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典当企业执行企业会计准则 相关问题讲解,财政部会计司,主要内容,典当企业财务报表列报,一、企业会计准则概述和基本准则,发布 2006.2.15 企业会计准则 2006.10.30企业会计准则应用指南 2007、2008、2009企业会计准则解释第X号 实施 上市公司 中央国有企业、部分地方国有企业 银行业金融机构 保险公司 基金管理公司 证券公司 法律地位,趋同与等效 联合声明 持续趋同 等效谈判 理念 不再分行业制定会计制度 实施企业会计准则的企业，不再执行原准则、企业会计制度、金融企业会计制度、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。,企业会计准则体系的框架结构,具体准则,1 存货 2 长期股权投资 3 投资性房地产 . . . 38 首次执行企业 会计准则,应用指南,解释,1 存货 2 长期股权投资 3 投资性房地产 . . . 附录：会计科目和主要账务处理,1 2 3 . . .,一般 业务,存货 固定资产 等 无形资产,特殊 业务,生物资产 等 石油天然气开采,报告 类,财务报表列报 现金流量表 等 中期财务报告,企业会计准则 具体准则,具体准则的内容构成,基本准则 财务报告目标 决策有用观 受托责任观 会计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计基础： 权责发生制,会计信息质量 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,会计要素及其确认计量原则 六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 财务报告 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,与典当业务直接相关的准则 当金 CAS 22 金融工具确认和计量 利息和综合费 CAS 14 收入 绝当 CAS 23 金融资产转移 绝当物品 CAS 1 存货,二、典当业务会计处理,典当业务流程（动产为例）,当物保管 续当 收取利息,1,2,3,当金发放阶段,当后管理阶段,验货、验证 鉴定、估价 签订合同 封存当物 支付当金 收取综合费,当金回收阶段,正常赎当 逾期赎当 绝当变现,CAS23 金融资产转移 CAS1 存货,例1,2009年1月1日，某典当企业收当一项房产，共发放当金260万元，月综合费率为2.6%，月利率为0.5%，典当期限为2009年1月1日至2009年5月31日（5个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用338000元，利息于每月月底支付。 2009年5月31日，当户偿还当金和最后一期利息。,（一）当金发放阶段,衔接规定 对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量。,金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 发放当金 短期融资 （金融资产） （金融负债）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具,现金 应收款项 贷款 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的 商品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,金融资产和金融负债的初始计量,例1 2009.1.1 发放当金 借：贷款抵押贷款本金 2 600 000 贷：库存现金/银行存款 2 262 000 贷款抵押贷款利息调整 338 000,（二）当后管理阶段,1. 当金的后续计量：衔接规定 对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。 利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。 按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。,金融资产和金融负债的后续计量,金融资产摊余成本 = 初始确认金额 - 已偿还本金 +/- 采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 - 已发生的减值损失,实际利率法 按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率：将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适用的利率。 实际利率在初始确认时确定，此后保持不变。,2.利息收入的确认 收入准则规范三种收入确认原则 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入 分类 利息收入 使用费收入 确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 计量方法 利息收入：实际利率法 利息收入=摊余成本实际利率 使用费收入：一次性收取、分期收取,2009.1.31 各期支付利息=2 600 0000.5%=13 000元 计算实际利率： PV=2 262 000 =13 000（P/A,R,5）+2 600 000（P/F,R,5） =13 000（1+R）-1 +13 000（1+R）-2 +13 000 （1+R）-3 +13 000（1+R）-4 +（13 000+2 600 000）（1+R）-5 R=3.37% 计算各期摊销额：Book1.xls,2009.1.31 借：应收利息 13 000 贷款抵押贷款利息调整 63196.54 贷：利息收入 76196.54 借：库存现金/银行存款 13 000 贷：应收利息 13 000 2009.2.28 借：应收利息 13 000 贷款抵押贷款利息调整 65325.34 贷：利息收入 78325.34 2009.3.31 借：应收利息 13 000 贷款抵押贷款利息调整 67525.86 贷：利息收入 80525.86,2009.4.30 借：应收利息 13000 贷款抵押贷款利息调整 69800.5 贷：利息收入 82800.5 2009.5.31 借：应收利息 13000 贷款抵押贷款利息调整 72151.76 贷：利息收入 85151.76,实务应用的简化 如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。,2010年7月1日，某典当企业收当流通股5000股，共发放当金6万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%，典当期限为2010年7月1日至2010年9月30日（3个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用3600元，利息共计900元，于到期日一次性支付。 2010.7.1 发放当金 借：贷款质押贷款本金 60 000 贷：库存现金/银行存款 56 400 贷款质押贷款利息调整 3 600,例2,计算各期摊销额：Book2.xls 2010.7.31 借：贷款质押贷款应计利息 300 利息调整 1200 贷：利息收入 1500 2010.8.31, 9.30 确认利息收入的分录同上,3.当金的减值 资产负债表日，需要进行减值测试的金融资产：交易性金融资产以外的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 减值测试的方法 单项测试 组合测试（类似信用风险特征）,发生减值的客观证据： 发行方或债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。