我国开征遗产税的必要性分析 (2).docx

我国开征遗产税的必要性分析摘要 遗产税是以财产所有人死亡后所遗留的财产作为征税对象而课征的一种税。遗产税作为调节贫富差距，缓解社会不公的工具，在国际上广泛开征。随着我国改革开放的不断深入和国民经济的持续快速发展，使得社会财富迅速增加，与此同时收入分配不公、社会贫富差距扩大问题也逐渐显现出来，因此开征遗产税被提上了我国税收立法的日程。个人所得税与消费税虽然具有调整社会财富分配的作用，但二者的税制模式有一定的限制性，因此有必要开征更具社会公平的价值的遗产税，有效缓解社会贫富差距，避免两极分化加剧。加之我国开征遗产税的条件己经日渐成熟，经济的快速发展，法律环境和税收征管环境的完善等，都为遗产税的开征提供了极大的可能性。但是遗产税的税制复杂，涉及面广，具体开征问题也存在一些问题。因此，我国应该根据当前国情，借鉴其他国家和地区的经验，适时推出符合我国国情的遗产税制度。关键词 遗产税 必要性 可能性Abstract Inheritance tax is a tax on property owners are left over after the death of the property as the object of Taxation on. Inheritance tax as regulating the gap between rich and poor, to alleviate social tools injustice, levied in many countries. With the sustained and rapid development of Chinas reform and opening up and the national economy, the social wealth is increasing rapidly, at the same time the unfair distribution of income, the widening wealth gap problem also gradually appears, schedule the inheritance tax has been put on the Chinas tax legislation. Personal income tax and consumption tax is to adjust the distribution of social wealth, but the tax system mode of the two has certain limitations, so the need for a more social equity value of the inheritance tax, effectively alleviate social gap between the rich and the poor, to avoid increasing the polarization. Coupled with the imposition of estate tax in China conditions has been increasingly mature, the rapid development of economy, the legal environment and the tax collection and management to improve the environment, to levy inheritance tax provides great possibility. But the estate tax is complex, involving a wide range, a specific problem also exists some problems. Therefore, China should be based on current conditions, learn from the experience of other countries and regions, to launch our inheritance tax system timely.Keywords inheritance tax necessity possibility目录1.