注册税务师资格考试税务代理实务讲义精选B8-17章

su.15 更多内容尽在 /susuh15 第八章和第十二章 所得税纳税申报与纳税审核代理实务 考情分析： 题量：历年分值， 40 50 分左右。 题型：单选、多选、简答、综合。 第一节 企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务 一、企业所得税的基本规定（熟悉，结合税法 的内容学习） （一）纳税人 1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法 。 2.纳税人分为 “ 居民企业 ” 和 “ 非居民企业 ” 。居民企业就来源于中国境内外的所得纳税。 3.所得来源地的规定 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （ 2）提供劳务 所得，按照劳务发生地确定； （ 3）转让财产所得： 不动产转让所得按照不动产所在地确定； 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定； 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （ 4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （ 5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （ 6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【例题 多选题】（ 2009 年）下列有关来源 于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（ ）。 A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定 C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定 E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 答疑编号 1102120101 正确答案 AC su.15 更多内容尽在 /susuh15 （二）征税对象 企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （三）税率 1.法定税率： 25% 2.小型微利企业 ： 20% 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （ 1）工业企业，年应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3 000 万元； （ 2）其他企业，年应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1 000 万元。 3.高新技术企业： 15% 4.预提所得税税率： 10% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损 企业所得税审核历年常见的考核要求：（ 1）扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录；（ 2）正确计算 年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业su.15 更多内容尽在 /susuh15 所得税并作出补税的相关分录。 二、年度收入总额的审核（ 152 页， 295 301 页，税法 ） 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 （一）不征税收入和免税收入（注意对二者进行区分，容易出选择题） 分类 项目 解释 不征税收入 （ 1）财政拨款 （ 1）各级政府对纳入预算管理的 事业单位、社会团体 等组织拨付的财政资金； （ 2）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额； （ 3）对企业取得的专项用途财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 （ 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （ 1）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算 应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 2）企业以自己名义收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额 （ 3）国务院规定的其他不征税收入 免税收入 （ 1）国债利息收入 （ 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 （ 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 （ 4）符合条件的非营利组织的收入 【例题 1 多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业 所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（ ）。 A.财政拨款 B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 C.附属单位缴款 D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金 E.国债利息收入 答疑编号 1102120102 正确答案 ABD su.15 更多内容尽在 /susuh15 【例题 2 单选题】企业在国内投资联营，如果联营企业的适用税率低于投资方企业适用税率，则投资方企业从联营企业分回的税后利润（ ）。 A.退还所得税 B.补缴企业所得税 C.属于免税收入，免予纳税 D.属于不征税收入，免予纳税 答疑编号 1102120103 正确答案 C （二）视同销售收入 1.视同销售的规定 举例 企业所得税 增值税 1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工 2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房 3.