,金融资产减值损失的确认 以摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 - 预计未来现金流量现值 预计未来现金流量现值，按照原实际利率折现，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除） 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,未来现金流量法,未来还款现金流的来源 抵押物/质押权利 担保人 借款人/关联单位/其他,通过: 贴现率 预计回收时间,未来还款现金流的现值,贴现现金流的基本概念,未来现金流量法,本金余额: $100,2003年12月31日,部份本金回收,2004年12月31日,2005年12月31日,部份本金回收,部份本金回收,贴现- 按合同初始利率,预计本金回收: $20,预计本金回收: $20,预计本金回收: $20,贴现- 按合同初始利率,贴现- 按合同初始利率,2006年12月31日,按年利率:5% 折现值为: $20/1.05 +$20/1.052+$20/1.053=$54,贴现现金流的模型,2010.1.1，某典当公司收当一条重4.05克的22K黄金戒指，经评估，该黄金戒指的价值为600元，折当率为0.8，典当公司发放当金金额为480元。月综合费率为4.2%，月利率为0.5%，典当期限为6个月，利息于到期日支付。 6月30日，当户清偿了全部利息，并要求续当3个月，典当公司办理了相关手续。 7月30日，典当公司了解到，该当户发生了严重财务困难，可能无法偿还当金本金和利息。 1.1 借：贷款质押贷款本金 480 贷：库存现金 359.04 贷款质押贷款利息调整 120.96,例3,1.31 借：贷款质押贷款利息调整 20.16 应计利息 2.4 贷：利息收入 22.56 2.28，3.31，4.30，5.31的会计分录同1.31 6.30 借：贷款质押贷款利息调整 20.16 应计利息 2.4 贷：利息收入 22.56 借：库存现金 74.88 贷：贷款质押贷款应计利息 14.4 利息调整 60.48,7.30 出现减值迹象 预计未来现金流量折现=0 担保物价值： 如果市场金价与年初时没有变化，该黄金戒指的价值仍保持在600元，且预计出售该戒指将发生30元的相关费用。 不计提减值准备 如果市场金价大幅下跌，该黄金价值目前价值为420元，出售时将发生相关费用20元。 计提减值准备 借：资产减值损失 19.52 贷：贷款损失准备 19.52,4.提供劳务收入：衔接规定 对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当设置“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，并按照收入准则中有关提供劳务收入的确认和计量原则进行会计处理 交易结果能够可靠估计完工百分比法 交易结果不能够可靠估计预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,例4,2010.5.18，一客户请某典当公司的评估人员鉴定一枚钻石戒指的价值，典当公司收取了100元的评估鉴定费，由于技术力量有限，评估人员单独请某宝石鉴定师帮助鉴定其中钻石的价值，并支付60元鉴定费。 借：库存现金 100 贷：手续费及佣金收入 100 借：手续费及佣金支出 60 贷：库存现金 60,（三）当金回收阶段,1.正常赎当 金融资产转移 指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 终止确认 将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 计量： 将下列两项金额的差额计入当期损益： 所转移金融资产的账面价值 因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和,收到对价公允价值的确定 金融资产： 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 其他资产： 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 估值技术,例1： 2009.5.31 借：库存现金/银行存款 2613000 贷：贷款抵押贷款本金 2600000 应收利息 13000,例5,承例1，假设当户提前还款，于2009.4.30日即偿还当金和最后一期利息，且典当公司提前没有预计当户将提前还款。赎当时，典当公司退还当户一个月的综合费用67600元。 2009.4.30 借：库存现金/银行存款 2545400 (2600000+13000-67600) 贷款抵押贷款利息调整 141952.26 贷：贷款抵押贷款本金 2 600 000 利息收入 87352.26 参见Book1.xls,2.取得绝当物：衔接规定 对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，企业应当设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照金融工具确认和计量准则的规定进行会计处理。 对于取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，企业应当设置“1409 绝当物品”等科目，按照存货准则的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示。,例6,2010年7月1日，某典当企业收当银行承兑汇票，票面金额为2万元，共发放当金1.5万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%，典当期限为2010年7月1日至2010年9月30日（3个月）。假定典当企业于当日预扣综合费用900元，利息共计225元，于到期日一次性支付。到期日后五日，当户既没有赎当，也没有续当，典当企业将该笔业务认定为绝当。 借：应收票据 20000 贷：贷款质押贷款本金 15000 应计利息 225 营业外收入 4775,动产等绝当物品： 存货的初始确认：成本 期末存货的计量 在资产负债表日确定存货的可变现净值 按成本与可变现净值孰低计量 成本可变现净值 计提跌价准备 成本可变现净值 不计提跌价准备或转回跌价准备 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的计算基础 合同价格 一般销售价格,表明可变现净值低于成本的迹象 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形,表明可变现净值为零的迹象 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 存货跌价准备的转回 转回的条件 以前减记存货价值的因素已经消失 转回的限额 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回,会计分录 计提存货跌价准备 借：资产减值损失存货减值损失 贷：存货跌价准备 转回存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失存货减值损失,例7,2010年7月1日，由于发生绝当，典当企业取得一台笔记本电脑，初始确认时公允价值为18000元。 2010年9月30日，由于技术更新换代，该电脑的价值跌至16000元。 2010年12月31日，典当企业支付保管费50元。,2010.9.30 借：资产减值损失 2000 贷：存货跌价准备 2000 绝当物品在报表上列示在“存货”项目下 金额=18000-2000=16000元 2010.12.31 借：业务管理费 50 贷：库存现金 50,3.绝当物的处置：衔接规定 存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理； 金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理； 应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。,承例7，2011年2月2日，典当企业以15000元的价格出售了该电脑。 2011.2.2 借：其他业务成本 16000 存货跌价准备 2000 贷：绝当物品笔记本电脑 18000 借：库存现金 15000 贷：其他业务收入 15000,例8,2010年7月1日，某典当企业收当流通股5000股，共发放当金6万元，月综合费率为2%，月利率为0.5%，典当期限为2010年7月1日至2010年9月30日（3个月）。当日，典当企业预扣综合费用3600元，利息共计900元，于到期日一次性支付。假设当户于到期日未能续当或者赎当，10月5日，典当企业按照事先约定处置了该流通股。 