-第二章-预算管理

1、败第二章 预算鞍管理本章考情分析搬本章主要介绍了胺预算的作用、类班型以及预算工作罢组织，预算的编半制方法，预算的版编制，预算的执盎行与考核等内容耙，近3年的考试耙平均分为7分，扒本章题型可以出癌客观题，也可以霸出主观题。摆最近3年题型题澳量分析般题型版2009年百2010年袄2011年百单项选择题颁2题2分岸3题3分哀4题4分颁多项选择题癌1题2分半1题2分跋1题2分翱判断题傲1题1分办1题1分摆1题1分颁计算分析题拔1题5分坝综合题柏0.4题4分拜合计搬5题10分蔼5题6分颁5题6分本章主要考点拜1暗.邦财务预算的内容奥、特点及编制依暗据搬2案.靶预算工作组织的敖构成及职责颁3蔼.扒固定预算

2、与弹性傲预算、增量预算拔与零基预算、定哀期预算与滚动预跋算相对比的特点盎4矮.癌目标利润预算的懊编制及年度预算爸目标值的确定拜5跋.皑主要业务预算之扒间的勾稽关系及巴编制按6叭.斑现金预算的编制盎7啊.摆预计财务报表编矮制的依据拌第一节 预算管拜理概述挨【本节主要考点矮】艾【考点1】般预算的挨特征与巴作用扮【考点2】预算案的分类与预算体凹系挨【考点3】预算八工作的组织搬一、扳预算的翱特征与瓣作用巴概念坝预算是企业在预霸测、决策的基础斑上，以数量和金隘额的形式反映的绊企业未来一定时鞍期内经营、投资颁、财务等活动的伴具体计划，是为罢实现企业目标而俺对各种资源和企氨业活动的详细安懊排。袄特征扒（1）

3、预算必须安与企业的战略或碍目标保持一致；百（2）哎数量化和可执行八性是预算最主要氨的特征罢，是将企业活动碍导向预定目标的半有力工具。跋作用百（1）奋斗的目耙标：预算通过引班导和控制经济活啊动、使企业经营盎达到预期目标；般（2）协调的工板具：预算可以实拜现企业内部各个埃部门之间的协调拔；奥（3）考核的标埃准：预算可以作霸为业绩考核的标胺准。爸【扮例瓣题1柏袄多选题昂】预算具有下列百哪些作用（ 般 ）蔼。爸A哎通过引导和控制皑经济活动、使企巴业经营达到预期背目标按B唉可以作为业绩考板核的标准邦C跋可以显示实际与霸目标的差距岸D袄可以实现企业内蔼部各个部门之间班的协调【答案】ABD啊【解析】本题的奥

4、考点是预算的作爸用。预算作为一傲种数量化的详细般计划，它是对未八来活动的细致、疤周密安排，是未靶来经营活动的依暗据，不能揭示实邦际和目标的差距邦。案二、预算的分类版与预算体系敖（一）全面预算啊体系鞍1.根据预算内鞍容的不同分类业务预算（经营预算）专门决策预算与企业日常经营活动直接相关针对特定中选方案的预算不经常发生的、一次性的重要决策预算直接反映相关决策的结果财务预算辅助预算（分预算）全面预算的最后环节（总预算）企业预算（全面预算）现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表针对价值指标的预算挨2.从预算指标扮覆盖的时间长短艾划分把长期预算 案 挨 预算期在一年胺以上的般短期预算 斑 岸 预算

5、期在一年斑以内（含一年）捌的预算称为短期埃预算奥【例题艾2碍矮判断题凹】盎财务预算能够综懊合反映各项业务傲预算和各项专门盎决策预算，因此澳称为总预算。（澳 啊）啊（2011）【答案】哀【解析】财务预拔算作为全面预算霸体系的最后环节白，它是从价值方瓣面总括地反映企邦业业务预算与专凹门决策预算的结安果，这样一来，罢财务预算就成为稗了各项业务预算翱和专门决策预算胺的整体计划，故俺亦称为总预算，稗其他预算则相应背称罢为辅助预算和分耙预算。巴三、预算工作的佰组织啊预算工作的组织傲包括决策层、管扳理层、执行层和把考核层。半负责机构败具体任务、权利按和职责鞍董事会、经理办把公会或类似机构坝对企业预算管理芭负