笔记本电脑生产企业将自产笔记本用于办公 4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售 视同销售的规定 su.15 更多内容尽在 /susuh15 判断标准 具体情形 举例 企业所得税 所有权是否转移 所有权转移 （ 1）会计上：确认收入，按销售征企业所得税 销售本企业产品 （ 2）会计上：未确认收入，按视同销售征税 将本企业生产的产品su.15 更多内容尽在 /susuh15 用于市场推广或销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、su.15 更多内容尽在 /susuh15 股息分配、对外捐赠等 所有权未发生转移，除将资产转 不视同销售，不征企业所得税 将本企业生产的钢材用于修su.15 更多内容尽在 /susuh15 移至境外以外 建厂房等 增值税 （ 1）将货物交付其他单位或者个人代销；（ 2）销售代销货物；（ 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（ 市）的除外；（ 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（ 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（ 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（ 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（ 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 注意：将本企业生产的产品用于在建工程，不视同销售。 视同销售的分析与判断 举例 企业所得税 增值税 1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工 2.钢材厂将自产钢材用 于修建厂房 su.15 更多内容尽在 /susuh15 3.笔记本电脑生产企业将自产笔记本用于办公 4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售 2.如何确定视同销售收入和视同销售成本 税种 具体情形 视同销售收入 视同销售成本 企业所得税 企业自制的资产 企业同类资产同期对外销售价格 生产成本 外购的资产 购入时的价格 购入时的价格 增值税 确定销售额的顺序： （ 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （ 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均 销售价格确定； （ 3）按组成计税价格确定 （三）企业所得税中收入确认的条件与时间 具体类型 收入确认的条件 具体规定 结算方式 企业所得税中收入的确认时间 销售商品收入 商品销售合同已经签订，企业已将商品所 分期收款 合同约定的收款日期 采取产品分成 以企业分 得产品的su.15 更多内容尽在 /susuh15 有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系 的 继 续 管 理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 方式取得收入的 时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定 托收承付方式 在办妥托收手续时确认收入 预收款方式 在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 提供劳务收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 注意：宣传媒介的收 费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入 股息、红利 除另有规定外，应当以被投资方做出利润分配决策的时间确认收入的实现 su.15 更多内容尽在 /susuh15 等权益性投资收益 利息、租金、特许权使用费收入 按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入 （四）收入确认的金额 1.售后回购 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购 期间确认为利息费用。 2.折扣、折让、销货退回 （ 1）商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （ 2）现金折扣：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收su.15 更多内容尽在 /susuh15 入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 （ 3）销售折让和销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在 发生当期 冲减当期销售商品收入。 3.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 审核时，注意会计账务处 理符合会计制度的规定；纳税申报时根据税法的规定进行纳税调整。 298 页【例 12 1】某税务师事务所受托对某市一企业 2008 年上半年纳税情况进行检查。以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了 “ 其他业务收入 ”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了 “ 营业外收入 ” 账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在 “ 其他应付款 ” 账户上寄挂了房租收入。该厂每月收取房租 3 000元，上半年共计收入 18 000 元，全部挂在 “ 其他应付款 某服装店 ” 账户上。核 实后，应作如下调整： 计算调整为： 应补营业税 18 0005% 900（元） 应补城建税 9007% 63（元） 应补教育费附加 9003% 27（元） 应纳税所得额 18 000 900 63 27 17 010（元） 应补所得税 17 01025% 4 252.5（元） su.15 更多内容尽在 /susuh15 账务调整为： （ 1）借：其他应付款 18 000 贷：其他业务收入 l8 000 （ 2）借：营业税金及附加 990 贷：应交税费 应交营业税 900 应交城建税 63 应交教育费附加 27 如果属以前年度调账： （ 1）借：其他应付款 18 000 贷：以前年度损益调整 l8 000 （ 2）借：以前年度损益调整 990 贷：应交税费 应交营业税 900 应交城建税 63 应交教育费附加 27 （ 3）借：以前年度损益调整 4252.5 贷：应交税费 应交所得税 4252.5 （ 4）借：以前年度损益调整 12757.5 贷：利润分配 未分配利润 12757.5 答疑编号 1102120104 4.