项税 (140*17%) 应纳增值税=销项税 - 项税 =140*17% - 120*17%,第二节 增值税,8 销售税,杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年,9,2.增值税类型： 根据购进固定资产能否抵扣，分为： （1）生产型增值税 ：不能抵扣 我国：1994.1.12008.12.31适用生产型增值税。 特点：1）可以多征收增值税 2）无法避免重复征税 （2）收入型增值税：可以部分抵扣 特点：计算征收复杂 （3）消费型增值税：完全抵扣 我国：2009.1.1-至今适用消费型增值税。,第二节 增值税,8 销售税,杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年,10,3.增值税制的特点 保持税收中性 普遍征收 税收负担由商品最终消费者承担 实行税款抵扣制度 实行比例税率 实行价外税制度,第二节 增值税,我国增值税特点： 1.消费型增值税：2009年1月1日起全面实施消费型增值税；2008年12月31日前主要是生产型增值税； 2.以票扣税为主 3.划分两类纳税人 4.对劳务划分为应税与非应税 自2012年1月1日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。,第二节 增值税,二、征税范围和纳税义务人 1.征税范围 （1）销售或进口的货物（有形动产） （2）提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,第二节 增值税,练习题1(多选题）： 根据我国增值税的相关规定，纳税人提供以下劳务应交增值税的有( ) A.房屋租赁 B.汽车修理 C.管道安装 D.服装加工 正确答案BD 答案解析房屋租赁、管道安装均不属于增值税的应税劳务。,第二节 增值税,2.纳税人与扣缴义务人 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第二节 增值税,三、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 2个标准：二选一 （1）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 （2）会计核算水平,第二节 增值税,第二节 增值税,四、税率,第二节 增值税,（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。 （1）（初级）农产品。 （2）音像制品。 （3）电子出版物。 （4）二甲醚。 （5）频振式杀虫灯等 。,第二节 增值税,生产者销售：免税 经销商销售：13% 加工者： 17%,五、一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握） 1.销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额销售额税率 一般销售方式下的销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 销售额价款价外收入 【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。,第二节 增值税,2.进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； 另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。,第二节 增值税,第二节 增值税,练习题 【例题计算题1】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。 正确答案 进项税额5683013%7387.9（元）,第二节 增值税,【例题计算题2】某商场为增值税一般纳税人，2012年12月将本月采购入库的一批食品全部销售，不含税销售收入为50万；购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。 求本月应纳增值税额是多少？ 正确答案 购入时进项税额5.1（万元） 卖出时销项税额5017%8.5（万元） 本月应纳增值税额=8.5 - 5.1=3.4（万元）,第二节 增值税,8 销售税,杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年,24,8.4关税 8.4.1关税概述,1.关税概念： 是指在一个国家或地区，在边境、沿海口岸或指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。 2.关税种类 进口关税：是对从国外入境的货物征收的一种关税。一般在货物进入国境或关境时征收，或在货物从海关保税仓库或保税区中转出、投入国内市场时征收。 出口关税：是对从本国出境的货物或物品征收的一种关税。许多国家不征出口关税。 过境关税：货物通过一国国境时征收的一种税,六、税收优惠 1.农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,第二节 增值税,概述 1、消费税的概念 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。,第三节 消费税,2.我国消费税的特点 征税范围具有选择性 征税环节具有单一性 平均税率水平比较高而且税负差距大 征收方法具有灵活性,第三节 消费税,第三节 消费税,3.增值税和消费税的关系,一、纳税义务人与征税范围 消费税是对特定消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。 1.纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 我国现行消费税属于特别消费税对14类消费品征收消费税。 国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人 卷烟的批发企业、金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业。,第三节 消费税,2.征税范围 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。,第三节 消费税,二、税目14个税目 烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。 （一）烟 包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。卷烟的分类：,第三节 消费税,（二）酒及酒精 1.酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒 2.酒精包括各种工业用、医用和食用酒精 3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税 4.啤酒的分类,第三节 消费税,（三）化妆品 包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 （五）鞭炮、焰火 不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 （六）成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。,第三节 消费税,【例题 计算题】某市一娱乐公司2012年1月1日开业，经营范围包括娱乐、餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所去的的收入）。计算该公司应缴纳的消费税、营业税。 【答案】 该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税= 180*250/10000=4.5（万元） 该销售自制的180吨啤酒所去的的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。 残影收入应缴的营业税=600*5%=30 （万元）,第三节 消费税,（七）汽车轮胎 包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。 1.子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 2.自2010年12月1日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。 （八）小汽车 包括：乘用车、中轻型商用客车。要求：含驾驶员座位在内的座位数23座。 不包括： （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,第三节 消费税,（九）摩托车 包括轻便摩托车和摩托车两种。 最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 （十）高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 （十一）高档手表 每只不含增值税销售价格10000元 （十二）游艇 8米长度 90米 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板：以木材为原料。,第三节 消费税,【例题单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。 A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 正确答案D 答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。,第三节 消费税,概述 1.营业税概念及特点 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。,第四节 营业税,营业税特点： 实行普遍征收，按行业设计税目税率 一般以营业额全额为计税依据，计算简便 税额不收成本费用影响，保证财政收入稳定增长,第四节 营业税,2.营业税与增值税的关系 区别： 1）征税范围完全相反，互相排斥。 2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不可扣除。 3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额的个别情况中，营业税计税依据中有扣除的情形。,第四节 营业税,一、纳税义务人 （一）一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 注意：应税劳务除加工修理修配劳务外的劳务，加工修理修配劳务属于增值税的征税范围。,第四节 营业税,1.境内的判定标准 在我国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为： （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 2.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务；,第四节 营业税,【例题单选题】下列各项中，属于营业税应税劳务的是 （ ）。 A.修理机器 B.修缮房屋 C.修复古董 D.裁剪服装 正确答案B,第四节 营业税,二、税目与税率 1. 税目9个税目 按行业、类别的不同，设置了9个税目，并实行行业比例税率。 交通运输业（3%）、建筑业（3%）、金融保险业（5%）、邮电通信业（3%）、文化体育业（3%）、娱乐业