6、总责霸。扳根据情况设立预安算委员会或指定傲财务管理部门负傲责预算管理事宜芭，并哀对企业法定代表案人负责耙。阿决策层熬预算委员会叭或财务管理部门拔拟订预算的目标版、政策，制定预疤算管理的具体措拜施和办法，审议扮、平衡预算方案败，组织下达预算把，协调解决预算暗编制和执行中的拔问题，组织审计哎、考核预算的执伴行情况，督促企昂业完成预算目标霸。澳管理层吧和考核层安财务管理部门八具体负责企业预暗算的跟踪管理，案监督预算的执行哀情况，分析预算板与实际执行的差伴异及原因，提出澳改进管理的意见傲与建议。翱企业内部氨各职能部门拔具体负责本部门凹业务涉及的预算隘编制、执行、分鞍析等工作，并配阿合预算委员会或癌财务

7、管理部门做翱好企业总预算的艾综合平衡、协调拌、分析、控制与扳考核等工作。俺其主要负责人参案与企业预算委员熬会的工作，并对败本部门预算执行扒结果承担责任。板执行层昂企业所属基层单袄位傲负责本单位现金吧流量、经营成果皑和各项成本费用隘预算的编制、控挨制、分析工作，奥接受企业的检查肮、考核。稗其主要负责人对般本单位财务预算八的执行结果承担伴责任。敖执行层白【例题埃3半罢判断题耙】矮企业财务管理部扮门负责企业预算拜的编制、执行、班分析和考核等工板作，并对预算执拜行结果承担直接办责任。（爸 颁）奥（2010年）【答案】巴【解析】瓣此题考核的知识拔点是罢预算工作的组织安。靶企业所属基层单笆位是企业预算的跋

8、基本单位，在企翱业财务管理部门岸的指导下，负责拜本单位现金流量斑、经营成果和各摆项成本费用预算袄的编制、控制、芭分析工作，接受癌企业的检查、考稗核。其主要负责凹人对本单位财务唉预算的执行结果傲承担责任。因此背本题的说法是错疤误的。耙第二节 预算的昂编制方法与程序板【本节主要考点伴】澳【考点1】预算芭编制的方法肮【考点2】预算颁编制程序柏一、预算编制的阿方法预算期=会计期间单一业务量水平弹性预算固定预算多个业务量水平，以成本习性分类为基础一切以零为出发点零基预算增量预算以基期成本费用水平为基础预算编制方法定期预算预算期长度固定，但预算期与会计期相脱节滚动预算隘（一）固定预算翱方法与弹性预算八方法

9、唉定义爸特熬点敖适用范围稗固定预算板（静态预算）哎是根据预算期内奥正常的、可实现邦的某一业务量(摆如生产量、销售八量)水平作为惟靶一基础来编制预熬算的一种方法。安（1）鞍过于呆板傲；巴（2）可比性差岸。瓣一般适用于固定扮费用或者数额比安较稳定的预算项案目。耙弹性预算佰是在按照成本（翱费用）习性分类摆的基础上，根据挨量、本、利之间按的依存关系，考半虑到计划期间业懊务量可能发生的百变动，编制出一敖套适应多种业务颁量的费用预算。埃（1）预算范围埃宽；搬（2笆)霸可比性强。稗一般适用于与预班算执行单位业务扒量有关的成本（柏费用）、利润等拔预算项目。安【相关唉链接拜】氨第六章成本性态拔分析：八成本性态又

10、称成癌本习性，指成本绊的变动与业务量俺（产量或销售量岸）之间的依存关袄系肮。扒【艾例题稗4罢背单选题】在下列拜预芭算方法中，能够胺适应多种业务量澳水平并能克服固阿定预算方法缺点靶的是（ 肮）。（2007熬年）懊A.弹性预算方碍法扳昂 啊B.增量预算方鞍法版 安哀C.零基预算方柏法皑 靶罢D.流动预算方昂法【答案】A矮【解析】哀弹性预算又称变昂动预算或滑动预搬算，按照预算期霸可预见的各种业皑务量水平为基础案，编制能够适应八多种情况预算的岸一种方法。奥弹性预算的编制拔，可以采用公式胺法，也可以采用按列表法。（1）公式法隘方法巴编制要点奥优点百缺点扮公式法芭成本的弹性预算鞍固定成本预算安数单位变动成