在对收入的审核中，注意教材 321 页：无赔款优待需计入应纳税所得额。 （五）收入方面常考的内容 su.15 更多内容尽在 /susuh15 1.收入不入账 【例题 1 综合题】（ 2009 年） “ 营业外收入 ” 为生产过程中的边角废料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为： 借：现金 80 000 贷：营业外收入 80 000 答疑编号 1102120201 答案解析 借：以前年度损益调整（营业外收入） 80 000 贷：以前年度损益调整（其他业务收入） 68376.07 应交税费 应交增值税（销项税额） 11623.93 【例题 2 综合题】（ 2007 年） 10 月 1 日，公司签定了一份房屋出租协议（贴印花税票 5 元），期限 2 年，月租金为 2 万元，根据合同约定， 10 月 1 日收到本年度 l0 12 月份租金 6 万元（已按规定 正确交纳了房产税）。账务处理为： 借：银行存款 60 000 贷：其他应付款 60 000 答疑编号 1102120202 答案解析根据规定，收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算，并应补缴相应的营业税、城建税及教育费附加。印花税暂行条例及实施细则规定财产租赁合同适用税率为 1 ，计税依据为合同载明的租赁金额。企业应当补缴印花税 20 000241 5 475（元）。对于企业补缴的营业税、城建税及教育费附加、印su.15 更多内容尽在 /susuh15 花 税相应地调减应纳税所得额。 调账分录为： 借：其他应付款 60 000 贷：以前年度损益调整 60 000 借：以前年度损益调整 475 贷：银行存款 475 应补交的营业税 60 0005% 3 000（元）；补交的城建税 210元，教育费附加 90元。 借：以前年度损益调整 3 300 贷：应交税费 应交营业税 3 000 应 交税费 应交城市维护建设税 210 应交税费 应交教育费附加 90 【例题 3 综合题】（ 2007 年）审核 “ 其他应付款 包装物押金 ”账户，有贷方余额 3.8 万元，经核实，其中含逾期包装物押金 2.34万元。 答疑编号 1102120203 答案解析根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。 调账会计分录： 借：其他应付款 包装物押金 23 400 贷：以前年 度损益调整（或其他业务收入） 20 000 su.15 更多内容尽在 /susuh15 应交税费 应交增值税（销项税额） 3 400 【例题 4 简答题】（ 2006 年） 2006 年 5 月审核该公司 2005 年 1月至 2006 年 4 月对外单位和个人及公司独立核算的附属企业销售原材料， 2005 年度累计取得款项 l480 000 元， 2006 年度 l 至 4 月累计取得款项 370 000 元，企业账务处理： 借：银行存款 l 850 000 贷：其他应付款 1 480 000 预收账款 200 000 原材料 170 000 注册税务师进一步审核，发现 2005 年度相应原材料的成本已结转至 “ 生产成本 ” 之中，相关的产品已在 2005 年全部对外出售。 答疑编号 1102120204 答案解析该公司销售给外单位或个人及公司独立核算的附属企业的原材料，应该确认销售收入，计入其他业务收入中，并计算增值税销项税额。 调整会计分录： 借：原材料 170 000 预收账款 200 000 其他应付款 1 480 000 贷：以前年度损益调整 1 264 957.27 1 480 000/1.17 其他业务收入 316 239.31 su.15 更多内容尽在 /susuh15 370 000/1.17 应交税费 应交增值税（销项税额） 268 803.42 1 850 000/1.1717% 借：以前年度损益调整 21 504.27 1 264 957.2717% （ 7% 3%） 营业税金及附加 5 376.07 316 239.3217% （ 7% 3%） 贷：应交税费 应交城市维护建设税 18 816.24 268 803.427% 应交税费 应交教育费附加 8 064.10 268 803.423% 借：其他业务成本 170 000 贷：原材料 170 000 2.推迟收入入账时间 【例题 1 简答题】（ 2006 年） 2006 年审核 2005 年纳税事项。2005 年 l2月 5 日 23记账凭证企业账务处理为： 借：预收账款 298 350 贷：主营业务收入 255 000 应交税费 应交增值税 （销项税额） 43 350 借：主营业务成本 l80 000 su.15 更多内容尽在 /susuh15 贷：发出商品 l80 000 借：银行存款 25 150 预收账款 1 650 贷：管理费用 仓储保管费 26 800 后附原始凭证四张：（ 1）产品出库单（ 2005 年 l2 月 5 日填制）；（ 2） “ 增值税专用发票 ” 记账联、取货单各 l 张，开具专用发票的日期、取货单的日期均为 2005 年 10 月 6 日；（ 3）该公司向 客户收取产品仓储保管费收据 1 张。 注册税务师进一步审核，发现该企业并未与客户签订分期收款销售合同，企业在 2005 年 10 月 6 日收到款项时，企业账务处理为： 借：银行存款 300 000 贷：预收账款 300 000 借：发出商品 l80 000 贷：库存商品 l80 000 答疑编号 1102120205 答案解析企业并没有与客户签订分期收款销售合同，不得按分期收款销售货物确认纳税 义务时间。应该在收取货款，并开出取货单的当天（即： 10 月 6 日）确认收入，企业是在 12 月 5 日货物实际发出时确认的收入，属于人为地将纳税义务时间延后的行为，属违法行为。 企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应该属于价外费用的性质，所以应该计入销售额中计算增值税销项税额的。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 会计调整分录： 借：以前年度损益调整 管理费用 26 800 贷：以前年度损益调整 主营业务收入 22 905.98 26 800/1.17 应交税费 应交增值税（销项税额） 3 894.02 26 800/1.1717% 借：以前年度损益调整 营业税金及附加 389.40 3 894.02 （ 7% 3%） 贷：应交税费 应交城市维护建设税 272.58 3 894.027% 应交税费 应交教育费附加 116.82 3 894.023% 【例题 2 综合题】（ 2007 年）计提特许权使用费 30 万元（经审核属应于 lO 月支付给英国某公司的特许权使用费，因资金周转原因，先计提暂未支付）。 