企业研究论文-我国企业内部控制失效的制度化防范路径.doc

企业研究论文-我国企业内部控制失效的制度化防范路径摘要企业内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是提高企业管理效率、运营能力的重要途径，但我国企业内部控制往往存在着失效问题，对企业发展造成致命影响。内部控制失效究其根本原因是制度缺失或制度落实不力，因此，建立健全企业内部控制制度，完善多方监督、监管机制，建立多层考核与评价机制和内部控制信息反馈机制是有效预防企业内部控制失效的制度化路径。关键词内部控制防范制度保障在市场经济体制下，我国企业面临激烈的竞争，要想使企业做大做强，内部控制尤为重要，但制度缺失，使企业内部控制几乎成为虚设。一些企业只重视内部控制本身，而忽略了与内部控制相关的制度完善，使内部控制执行时，无制度可查，无制度可循，无制度可依，凭主观性处理问题，长期如此，形成不良循环，为企业发展带来危机。因此，加强制度建设，确保内部控制被有效执行，并取得良好效果，对我国企业来说至关重要。一、企业内部控制理论及其失效的表现企业内部控制是企业经营管理者为维护资产完整性，保证会计信息正确和财务活动合法，以及贯彻经营决策和最终实现经营目标，而建立的由管理环境、制度、程序、方法等，并按一定方式形成的具有控制、防护、反馈、调解等特定功能的控制系统。企业内部控制是现代企业管理的重要组成部分，正日益受到理论界和企业界的高度重视。现代意义上的内部控制理论主要产生和成长于欧美国家，经历了内部牵制、内部会计控制与内管理控制、内部控制结构、内部控制框架四个阶段，目前演进到第五阶段，即内部控制风险框架阶段。我国对于内部控制理论的研究相对较晚，20世纪80年代才开始有一些探索和研究，直到现在内部控制理论还不甚完善。我国许多企业对内部控制的认识不到位，内部控制并没有发挥实质性作用，普遍存在控制失效现象，从人、财、物、管理等方面主要表现为：1.人员方面。企业管理层人员、会计人员、审计人员等贪污受贿、挪用公款、中饱私囊等违法乱纪现象频频发生。一些领导层和管理层人员甚至与会计、审计人员相互串通，违反职业操守和道德，为个人谋取私利。2.财务方面。会计信息失真，报表造假现象时有发生，财务系统混乱，财务运营和会计报表不能真实反映企业目前的实际状况。3.资产方面。相关人员利用虚假信息和票据等侵吞企业的资产，故意抬高和压低购入和销出价格，致使企业资产大量流失。4.管理方面。财务系统的混乱导致企业管理的无序，加之，在一些事务方面领导层之间沟通屏蔽，一些会计人员有多头领导，不能按照正常流程开展业务，导致企业管理混乱，工作效率低下，一些企业面临倒闭破产。二、企业内部控制失效的原因导致企业内部控制失效的原因很多，主要可分为环境因素、人员因素、制度因素三类，其中制度因素最为重要。1.环境因素。我国企业内部控制理论的研究起步较晚，虽然近年来在内容范围、内部控制结构等方面取得了较大发展，但整个体系还不太完整。借鉴欧美国家的研究成果又与我国企业所处的环境和时代背景不符，因此，基于我国企业发展实际的内部控制理论研究还要从统一内部控制方面得到进一步加强。同时，随着现代企业管理制度的建立，企业经营的环境也日益复杂，所有权和经营权分离，企业内部因股权的产生而出现多级代理关系，不同利益的诉求者有着不同的目标，内部控制实施存在现实障碍。2.人员因素。包括企业领导层在内的众多企业员工观念落后，对内部控制的有效实施重视程度不够。只把内部控制当作查错，防作弊，确保会计信息准确的工具，而没有把内部控制作为权力制衡，规范工作流程，优化企业发展的措施，没有认识到内部控制是针对整个企业进行自我约束和评价。而且，对内部控制的实施目标认识不明确，没有认识到内部控制的实施目标是使企业整体运行更有序、更合理，资源配置更有效率的重要途径。管理层人员战略意识淡薄，只注重短期行为，不重视实施内部控制获得长期战略发展机遇。3.制度因素。制度是各种规范、措施得到有效实施、取得良好效果的重要保证。