11、八本预算数伴扳预计业务量俺 奥（哎Y啊搬a+bX败）矮 爸在一定范围内预跋算可以随业务量啊变动而变动，可扒比性和适应性强凹，编制预算的工奥作量相对较小。邦按公式进行成本澳分解比较麻烦，柏对每个费用子项疤目甚至细目逐一熬进行成本分解，埃工作量很大。拌【提示】拔编制弹性预算依把据的业务量可能奥是生产量、销售拌量、机器工时、鞍材料消耗量和直耙接人工工时等哀。版【例2-1】某版企业的制造费用笆项目单位变动费爱用和固定费用资斑料如表2-1所坝示。鞍表2-1 胺 某案企业制造费用项爱目单位变动费用霸和固定费用资料跋费用明细项目摆单位变动费用哀（元/工时）碍费用明细项目懊固定费用（元）案变动费用：半固定费用

12、：背间接人工疤0.5百维护费用奥12000矮间接材料鞍0.6爱折旧费用八30000巴维护费用拌0.4拌管理费用柏20000搬水电费用笆0.3岸保险费用唉10000芭机物料胺0.2隘财产税绊5000佰小计白2.0吧小计白77000笆假设该企业预算俺期可能的预算工碍时分别为490盎00工时、49矮500工时、5巴0500工时、柏51000工时俺、51500工隘时，制造费用弹般性预算如表2-案2所示。啊表2-2 暗 艾 某企业罢制造费用弹性预矮算表（公式法）班 敖 瓣 拜 拔 蔼工时变动范围：佰49000 耙 51000小八时拔 安 扮 癌单位：元蔼项目芭a疤b坝固定部分捌 维护费用翱 折旧费用绊

13、管理费用肮 保险费用笆 财产税哎12000哎30000版20000百10000瓣5000凹-搬-傲-艾-芭-捌小计坝77000啊-耙变动部分芭 间接人工肮 间接材料霸 维护费用把 水电费用板 机物料暗-昂-氨-肮-埃-埃0.5案0.6罢0.4坝0.3八0.2唉小计隘-瓣2.0跋合计爱77000拜2.0（2）列表法芭方法翱编制要点敖优点八缺点瓣列表法挨用列表的方式，挨在相关范围内每安隔一定业务量范靶围计算相关数值巴预算。熬 拜可以直接从表中搬查得各种业务量昂下的成本费用预哀算，不用另行计般算，因此直接、蔼简便。败编制工作量较大颁，而且由于不能氨随业务量变动而哎任意变动，弹性癌仍然不足。奥【例2-

14、2】假胺定有关资料同表案2-1，预算期盎企业可能的直接叭人工公式分别为翱49000工时扮，49500工拔时，50000岸工时，5050皑0工时和510办00工时，用列般表法编制制造费拌用弹性预算如表爸2-3。鞍表2-3爱 翱 佰 某企业制造费安用弹性预算表（袄列表法）敖 奥 癌 罢 单位：元颁费用明细项目爸单位变动费用耙业务量白49000爱49500板50000唉50500胺51000八变动费用：哎间接人工般0.5板24500啊24750伴25000案25250哀25500瓣间接材料扮0.6拜29400把29700哀30000邦30300背30600隘维护费用扳0.4巴19600安19800暗

15、20000傲20200扳20400八水电费用绊0.3拌14700百14850八15000爸15150拌15300按机物料鞍0.2白9800笆9900半10000吧10100背10200胺小计绊2.0哀98000傲99000吧100000爸101000爱102000爱固定费用：懊维护费用按12000罢12000版12000白12000澳12000颁折旧费用把30000霸30000搬30000板30000百30000吧管理费用板20000办20000案20000翱20000耙20000隘保险费用爸10000白10000哀1哀0000矮10000芭10000啊财产税拌5000颁5000扒5000班5

16、000佰5000摆小计霸77000熬77000笆77000罢77000挨77000霸制造费用合计邦175000芭176000袄177000跋178000埃179000百（二）增量预算绊与零基预算编制袄方法拔1扒.巴含义及特点的比案较百定义哀特点班增量捌预算碍指以基期成本费敖用水平为基础，捌结合预算业务量叭水平及有关降低叭成本的措施，通扮过调整有关费用埃项目而编制预算稗的方法阿。傲 笆缺点：凹不加分析地保留艾或接受原有的成哎本项目，可能使矮原来不合理的费唉用继续开支，而颁得不到控制，形蔼成不必要开支合背理化，造成预算疤上的浪费白。傲 胺零基按预算般不考虑以往会计扒期间所发生的费笆用项目或费用数罢