答疑编号 1102120206 答案解析非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的su.15 更多内容尽在 /susuh15 款项中扣缴。 到期应支付的款项，是指支 付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 纳税人应纳税所得额的确定以权责发生制为原则。因此，在该公司将特许权使用费计入其成本、费用时，应代扣代缴预提所得税。 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 应扣缴营业税 305% 1.5（万元） 预提所得税 3010% 3（万元） 3.视同销售 【例题 综合题】（ 2007 年）某公司将自产产品计 20 万元捐赠给某老年福利院（经 审核该批产品生产成本为 20 万元；同类产品不含税销售价格为 30万元） 答疑编号 1102120207 答案解析该企业以自产产品对外捐赠未按税法规定视同销售处理，应补计增值税销项税额。并应按捐赠产品的公允价作为计税收入，调增应纳税所得额。 视同销售收入： 30万元 视同销售成本： 20万元 根据增值税暂行条例的规定 ,纳税人将自产的产品对外捐赠时必须视同销售，计算缴纳增值税。 应计增值税销项税额 3017% 5.1（万元） su.15 更多内容尽在 /susuh15 4.试运行收入 【例题 综合题】（ 2007 年） 7 月 8 日，第 10 号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本 l8 万元，销售后共收到货款 23.4 万元，账务处理为： 借：在建工程 l80 000 贷：银行存款 l80 000 借：银行存款 234 000 贷：在建工程 234 000 答疑编号 1102120208 答案解析企业会计制度规定，企业在建工程项目达到预定可使用状态前所取得的试运转过程 中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 税法规定，在建工程试运行过程中产生的销售商品收入 ,应作为销售商品，计征增值税和消费税。因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。 调账会计分录： 借：在建工程 34 000 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 34 000 试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。因此应调增应纳税所得额 234 000 （ 1 17%） 180 000 20 000（元） su.15 更多内容尽在 /susuh15 5.销售折扣、折让 【例题 简答题】（ 2008 年） 根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。 答疑编号 1102120209 正确答案（ 1）折扣销售在增值税中是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另 开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 （ 2）根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税 200316 号）的规定，单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 （ 3）在所得税的收入确认中，销售货物涉及商业折扣即税法上所说的折扣销售，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物 销售而在货物标价上给予的价格扣除。 6.投资收益 【例题 综合题】（ 2007 年）审核 “ 投资收益 ” 账户，只记载有如下事项：投资收益 90 万元，系该公司对乙企业进行的股权投资su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 30%），按权益法核算，乙企业 2008 年实现税后净利 300 万元。经查询乙企业尚未作 2008 年度的利润分配决策。 答疑编号 1102120210 答案解析税法规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。 本题目中，被投资方乙企业未作 2008 年利润分配决策，对于甲公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额征税，应当调减应纳税所得额 90万元。 7.无法支付的应付账款 【例题 综合题】（ 2006 年，修改）企业于 2008 年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额 8 万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理： 借：应付账款 甲单位 80 000 贷：资本公积 其他资本公积 80 000 答疑编号 1102120211 答案解析无主应付款按税法规定应并入应纳税所得 额，计征所得税。 三、扣除项目的审核 （税法 ， 152 页、 301 319 页） 审核时重点内容：账务处理是否正确；是否符合税法的规定。 注意： 306 页中间。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 某种产品应负担的费用某种产品的分配标准 费用分配率 （一）准予扣除的项目 1.工资、薪金支出（常考，教材新增了具体规定） 企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。 注意： （ 1）（ 303 页第 1 行）审核有无将在建工程、固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。 （ 2）合理工资、薪金认定的五项原则：国税函 20093 号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 “ 合理工资薪金 ” ，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 （ 3）国企工资、薪金总额不得超过政府有关部门给与的限定数额。超标部分不得在企业所得税前扣除。 （ 4） “ 应付职工薪酬 ” 核算的范围与税前扣除的工资薪金范围su.15 更多内容尽在 /susuh15 不同。 “ 应付职工薪酬 ” 核算范围 职工工资、奖金，津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公 积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。 （ 5）税前不得扣除的工资薪金不得作为计算福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除标准的基数。 2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费（常考） （ 1）企业 发生 的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。 具体范围在教材 304 页，一定要注意； 职工福利费须单设账册准确核算； 职工福利费余额的处理 企业 2008 年以前按照规定计提但尚未使用的职工福 利费余额，2008 年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业 2008 年以前结余的职工福利费，已在税前扣除的，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。 （ 2）企业 拨缴 的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣除。 （ 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业 发生 的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除，超su.15 更多内容尽在 /susuh15 过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 考试时注意其记账 凭证、账务处理；发生的才可以扣除，计提的不允许扣除。 【例题 综合题】（ 2009 年） “ 应付职工薪酬 ” 账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计 2 000 000 元（人均月工资 2 500元）；发生职工福利费合计 400 000 元；发生职工教育经费 80 000 元：拨缴工会经费 24 000 元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费 40 000 元。 答疑编号 1102120301 答案解析（ 1）工资总额 2 000 000 元，可以税前扣除。 （ 2）福利费 扣除限额为 280 000 元 （ 2 000 00014% ），实际发生 400 000元，超标，应纳税调增 120 000 元。 （ 3）职工教育经费 扣除限额 50 000 元（ 2 000 0002.5% ），实际发生 80 000 元，超标，纳税调增 30 000 元。 （ 4）工会经费 扣除限额为 40 000 元（ 2 000 0002% ），但是实际取得收据的是 24 000 元，所以，税前扣除为 24 000 元。另行列支工会活动费40 000 元，如果记入当年成本费用，则需要做纳税调增 没有合法凭据。 3.企业为职工缴纳的保险费 su.15 更多内容尽在 /susuh15 类型 企业所得税政策 个人所得税政策 基本保险 允许扣除 免征个人所得税 补充保险 （ 315页，新增） 限额扣除 财税 200927 号：关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知： 分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分允许税前扣除 征个人所得税，但有优惠 国税函 2009694 号 补充养老保险 （ 1）个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除； （ 2）企业缴费部分，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并）， 不扣除任何费用，按照 “ 工资、薪金所得 ” 项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。 对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税 商业 区别对待 征收个人所得税 su.15 更多内容尽在 /susuh15 保险 （ 1）可以扣除：依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费 （ 2）不得扣除：其他商业保险费 应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按 “ 工资、薪金 所得 ” 项目计征个人所得税 注意： （ 1）在计算扣除限额中所指的工资薪金以税法规定为准，即纳税申报表附表三第 22 行的 “ 税收金额 ” 。 （ 2）企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。 【例题 综合题】（ 2006 年）公司于 2005 年 l2 月份为全体 30名职工家庭财产支付商业保险费，每人 1 000 元，合计 30 000 元，企业账务处理为： 借：管理费用 保险费 30 000 贷：银行存款 30 000 答疑编号 1102120302 答案解析企业为职工个人支付的商业人身和家庭财产保险，税前不得扣除，所以应该纳税调增 30 000 元，并代扣代缴个人取得商业保险所得的个人所得税。 4. 借款费用（常考，教材 317 页） su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 1）两种处理方式：资本化和费用化。 考核中注意：区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化。 （ 2）利息支出：限额扣除。 超过金融机构同类同期贷款利率部分的利息支出不能在税前扣除，需要进行纳税调增。 （ 3）罚息允许在税前扣除。 （ 4）资本的利息不能在税前扣除。 国税函 2009312：国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 具体计算：以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。 每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额 该期间未缴足注册资本额 该期间借款额 一个年度内不得扣除的借款利息总额等于该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 【例题 简答题】 A 有限责任公司实收资本为 500 万，按照规定投资者的投资应于 2009 年 3 月 1 日到位。