首先是企业对内部控制制度没有很好的完善，企业内部控制系统中普遍存在人员分离制约不到位、重大事项决策无标准现象，企业财产清查等没有形成制度，内设审计机构不完善，审计职能弱化，出现问题时，无制度可查，无制度可循，无制度可依，时常依靠主观性临时判断，随意采用处理方法。对于企业出现财务问题时，各关节点信息反馈不畅，未能及时进行纠正和补救，致使损失严重。同时，企业监督机制不健全，职工的责任意识差，奖优罚劣的激励机制不明确，没有公平、公正的对职工工作行为、工作业绩等进行考核评价，挫伤了职工的积极性和主动性，导致职工对企业没有归属感和责任感，容易受利益驱动，发生违法乱纪现象。三、企业内部控制失效的制度化防范路径企业内部控制失效的防范措施从不同的角度有不同的治理方法，但从制度角度对企业内部控制失效进行规范和研究无疑又是一条新的研究路径。没有规矩，不成方圆，只要严格按照制度办事，就会规范企业行为，提高企业管理效率和经营能力，促进企业良性发展。制度化防范路径主要把企业内部控制行为形象地分为控制前、控制中、控制末，从这三个阶段分别建立相应制度。如控制前建立监督、强审制度，使得内部控制有一个良好的氛围，控制中建立信息反馈机制，及时更正偏差，控制末要进行考核和评价，奖优罚劣，强化激励。1.建立监督机制。监督机制是确保企业内部控制制度被切实执行并取得良好的效果的重要途径。监督包括社会监督、政府监督、企业内部监督三个方面。对于企业来讲，应着重加强内部监督机制建设。内部监督人员的选择应具有代表性，分别代表不同的层级人员，这样避免监督流于形式。监督工作要将持续监督和单独监督结合起来，针对实际，可以选择全面监督也可以选择重点监督，对可能出现风险的环节要把其作为企业日常活动的一个重要部分，时刻监控。2.建立强审机制。政府应对企业采取强制性审计，定期或不定期对企业的经营业务整体或专项进行审计，避免企业运营中出现内部控制失效现象。政府等组织要改变过去单纯通过报表审计来关注结果的做法，实现既通过报表审计，又通过查看企业是否有完善的与财务报告相关的内部控制去生成会计信息来关注结果。企业要完善内部审计制度，对各级各类职工要加强离任审计、岗位变动审计、管理审计、效益审计，对其在岗期间完成的财务、会计任务、相关业绩等进行分析，对企业内部相关人员、各种经营活动进行独立评价。企业的内审人员要及时进行培训和教育，明确职责，强化意识。必要时，企业也可成立审计委员会，审计委员会人员的产生要兼顾大小股东的利益，审计委员会受权审核企业事务和资产，对企业领导层提供的报告、数据等进行审计，确保真实有效。3.建立事务公开制度。企业内部控制失效对企业发展损害巨大，一些企业，尤其是公众公司，应采取强制性内部控制信息公开。对于企业来讲，不涉及商业机密的，对企业的经营状况、发展前景等有重要影响的指标、数据、年度报告、评价报告等经过公司管理层确认，内审人员审核后必须定期向公众公布，使公众了解企业的现实状况。4.建立信息反馈制度。企业要建立内部控制信息反馈机制，树立全员控制的意识，要求各级人员对内部控制实施过程中出现的缺陷及时进行反馈。管理层对反馈的信息要进行分析，查找问题的根源，分析问题的症结，为改进内部控制制度提供建设性意见和建议。信息反馈机制要求企业必须完善有效信息生成和传递系统。所有企业的经营决策都以准确的信息为依据，内部控制的每一个环节都要以真实、及时的信息为依据。许多企业管理出现问题的症结就在于信息不畅，一些重要信息未能及时反馈到管理层，错失了采取补救决策的最佳时机。因此，信息反馈机制对企业来讲，无论是从内部控制还是长远发展都至关重要。5.建立考核评价机制。考核评价机制是激励企业职工的重要方法。企业应结合工作实际建立完善的考评机制，对于考评指标进行细化、量化，使考评指标具有易操作性、可行性，能真实客观反映工作人员的工作情况和企业的运行状况。要坚持“以人为本”的观念，充分发挥人的作用，充分发挥控制者和被控制者的积极性、主动性，使内部控制达到最佳效果。要尊