情形1：如果股市下跌，该流通股价值已经下跌至52000元。由于该笔业务本金和利息合计为60900元，典当企业还需要向当户追索8900元。 情形2：如果股市上涨，该流通股价值已经上涨至65000元，典当企业还需要归还当户4100元。,情形1： 10.5 借：库存现金/银行存款 52000 其他应收款 8900 贷：贷款质押贷款应计利息 900 本金 60000 假设典当企业未能收回该笔款项。 借：营业外支出 8900 贷：其他应收款 8900 情形2： 10.5 借：库存现金/银行存款 65000 贷：贷款质押贷款应计利息 900 本金 60000 其他应付款 4100,报表格式：参照商业银行报表格式 适当调整 报表项目：典当企业报表格式.doc 附注披露：典当企业报表附注.doc,三、典当企业财务报表列报,具体准则 企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第9号职工薪酬 企业会计准则第13号或有事项,四、其他业务会计处理,定义 同时具有下列特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。 确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 初始计量：成本 外购固定资产：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 其他方式取得,1.固定资产,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 例： 2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。设备价款共900000元，首期款项150000元于2007年1月1日支付，其余款项在2007年至2011年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。2007年1月1日，设备运抵甲公司并开始安装，发生运杂费等160000元，用银行存款支付。2007年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40000元，用银行存款付讫。假定折现率为10%。,计算总价款的现值 150000+150000（P/A，10%，5）=718620（元） 未确认融资费用 900000-718620=181380（元） 2007年1月1日会计处理： 借：在建工程 718620 未确认融资费用 181380 贷：长期应付款 900000 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 借：在建工程 160000 贷：银行存款 160000,未确认融资费用分摊表：Book3.xls 2007.12.31 借：在建工程 56862 贷：未确认融资费用 56862 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 借：在建工程 40000 贷：银行存款 40000 借：固定资产 975482 贷：在建工程 975482 2008.12.31 借：财务费用 47548.2 贷：未确认融资费用 47548.2 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 2009.12.31-2011.12.31 会计分录同2008.12.31，金额按照分摊表调整,后续计量 固定资产的折旧范围（除外情况） 已提足折旧的固定资产 单独计价入账的土地 固定资产折旧方法的选择： 依据经济利益的预期实现方式，可选的方法: 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法 固定资产的应计折旧额 =原价(成本)-预计净残值-减值准备,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，进行复核 改变应作为会计估计变更 固定资产的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 处置 固定资产清理、营业外收入/支出,资产减值,适用范围：主要为长期资产 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉 认定：减值迹象 估计可收回金额 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试,资产减值：资产的可收回金额低于其账面价值 计量：可收回金额的确定，以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额 公允价值： 公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计 处置费用： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 资产预计未来现金流量的现值 预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率,会计处理 借：资产减值损失 贷：资产减值准备 估计可收回金额的基础 原则上应当以单项资产为基础估计可收回金额，难以估计，以该资产所属的资产组为基础。 资产组认定的基本原则：资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入，而且为可认定的最小的资产组合。 转回 属于企业会计准则第8号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回,职工薪酬,职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会成员等）； 在企业的计划和控制下，虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但提供类似服务的人员。 职工薪酬：为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除劳动关系补偿：辞退福利 其他 除以股份为基础的薪酬、企业补充养老保险基金外的薪酬，均在本准则规范。,确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债 辞退福利以外的职工薪酬：根据收益对象，计入资产成本或当期费用。 货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬 以自产产品或外购商品作为福利 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 以企业支付了补贴的商品或服务作为福利,例1：A公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，A公司适用的增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 彩电售价总额=14000170+1400030=2 380 000+420 000=2 800 000元 彩电的增值税销项税额=1701400017%+301400017% =404600+71400=476000元 借：生产成本 2784600 （2380000+404600） 管理费用 491400 （420000+71400） 贷：应付职工薪酬 3276000 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 476 000 实际发放彩电时： 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,例2：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元。 借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬 60 000 借：应付职工薪酬 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000,辞退福利 在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利： 根据计划规定的拟辞退职工数量、