投资者于 3 月 1 日缴纳实收资本 300 万， 6 月 1 日缴纳实收资本 100 万， 9 月 1 日缴纳实收资本 100 万。假设该公司 2009 年各月负债均为 2 000 万，月息 18 万元，计算 2009年度不得扣除的借款利息总额。 答疑编号 1102120303 正确答案 3 月 1 日至 5 月 31 日不得扣除的借款利息1832002 000 5.4（万元） 6 月 1日至 8月 31日不得扣除的借款利息 1831002 000 2.7（万元） 2009 年度内不得扣除的借款利息总额 5.4 2.7 8.1（万元） （ 4）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题 企业将自有资金无偿让渡他人或其他企业使用 若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。 企业将银行借款无偿让渡他人或其他企业使用 将 银行借款无偿让渡给他人或其他企业使用，该企业所支付的银行利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。 （ 5）企业向个人借款利息支出（补充） 国税函 2009777 号国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符su.15 更多内容尽在 /susuh15 合规定条件的，允许扣除。 企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。 a.企 业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； b.企业与个人之间签订了借款合同。 【例题 1 单选题】（ 2009 年）对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（ ）。 A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出 B.银行贷款发生的罚息应在企业 “ 财务费用 ” 科目贷方反映 C.罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所得税税前扣除 D.因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“ 营业外支出 ” 中核算，不得在 企业所得税前扣除 答疑编号 1102120304 正确答案 C 【例题 2 综合题】（ 2007 年）某企业 “ 财务费用 ” 由三部分构成：境内以年利率 6%向银行贷款 2 000 万元（其中 500 万元作为注册资本注入），利息支出 120 万元；汇兑损益损失 20 万元；支付开户银行结算手续费等 l0 万元。 答疑编号 1102120305 su.15 更多内容尽在 /susuh15 答案解析该企业不得在税前列支资本的利息，应当进行纳税调整。 应当对资本的利息全部调增应纳税所得额 30（万元）。 【例题 3 简答题】（ 2002 年）企业 2001 年 1 月 1 日向银行贷款1 000 万元，年利率为 12%，其中 800 万元用于 A 车间基建工程，该车间于 2001 年 9 月交付使用； 200 万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在 2001 年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出 120万元，全部计入 “ 财务费用 ” 科目借方。 答疑编号 1102120306 答案解析利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。 （ 1）应该资本化的利息支出 80012%912 72（万元） （ 2）计入财务费用的利息支出 20012% 800 12%3/12 48（万元） （ 3）财务费用中列支了 120 万元，应调增应纳税所得额 72 万元。 5.汇兑损失 除已经计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 6.业务招待费（必考） （ 1）按孰小原则扣除 发生额的 60%与当年销售（营业）收入的 5 中较小的一方扣除。 （ 2）销售（营业）收入： 包括主营业务收入、其他业务收入和su.15 更多内容尽在 /susuh15 视同销售收入，但不包括营业外收入。 【例题 1 简答题】某企业 2008 年的销售收入为 5 000 万元，实际支出的业务招待费为 40 万元，请问在 计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？ 答疑编号 1102120401 答案解析业务招待费发生额的 60%为 24 万元。 税前扣除限额 5 0005 25（万元）。 由于业务招待费发生额的 60%小于当年销售收入的 5 ，因此在计算应纳税所得额时按照 24 万元扣除，实际支出的业务招待费 40 万元和税前允许扣除的业务招待费 24万元之间的差额 16万元做纳税调增处理。 【例题 2 简答题】某公司 2009 年的有关数据如下：销售产品收入 1 000 万；销售材料收入 10 万；将自产产品用于在建工程 ，同类产品售价 10 万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价 5 万元；转让专利 A 使用权收入 5 万；转让专利 B 所有权收入 10万，净收益为 6 万；接受捐赠收入 5 万；将售价为 10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账 15万；发生的现金折扣 5 万在财务费用中体现；转让固定资产取得收入 10 万，净收益为 3 万。该公司 2009 年实际支出的业务招待费为 5 万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？ 答疑编号 1102120402 答案解析（ 1）销售产品收入 1 000 万 主营业务收入 su.15 更多内容尽在 /susuh15 （ 2）销售材料收入 10 万 其他业务收入 （ 3）将自产产品用于在建工程，售价 10万 不视同销售 （ 4）将自产产品无偿赠送他人，售价 5 万元 视同销售 （ 5）转让专利 A 使用权收入 5 万 其他业务收入 （ 6）转让专利 B 所有权收入 10 万，净收益 6 万 营业外收入 （ 7）接受捐赠 5 万 营业外收入 （ 8）将售价为 10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账 15 万 视同销售 债务重组收益，营业外收入 （ 9）发生的现金折扣 5 万元 记入财务费用，不冲减收入 （ 10）转让固定资产取得收入 10万，净收益 3 万 元 营业外收入 销售收入合计： 1 030 万元 业务招待费发生额的 60%为 3 万元。 