前言12遗产税的基础理论分析42.1遗产税的内涵42.2遗产税的法律特征42.3遗产税的课税理论依据42.4遗产税的效应分析52.4.1 经济效应52.4.2 社会效应63.我国开征遗产税的必要性分析63.1我国开征遗产税的背景63.2我国开征遗产税的必要性73.2.1调节社会分配不公、防止贫富分化过大73.2.2优化我国税制结构，完善税收体系73.2.3增加我国财政收入，促进社会公益事业发展83.2.4 积极的社会效应84我国开征遗产税的可行性分析84.1我国开征遗产税已具备的条件84.1.1 国民经济快速发展，居民收入大幅度增长84.1.2我国已有开征遗产税的法律基础和制度基础94.1.3 我国具有课征遗产税的税收征管水平和税收征管能力94.1.4 国外的成功做法提供了宝贵的经验借鉴94.2我国开征遗产税面临的困难95我国开征遗产税的立法构想105.1 我国开征遗产税的指导原则105.2 我国开征遗产税的税制设计115.2.1遗产税制模式115.2.2遗产税税制要素设计115.3我国开征遗产税的配套措施115.3.1建立健全与遗产税有关的法律体系125.3.2建立和完善财产登记和申报制度125.3.3加强同各级政府和各相关职能部门的联系125.3.4加强税收信息化建设121前言十一届三中全会以来，我国经济持续高速发展,与此同时，个人收入分配也出现了严重的两极分化问题。一方面是财富的殷富和集中，另一方面却是基本生活的极度贫困。另外，目前我国对个人收入差距调节主要依靠个人所得税,由于其在调节个人收入方面的局限性,贫富差距未能得到有效控制。在这种情形下,开征遗产税不失为一个良好的选择。随着我国改革开放向纵深发展，经济发展速度和人民生活水平都发生了很大的提高。但与此同时，我国的贫富差距也在逐渐加大。贫富差距太大会影响社会稳定，最终会将经济问题演变成社会问题。开征遗产税有利于填补中国现行税制中空白，完善中国的税制，是逐步完善中国税制体系的一个重要环节。因此，开征遗产税具有重要的理论意义和现实意义。我国学者对遗产税是否有必要存在一直存在很大的争议。王建煊（2010）认为：遗产税的征收可以调节部分人的过高收入，限制少数人集中大量财富，防止两极分化，促进社会安定，逐步实现共同富裕的目标。而孙美兰（2011）认为,遗产税的征收工作具有偶发性和征税面窄的特点,即使在发达国家里面遗产税占的税收收入都不高,如果要考虑扣除征纳该税种涉及的成本,征得税款很有可能是负值。对于遗产税的制度设计，我国学者宋镇照（2009）认为：当前世界各国的遗产税制有三种模式：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。国外由于开征遗产税的国家多、开征时间长，关于遗产税的研究历史更加悠久，内容也更加丰富。国外遗产税的研究，主要集中在对遗产税经济效应的分析和遗产课税理论依据的分析。哥伦比亚大学的Kopczuk（2004）和加利福尼亚大学的 Saez（2004）分析认为，遗产税对减轻财富集中是有效果的。同时他们也认为，税收并不是唯一因素，财富集中程度的下降可能与商业和金融调控、中产阶层的大量出现等因素相关。近几十年来,部分国家取消了遗产税,还有一些国家和地区已经采取了或者正在准备采取调整遗产税制度的措施,以降低遗产税的负担。2遗产税的基础理论分析2.1遗产税的内涵遗产税是以财产所有人死亡之后所遗留的财产为征税对象，向死者的继承人征收的一项税种。从性质上看，遗产税是对财产的课征，因此世界上绝大多数国家和地区把遗产税归入财产税类。而作为财产税类的一个税种，遗产税具有一次征收的特点，因此也被成为“富人税”。