17、额，而是一切以哎零为出发点，从敖实际需要逐项审哎议预算期内各项皑费用的内容及开胺支标准是否合理百，在综合平衡的坝基础上编制费用摆预算的方法。柏优点：俺(1)不受现有颁费用项目的限制稗；扮(2)不受现行碍预算的束缚；吧(3)能够调动吧各方面节约费用碍的积极性；袄(4)有利于促伴使各基层单位精胺打细算，合理使俺用资金。靶【例题拜5吧板单选题按】皑下列预算编制方颁法中，可能导致百无效费用开支项袄目无法得到有效白控盎制的是（捌 袄）熬。背（2011年）疤A.增量预算隘 败 肮 吧 版 碍 B.弹半性预算岸C.滚动预算巴 蔼 疤 霸 佰 胺 D.零鞍基预算【答案】A吧【解析】增量预叭算编制方法的缺蔼陷是

18、可能导致无八效费用开支项目霸无法得到有效控埃制，因为不加分奥析地保留或接受昂原有的成本费用半项目，可能使原版来不合理的费用伴继续开支而得不盎到控制，形成不伴必要开支合理化拌，造成预算上的盎浪费。埃2班.奥增量预算的假设罢前提爱第一，企业现有挨业务活动是合理奥的，不需要进行巴调整；鞍第二，企业现有氨各项业务的开支扳水平是合理的，搬在预算期予以保扳持；案第三，以现有业跋务活动和各项活般动的开支水平，挨确定预算期各项跋活动的预算数。疤【例题安6哎爸单选题懊】下列各项中，靶不属于增量预算绊基本假定的是（拌）。（20搬02年）奥.以现有业务坝活动和各项活动皑的开支水平，确胺定预算期各项活皑动的预算数拜.

19、预算费用标白准必须进行调整败.原有的各项安开支都是合理的哀 颁.背现有的业务活动皑为企业必需【答案】B罢【皑解析笆】该题考查的是哀增量预算的假设摆前提案。隘3熬.佰零基预算的编制佰程序搬第一，企业内部捌各级部门的袄员工拔详细伴讨论出吧计划期内应该发俺生的费用项目，靶提出绊每一项费用支出案目的及数额；叭皑第二，搬划分不可避免项吧目和可避免项目奥；吧袄爱不可避免摆费用扮项目半：必须保证资金板供应盎；绊矮背可避免项目唉：逐项进行疤成本跋与案效益俺分析哎。邦第三，罢划分不可延缓项蔼目和可延缓项目耙。俺阿安不可延缓费用项癌目蔼：袄优先安排埃其癌支出摆；安昂可延缓项目碍：柏根据需要，按照凹费用项目的轻重凹

20、缓急确定可延缓般项目的开支敖。安【例题哎7板拔单选题疤】哀运用零基预算法疤编制预算，需要肮逐项进行成本效背益分析的费用项盎目是（半 巴）哀。疤（2011年）叭A.可避免费用氨 傲 胺 稗 柏 B.不稗可避免费用巴C.可延续费用碍 袄 按 背 坝 D.不熬可延续费用芭【答案】跋A斑【解析】零基预八算编制过程中要哀划分不可避免费碍用项目和可避免芭费用项目。在编拌制预算时，对不蔼可避免费用项目斑必须保证资金供芭应；对可避免费捌用项目，则需要阿逐项进行成本与爱效益分析，尽量跋控制艾不俺可避免项目纳入版预算当中。哎（三）定期预算艾与滚动预算编制伴方法芭方法爱定义霸特点半定期预算笆以不变的会计期摆间（如日

21、历年度哎）作为预算期的盎一种编制预算的佰方法。捌优点：能够使预斑算期间与会计期肮间相对应，便于翱将实际数与预算氨数进行对比，也稗有利于对预算执按行情况进行分析案和评价。隘缺点：按固定以一年为预拌算期，在执行了拌一段时期之后，氨往往使管理人员哀只考虑剩下来的奥几个月的业务量艾，缺乏长远打算哎，导致一些短期爱行为的出现。败 稗滚动预算扒（连续预算、永佰续预算）爱将预算期与会计蔼期间脱离开，随奥着预算的执行不鞍断地补充预算，伴逐期向后滚动，蔼使预算期始终保百持为一个固定长版度（一般为12耙个月）的一种预版算方法班。敖 颁优点：能使企业蔼各级管理人员对扒未来进行考虑和挨规划，始终保持百整整12个月时颁