税前扣除限额 1 0305 5.15（万元）。 在计算应纳税所得额时按照 3 万元扣除。 如果该企业实际支出的业务招待费为 10 万元，如何扣除？ 答疑编号 1102120403 答案解析（ 1）业务招待费发生额的 60%为 6 万元。 （ 2）税前扣除限额 1 0305 5.15（万元）。 （ 3）在计算应纳税所得额时按照 5.15 万元扣除，纳税调增 4.85万元。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 7.佣金和手续费（新增 ，教材 315 316 页） 财税 200929号 财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 （ 1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%计算限额。 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（ 不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等 ）所签订服务协议或合同确认的收入金 额的 5%计算限额。 （ 2）企业向具有合法经营资格中介服务机构支付的佣金和手续费，必须转账支付；向个人支付的，可以以现金方式，但需要有合法的凭证。 （ 3）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 8.广告费和业务宣传费（常考，教材 316 页） （ 1）一般企业：不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （ 2）自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12月 31 日止： 化妆品制 造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）： 30%； su.15 更多内容尽在 /susuh15 烟草企业的 烟草 广告费和业务宣传费支出，一律不得在税前扣除。 （ 3）计算扣除的基数：销售（营业）收入。 （ 4）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。 （ 5）属于会计与税法的暂时性差异，可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减。 9.公益性捐赠 （ 1）注意：公益性捐赠的范围 不符合规定的捐赠支出不能在税前扣除； （ 2） 纳税人向受赠人的直接捐赠不能在税前扣除 ； （ 3）超过标准的捐赠支出不能在税前扣除：年度利润总额 12%。 【例题 1 单选题】企业通过公益性社会团体和县级以上政府及部门所做的公益性捐赠，在缴纳企业所得税时，其税前扣除的限额为（ ）。 A.年度应纳税所得额的 3%以内部分 B.年度应纳税所得额的 12%以内部分 C.年度会计利润总额的 3%以内部分 D.年度会计利润总额的 12%以内部分 答疑编号 1102120404 正确答案 D 【例题 2 综合题】（ 2002 年，修改）某企业 “ 捐赠支出 ”20万元，其中 10 万元系通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠； 5su.15 更多内容尽在 /susuh15 万元系通过民政部门捐赠 给 “ 减灾委员会 ” ； 5 万元系直接向某贫困小学的捐赠。 答疑编号 1102120405 答案解析捐赠支出中，通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠、通过民政部门向 “ 减灾委员会 ” 捐赠的 5 万元在利润总额 12%以内可以在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的 5 万元属直接向受赠人的捐赠，全额调增应纳税所得额。 【例题 3 综合题】（ 2008 年）某银行在 “ 营业外支出 公益救济性捐赠 ” 科目中发现，该行 2008 年 7 月 30 日和 8 月 20 日，分两次向 “ 某区某会议领导小组办公室 ” 付款合计 l00 万元。经过对该行负责人询问 得知，这是由于 2008 年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该行把这两笔支出记入了公益救济性捐赠支出，并在税前进行了扣除。 答疑编号 1102120406 答案解析向 “ 某区某会议领导小组办公室 ” 捐赠付款，属于直接捐赠，不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额 100 万元。 10.专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 11.保险费用 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保 险费，准予扣除。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 12.租赁费 （ 1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； （ 2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 13.劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 14.有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 15.总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机 构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 16.资产损失 （ 1）税前允许扣除的是净损失。 （ 2）财税 200957 号关于企业资产损失税前扣除政策的通知和企业资产损失税前扣除管理办法 资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 企业自行计算扣除的资产损失： su.15 更多内容尽在 /susuh15 企业在 正常 经营管理活动中因 销售、转让、变卖 固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； 企业各项存货发生的 正常损耗 ； 企业固定资产 达到或超过 使用年限而 正常 报废清理的损失； 企业生产性生物资产 达到或超过使用 年限而 正常 死亡发生的资产损失； 企业按照有关规定 通过证券交易场所、银行间市场 买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 （ 3） 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 【例 题 1 综合题】（ 2007 年）企业外购生产用材料因火灾发生净损失 70万元（经审核这批材料账面成本 200 万元，保险部门理赔130 万元；经批准报损）。 