2.2遗产税的法律特征自然人的死亡，是征收遗产税的前提条件。没有死亡这一法律事实则不会发生遗产税法律关系。遗产税的课征客体只能是被继承人死亡时遗留的财产。遗产税的纳税主体具有普遍性和限定性。普遍性是因为任何自然人都逃脱不了死亡这一结果，作为课征遗产税前提条件的遗产继承关系是社会生活中普遍的、必然的法律关系。2.3遗产税的课税理论依据理论上对遗产税的征收有许多种不同的说法。中西方学者在应该对遗产征税这一点是达成共识的。在西方财税学说中，大体上有以下几种关于征收遗产税理论依据的学说:国家共同继承说：这一学说的主要代表人物为德国法学家布兰奇，主要流行于欧洲国家。该理论认为继承权并不是与生俱来的，私人之所以能够积累起财产，完全是在国家的保护下得以实现的。因此国家对死亡者的遗产拥有部分支配权。溯往征税说：这种理论以美国的韦斯科特和法国的雪富莱为代表。该理论认为遗产税不是对遗产的课征，而是对死亡者生前一切逃避税收的追缴。纳税人纳税时，纳税人通常会通过各种办法逃税。所以，应在其死后无法逃税的情况下通过遗产税追缴回来。没收无遗嘱的财产说：这种理论以英国的边沁和穆勒为代表。遗产由其家属继承是遗产被继承人的意愿，对于无遗嘱的遗产应当由国家没收，这样还可减少由于继承分配而带来的矛盾。均富说：以美国的马斯格雷夫为代表。高收入阶层将遗产留给后代，使得社会主体占有社会资源失衡，造成主体间不公平竞争。遗产征税是平均社会财富的一种手段和工具。能力说：以美国的赛里格曼为代表。遗产税看作一种对人税，是课征于继承遗产的继承人。既是对人税，就应当以纳税人的负担能力为标准。而衡量纳税人的能力标准主要有三种:费用、财产和所得。2.4遗产税的效应分析遗产税具有筹集财政收入的功能，作为一种税收收入，遗产税的收入比例虽然很小，但它仍然能起到为国家积聚税收收入的作用。减小了国家财政支出压力，增加国家财政收入，具有遗产税的社会效应，主要体现在对财富分配的影响方面。开征遗产税，直接减轻了财富集中性，也在一定程度上减少了税后转移的财富数量和下一代的起点不公平，并且遗产税实行高累进税率，对高遗产者课征力度越大，再分配效应也就越明显。遗产税是实现对资本利得的补充课征，与劳动所得相比，资本利得被认为是“消极所得”，而且所得中的资本利得份额过大，会加剧收入分配的不公平。3我国开征遗产税的必要性分析3.1我国开征遗产税的背景在世界各国的财政体系中，税收占据着极其重要的地位，税收己经成为支撑国家存在和发展的最主要因素之一。世界上许多国家课征遗产税不仅因为其具有重要的经济意义更因为其具有深远的社会意义。遗产税的社会意义就在于它不仅可以有效的减少社会财富过度集中于少数人手中，造成贫富差距过大，而且还可以通过减少财产的代际传承来保证年轻人具有平等而公平的竞争机会。新中国成立以来，我国相关文件中多次提及遗产税的立法意向，但是由于多种原因，遗产税立法始终未能取得实质性的进展。近年来，面对我国财富越来越向少数人集中而普通民众收入偏低以及大量社会财富被少数富人掌控的现状，越来越多的学者和民众均希望政府能够公平的调控社会财富。3.2我国开征遗产税的必要性3.2.1防止贫富分化过大、促进社会公益事业发展经济的快速发展，个人财富的不断膨胀，收入的差距过于悬殊日益明显。经济学中的“基尼系数”是用于衡量社会收入分配差异的指标。近年来，我国的基尼系数不断攀升，一直远超过0.4的警戒线，可见我国的贫富差距问题已经非常严重。通过征收遗产税不仅可以缩小贫富差距，还以可以增加国家财政收入，将一部分资金用于社会公益事业。我国的富人阶层相对于外国富翁，不太热衷于公益捐赠，利用遗产税中的公益捐赠抵免制度正好可以改变这种现象，以增强人们的公共意识，引导公益捐赠。3.2.2优化税制结构，完善税收体系遗产税和赠与税是财产转移税的主要税种，但目前我国的税制体系中，相关制度尚未完善，开征遗产税弥补了我国现行税制，是对财产征税制度的完善。开征遗产税可以有效调节社会成员在财产收入方面分化过大的现状。为我国带来一定的财政收入，也有利于税制的横向公平和纵向公平原则。