增值税一般纳税人简易计税业务会计处理详解

1、增值税 纳税人有两种计税方法， 即一般计税方法和简易计税方法。 一般计税方法适用一般纳 税人，简易计税方法适用小规模纳税人和一般纳税人的特定业务。增值税一般纳税人适用简易计税的特定业务类型 现行政策规定，增值税一般纳税人适用简易计税方法的特定业务主要有以下三种类型。（一）特定货物： 财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法 征收增值税政策的通知 （财税 20099 号）第二条第三项规定，可选择简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的商品混凝土等货物。财税 20099 号文件第二条第四项规定，暂按 简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值税的寄售物品等货物。 财税 20099 号文件

2、第二条第二 项规定，按照简易办法依照 4%征收率减半征收增值税的旧货。（二）固定资产： 财税 20099 号文件第二条第一项规定， 按简易办法依 4%征收率减半 征收增值税的固定资产。 财政部、 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的 通知 （财税 2008170号）第四条第二项和第三项规定，按 4%征收率减半征收增值税的 固定资产。（三）特定服务： 交通运输业和部分现代服务业 营业税 改征增值税试点有关事项的规 定第一条第 （五） 项第二款规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的公共运输服 务。财政部、 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干 税收政

3、策的补充通知（财税 201253 号）第二条规定可以选择按照简易计税方法计算 缴纳增值税的动漫服务。财税 201253 号文件第四条规定可以选择按照简易计税方法计算 缴纳增值税的经营租赁服务。财政部、 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点税收政策的通知（财税 201337 号）规定，新的交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点有关事项的规定 （以下简称新规定） 自 2013 年 8 月 1 日起执行， 新规定第一条 （七）项继续明确了可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的公共交通运 输服务和经营租赁服务。增值税一般纳税人适用简易计税方法的会计处理

4、 自财政部关于增值税会计处理的规定（财会1993 83 号）发布开始，财政部就增值税一般纳税人适用一般计税方法和小规模纳税企业适用简易计税方法的会计处理作出 了相应规定，但一般纳税人适用简易计税方法如何进行会计处理，却一直未予明确。目前， 实务上普遍采用如下会计处理方法：借：相关科目贷：主营业务收入等科目应交税费应交增值税（销项税额）。 其中，销项税额为按照简易计税规定计算的应缴增值税额。但是， 当企业出现 “期末留抵税额” 时，这种会计处理方法与 增值税纳税申报表 （适 用于增值税一般纳税人， 以下简称纳税申报表）有冲突， 而不管是 国家税务总局关于调整 增值税纳税申报有关事项的公告 （国家

5、税务总局公告 2011 年第 66 号）下发的非 “营改增” 试点地区的纳税申报表， 还是国家税务总局关于北京等 8 省市营业税改征增值税试点增值 税纳税申报有关事项的公告 （国家税务总局公告 2012年第 43 号）下发的“营改增”试点 地区的纳税申报表。现举例分析如下：A公司主营钢材和商品混凝土业务，其自产商品混凝土符合简易计税规定。当月钢材销售额 800 万元，采购额 900 万元；商品混凝土销售收入 318 万元（含税）。企业相应会计处 理为（单位：万元，下同）：1. 销售钢材借：应收账款一一XX客户 936贷：主营业务收入钢材 800 应交税费应交增值税（销项税额） 136。2. 采

6、购钢材借：库存商品 900应交税费应交增值税（进项税额） 153贷：应付账款一一XX供应商 1053。3. 销售混凝土借：应收账款一一XX客户 318贷：主营业务收入商品混凝土 300 应交税费应交增值税（销项税额） 18。 假定企业上期留抵税额为 0,本期应纳税额=销项税额进项税额=136+ 18- 153= 1（万元）。而在填报纳税申报表时, 适用一般计税方法的钢材业务, 销项税额 136 万元填入主表第 十一行,进项税额 153万元填入主表第十二行,第十九行“应纳税额”应当为 0,第二十行 “期末留抵税额” 为 17万元；商品混凝土业务按照简易计税方法计算的税额 1 8万元填入主 表第二

7、十一行；第二十四行“应纳税额合计”=第十九行第二十一行=18（万元）。也就是说, 本期应纳税额的会计处理和纳税申报表结果不一致。 究其原因, 会计处理将 两种计税方法的纳税结果在未考虑“留抵”时,提前进行了合并。参照财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字199522号）规定, 笔者主张将一般纳税人适用简易计税方法计算的税额计入 “应交税金未交增 值税”科目,分录如下：借：相关科目贷：主营业务收入等科目 应交税费未交增值税。如上例中,适用简易计税方法的销售商品混凝土业务,应当作如下会计分录：借：应收账款一一XX客户 318贷：主营业务收入商品混凝土 300 应交税费未交增值税

8、18。这样，上例中的销项税额只有 136万元，而进项税额仍为 153 万元，因此按一般计税方 法的应纳税额为 0，留抵税额为 17 万元；按简易计税方法的应纳税额为 18 万元，与纳税申采用这种会计处理方法，当企业出现 申报不一致的错误结果。当然，如果企业选择一般计税方法， 分录：借：应收账款一一XX客户 318 贷：主营业务收入商品混凝土 应交税费应交增值税（销项税额）报表完全一致。“期末留抵税额”时，就不会出现会计核算和纳税则上例中的销售商品混凝土业务， 应当作如下会计271.7946.21 。同时，用于商品混凝土的购进业务，作如下分录：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付

9、账款一一XX客户。适用简易计税方法减半征收的会计处理减半征收是简易计税方法的重要组成部分， 因此在讨论简易计税方法的会计处理时， 必 须同时关注减半征收的税务处理。目前，实务上对于减半征收有两种会计处理方法：一是按照简易计税征收率4%全额计提增值税，然后将减半的部分作为补贴收入；二是直接减半，按2%计提增值税。相对来说，方法二简单直观，但是在填报纳税申报表附表一时，因为没有设计2%征收率这一栏， 会出现不能对号入座的困难。 而且直接减半计提后，主表第二十三行“应纳税额 减征额”不再填写，不能完整体现税收优惠。笔者认为，方法一既能完整体现税收优惠，又 不会出现纳税申报表的填报困难。会计分录如下：1. 计提时借：银行存款贷：固定资产清理应交税费未交增值税。2. 减半征收借：应交税费未交增值税贷：营业外收入政府补助收入。例如，武汉市某一般纳税人企业 2013 年 1 月销售一台设备， 变价收入 10.4 万元。经查， 该设备为 2007 年 5 月购置。那么应当作如下相关 涉税会计 分录：1. 计提时借：银行存款 10.4贷：固定资产清理 10应交税费未交增值税 0.4 。2. 减半征收借：应交税费未交增