答疑编号 1102120407 答案解析该企业对非正常损失购进货物的进项税额未依法予以转出。非正常损失在应纳税所得额中可扣除的损失应当包括货物的成本及不得抵扣的进项税额。该企业仅以账面成本扣除有赔偿部分列支为损失，少扣除了应转出进项税额的损失，应当进行纳税调整。 应转出的增值税进项税额 20017% 34（万元） su.15 更多内容尽在 /susuh15 该企业可以扣除的损失 200 34 130 104（万元），企业扣除70 万元，应当调减应纳税所得额 104 70 34（万元） 【例题 2 综合题】（ 2006 年）审核时间为 2006 年。注册税务师审核 “ 库存商品 ” 账户明细账时，发现该公司在 “ 库存商品 ” 科目下专设了二级科目 “ 非正常损耗 ” ，即由于保管不善发生的非正常损失。 2005 年 11 月份： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 l00 000 贷：库存商品 烧碱 l00 000 2006 年 3 月份： 借：待处理财产损溢 待处理 流动资产损溢 20 000 贷：库存商品 小苏打 20 000 经进一步查阅有关账证资料核实，发现烧碱 2005 年度的生产成本中原材料的耗用比例为 60%，小苏打 2006 年度的生产成本中原材料的耗用比例为 55%。企业于 2005 年 l2 月底经该公司领导批准后，将 2005年度的财产损失作如下账务处理： 借：营业外支出 100 000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100 000 答疑编号 1102120408 su.15 更多内容尽在 /susuh15 答案解析对于企业发生的非正常损失的产品，应该作进项税额转出处理。 会计调整分录： 借：以前年度损益调整 营业外支出 10 200 100 00060%17% 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 870 20 00055%17% 贷：应交税费 应交增值税（进项税额转出） 12 070 借：以前年度损益调整 营业税金及附加 1 020 10 200 （ 7% 3%） 营业税金及附加 187 1 870 （ 7% 3%） 贷：应交税费 应交城市维护建设税 844.90 12 0707% 应 交 税 费 应 交 教 育 费 附 加 362.10 12 0703% 17.依照有关法律、行政法规和国家有 关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 （二）不得扣除项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； su.15 更多内容尽在 /susuh15 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失 ；（常考） 注意： 违约金、罚息、诉讼赔偿 可以在税前扣除。 【例题】 1.（ 2007 年）罚款、违约金 l0 万元（经审核属环保部门处以罚款 5 万元；因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款 3 万元；因产品质量原因，经协商支付购货方赔款 2 万元）。 答疑编号 1102120501 答案解析该企业被环保部门所处罚款 5 万元，消防部门所处罚款 3 万元，均属于行政性罚款，不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额 8 万元。 2.（ 2007 年）审核 “ 营业外支出 ” 账户，其中记载有如下事项：税收罚款及滞纳金 6 万元；经济纠纷的诉讼赔偿 30 万元； 答疑编号 1102120502 答案解析税收罚款及滞纳金 6 万元不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额 6 万元。 3.（ 2002 年）企业 “ 其他扣除费用项目 ”10 万元，其中 6 万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出； 4 万元因环 境污染，被环保局处以的罚款。 答疑编号 1102120503 答案解析银行罚息支出 6 万元可税前扣除，环保罚款 4 万元不得税前扣除，应调增应纳税所得税额 4 万元。 su.15 更多内容尽在 /susuh15 5.超标的捐赠支出； 6.赞助支出 与生产经营活动无关的各种非广告性质支出； 教材 316例 12 3该服装厂将非广告性质的赞助费错误地计入了 “ 销售费用 广告费 ” ，应该计入 “ 营业外支出 赞助支出 ”中。 7.未经核定的准备金支出 （ 1）除金融、保险、证券、中小企业信用担保外，其他企业的准备金支出不得在税前扣除，包 括坏账准备； （ 2）损失实际发生准予扣除 （ 3） 2008 年 1 月 1 日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金， 2008 年 1 月 1 日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； 【例题】问题：是否意味着集团企业总部向其子公司分摊收取的管理费已不能在子公司中作费用列支？ 答疑编号 1102120504 答案解析 （ 1）总分支机构：汇总纳税 （ 2）母子公司：作为劳务费用处理 9.与取得收入无关的其他支出。 （三）与企业所得税审核有关的其他税费问题 su.15 更多内容尽在 /susuh15 1.增值税 资产损失中进项税额转出问题；进项税额的抵扣问题；减免的税款计入营业外收入问题；视同销售行为应计提销项税额。 【例题】 （ 1）（ 2005 年）本月收到上月先征后退的增值税税款 26 500 元，报社作如下账务处理： 借：银行存款 26 500 贷：盈余公积 减免税款 26 500 答疑编号 1102120505 答案解析企业收到先征后退的增值税税款，错用会计科目，影响企业所得税。企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记 “ 营业外收入 ” 科目。 会计调整分录 借：盈余公积 减免税款 26 500 贷：营业外收入 26 500 （ 2）（ 2006 年）注