3.2.3 积极的社会效应遗产税的开征，还可以产生一些积极的社会效应，并对鼓励每代人的奋斗精神都会产生长远的影响。有利于增强人们的法制观念；有利于限制不劳而获，鼓励勤劳致富，鼓励年轻人自强自立；有利于转变人们的财富继承观念，使人们从狭隘的只知道关心家族财产的小圈子里转向更关注社会公益事业的发展，增强人们的社会公共意识，鼓励人们多做善事，多向社会公益事业捐赠。3.2.4 伦理层面的需要保证代际，代内间的正义国家通过征收遗产税，发展环境治理等公共事业体现了对不同代人的正义问题。当代人创造财富的同时也对环境造成了损害，而这种修复需要一个漫长的过程。因此，当代人需要承担相应的义务。当代人通过缴纳遗产税向国家缴纳遗产税收，国家用它治理地球。目前“穷二代”和“富二代”的差别明显，造成了不良社会影响。通过征收遗产税，可以为同代人，创造公平环境，实现代内公平。3.2.5 积极的政治效应面对众多的利益问题，有可能会导致政治上的不稳定因素。开征遗产税的措施可以有效安抚民心，能够得到人民群众的支持和拥护。只要遗产税得以确立并得到严格执行，并辅之以其他有效措施，贫富差距就会逐渐缩小，就能够保证社会的稳定，为建设和谐社会打下基础，“中国梦”的实现指日可待。遗产税的开征不仅仅具有社会的、经济的、文化的促进作用，其良好的政治效应也是不容置疑的。4我国开征遗产税的可行性分析4.1我国开征遗产税已具备的条件如上所述，我国开征遗产税确实具有必要性。同时，从若干必需的条件来看，我国开征遗产税也确实具备了初步可行性。4.1.1国民经济快速发展，居民收入大幅度增长国民经济的持续、快速发展以及个人财富的持续增加为遗产税的课征提供了充裕而可靠的税源。我国富裕阶层的人数也呈现出快速增长的势头，他们拥有的财富量所占比重很大。2012年，据有关专家估算，个人资产达到亿元以上的人群己经达到6.35万人之多，这为我国遗产税的课征提供了一定税源。4.1.2我国已有开征遗产税的法律基础和制度基础首先，我国宪法规定了公民有纳税的义务，为我国开征遗产税提供了基本前提。其次，我国肯定了私有财产的合法性。同时民法中明确规定公民依法享有继承权。因此为公民私有财产取得、享有、继承的合法性提供了法律依据，为遗产税的开征奠定了法律基础。同时我国已初步建立有助于开征遗产税的则产中报、登记等相关制度，为进一步完善开征遗产税的配套制度积累了经验，奠定了基础，也为正确核定遗产所有人，防止逃避遗产税的征收提供了依据。4.1.3 我国具有课征遗产税的税收征管水平和税收征管能力税收政策、税收征管水平及税收征管能力等因素对税收的顺利实现具有重要的影响。税收征管水平及税收征管能力在税收实现过程中起着十分重要的作用，特别是对于新税种来说，税收征管水平及税收征管能力的高低甚至可以决定着新税种推行的成败。税制改革以来，伴随着我国税收征管工作的不断推进和完善，税务机关及税务人员己经积累了相对完善的税收征管经验。4.1.4 良好的舆论基础改革开放以后，我国经济的持续快速发展，居民个人收入水平的不断提高，开征遗产税的条件也日趋成熟，社会各方面的认识也基本达成一致，为遗产税的征收奠定了良好的舆论基础。理论界和财政税务部门的有识之士不断呼吁开征遗产税。开征遗产税被多次列入了全国人大和国务院的立法计划。公民的法制观念逐步增强，纳税意识也普遍提高，为遗产税的征收打下良好基础。普通民众也开始支持、呼吁开征遗产税，以能够调节贫富差距。4.1.5 国外的成功做法提供了宝贵的经验借鉴自荷兰于1598年开征遗产税(近代遗产税)以来，近代遗产税已经有了400多年的历史。当今世界上有100多个国家开征遗产税，其中既有美国、英国、法国、德国、日本、加拿大这样的发达国家，又有韩国、菲律宾、安哥拉、巴西、智利和匈牙利、俄罗斯这样的发展中国家和经济转轨国家:中国内地历史上也曾经开征过遗产税，中国香港、中国台湾至今仍然征收遗产税，而中国澳门也只是在2001年刚停征遗产税。因此，我们有比较丰富的国际、国内经验可供借鉴，从而使我国在开征遗产税时可以取长补短，少走弯路。4.2我国开征遗产税面临的困难我国开征遗产税必要且可行。但是在具体的立法和实施中，我国遗产税的开征还面对这许多的问题和选择。关于遗产税制的选择。目前世界各国大致存在三种税制，第一种是“总遗产税制”，第二种是“分遗产税制”，第三种是“混合遗产税制”，即将前两种税制结合起来。要综合考虑不同税制的优缺点及我国的实际情况选择适合的税制。征税对象的确定。遗产税以遗产为征收对象。但是，在具体的立法和征收中，出于特定的促进公益、保护公共利益的目的，可以将遗产中如用于捐赠的财产、文物、有利于保护环境改善生态的专利权等予以排除。免征额的确定。征收遗产税主要是为了体现社会的相对公平，防止贫富差距的扩大。遗产税是以少数高收入人群为征收对象，因此也被成为“对富人征税”。如果免征额过低，可能会造成社会不稳定，影响人们对财富积累的积极性。免征额的确定应当综合考虑经济发展水平、贫富差距的现状及政策的需要。税率的设计。从国外的经验来看，各国的遗产税一般采用超额累进税率。我国未来设计税率时，可以借鉴国外经验采用国际通行的超额累进税率。但值得注意的是税率应该适中，既要体现遗产税的性质和功能，又要防止打击人们积累财富的积极性及资金外流。建立、完善相关的配套制度。应当全面提高和完善我国的税收法律水平和征管水平，使开征遗产税有法可依，规范税收征管程序，提高税收征管水平，保证遗产税征收工作顺利实施。5我国开征遗产税的立法构想5.1我国开征遗产税的指导原则符合国情原则。税制改革完善，不能简单的学习西方国家做法，应根据我国的国情进行改造。国情涉及到一个国家的方方面面，包括生产力水平、经济政治制度、风俗文化等等。遗产税的设计，必须符合我国现阶段的经济发展水平和税收征管水平。公平分配原则。税收公平是一个政治、社会问题。在我国当前情况下，开征遗产税最应当注重公平分配原则，用它来调节分配差距。因此，必须合理设置遗产税的起征点和扣除项目、抵免项目，据此合理确定遗产税的纳税人，对于已具备缴纳遗产税资格的，为了做到尽量公平合理。要兼顾公平和效率，有效地实现公平和效率的统一。有效运行原则。设计一种制度一定要让其确实发挥作用。为使遗产税的征收有效运行应该贯彻简化和效率原则。只有运行有效、在实际中贯彻不走样的遗产税，才能达到遗产税开征的目的。5.2我国开征遗产税的税制设计5.2.1遗产税制模式遗产税制模式的选择无绝对优劣评判标准，选择什么样的遗产税模式，关键在于国家的社会经济政治状况、法律制度等因素。对于我国该采用何种税制模式，学者们则有不同的看法。大部分学者建议选择总遗产税制，也有部分学者赞成分遗产税制。5.2.2遗产税税制要素设计要想达到遗产税征收的预期目的，遗产税制度框架的设计是关键。我国要建立遗产税制度有必要借鉴国外的一些经验，立足本国实际，建立适合中国国情的遗产税体系。关于纳税人。凡在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民，死亡(含宣告死亡)时遗有财产者，都是遗产税的纳税义务人。确定遗产税的征税对象，应从两个方面入手，一是要注意借鉴世界各国关于遗产税征税对象的通行规定；二是要立足国情，考虑我国的社会经济现状，以保证征税对象设置的合理性。关于税率。我国遗产税设计中应以调节财富的分配，防止财富过度向少数人集中，促进共同富裕为目的。因此，税率不能太低也不能太高，税率要适中。5.3我国开征遗产税的配套措施5.3.1建立健全与遗产税有关的法律体系遗产税的开征，不但要有一定的经济基础，还要有一定的法律基础。完善的财产所有制和健全的遗产继承法律制度是开征遗产税必需的。我国现行规定过于笼统，还不能完全适应开征遗产税的需要。所以，要对它们进行必要的修改和完善，建立健全与遗产税有关的法律体系。5.3.2建立和完善财产登记和申报制度为随时掌握被继承人的财产状况，必须建立和完善财产登记和申报制度。目前我国在这方面的法律、法规比较少，很不健全。为了配合遗产税的开征，我们应该在存款实名制实施的基础上，继续在全社会范围内推行金融实名制、家庭财产申报制等。尽快建立和完善我国公民个人