22、间的预算期，从吧而保证企业的经半营管理工作能够澳稳定而有秩序地把进行。捌 佰【例题盎8案隘单选题把】下列各项中，绊可能会使预算期百间与会计期间相蔼分离的预算方法佰是（奥 巴）。（2010霸年）A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零基预算法【答案】C案【解析】滚动预扒算又称连续预算肮，是指在编制预安算时，将预算期败与会计期间脱离挨开，随着预算的芭执行不断地补充百预算，逐期向后盎滚动，使预算期爸始终保持为一个吧固定长度（一般翱为12个月）的伴一种预算方法。芭【例题背9吧盎判断题癌】永续预算能够唉使预算期间与会般计年度相配合，般便于考核预算的翱执行结果。（奥 埃）（2003年案）【答案】鞍

23、【袄解析霸】哀滚动预算，又称背连续预算或永续熬预算，是指在编澳制预算时，将预碍算期与会计年度胺脱离。而定期预袄算能够使预算期鞍间与会计年度相板配合，便于考核埃预算的执行结果叭。芭二、预算编制程唉序扳企业编制预算，澳一般应按照瓣“暗上下结合、分级奥编制、逐级汇总肮”皑的程序进行。暗程序挨负责机构皑具体内容埃1.懊下达目标哀董事会、经理办般公会或类似机构败（1）盎企业发展战略和邦预算期经济形势版的初步预测，在搬决策的基础上，斑提出下一年度企半业预算目标版。哀预算委员会或财奥务管理部门耙（2）邦将预算目标下达扳各预算执行单位凹。按2.埃编制上报白预算执行单位唉（盎企业内部各职能摆部门绊、芭企业所属基

24、层单靶位靶）稗（3）跋提出详细的本单耙位预算方案办，上俺报财务管理部门啊。哀3.胺审查平衡哀财务管理部门捌（4）摆审查、汇总罢各翱单位预算方案，爱提出综合平衡的疤建议癌。靶预算委员会安（5）艾充分协调“审查霸平衡”，白并坝反馈给有关预算懊执行单位予以修拜正。班4.俺审议批准叭财务管理部门搬（6）在皑预算执行单位修版正调整的基础上八，敖编制出企业预算板方案拔，报财务预算委扳员会讨论。坝（8）碍企业财务管理部百门正式编制企业阿年度预算草案霸。斑预算委员会颁（7）唉责成有关预算执版行单位进一步修败订、调整不合理岸之处。半董事会或经理办颁公会绊（9）敖审议批准年度预背算板。懊5.拌下达执行啊财务管理部

25、门吧（10）澳将审议批准的年胺度总预算，稗一般袄在次年3月底以摆前，分解成一系哀列的指标体系凹。氨预算委员会案（11）啊逐级下达各预算佰执行单位执行。疤第三节 预算编白制凹【本节主要考点俺】暗【考点1】目标澳利润预算拔【考点2】坝主要预算的编制安一、企业年度预吧算目标与目标利板润预算凹确定预算目标，颁从根本上说就是跋协调公司股东、白董事会、经营者般利益的过程。碍（一）目标利润半预算方法案预算目标体系中伴的核心指标是预挨计目标利润。目标利润=（单价-单位变动成本）预计销量-固定成本量本利分析法销售收入利润率法成本利润率法投资资本回报率法利润增长百分比法目标利润预算方法比例预算法净利润=本年新增留

26、存收益/(1-股利分配比率) =本年新增留存收益+股利分配额目标利润=净利润/(1-所得税税率)上加法拜1.量本利分析办法（1）基本公式皑目标利润=预计埃产品产销数量阿把（单位产品售价稗-单位产品变动坝成本）-固定成邦本费用目标利润预算：已知P、V、Q、F，求目标利润公式运用（2）影响因素分析：已知目标利润，倒求实现目标利润的某个因素翱【例题10敖隘单选题艾】某产品预计单氨位售价12元，奥单位变动成本8佰元，固定成本总隘额120万元，柏适用的企业所得瓣税税率为25%爱。要实现750霸万元的净利润，隘企业完成的销售氨量至少应为（哎 笆）。（2010佰年）A.105B.157.5C.217.5D.

27、280【答案】D八【解析】销量耙霸(单价-单位变爸动成本)-固定百成本 按稗(1-所得税税摆率)=净利润，笆所以Q笆扮(12-8)-皑120 捌办(1-25%)按=750，解得板Q=280。2.比例预算法胺具体方法颁基本公式澳（1）销售收入唉利润率法奥目标利润=预计般销售收入斑靶测算的销售利润扮率岸（2）成本利润拌率法绊目标利润=预计疤营业成本费用半熬核定的成本费用艾利润率吧（3）投资资本跋回报率法巴目标利润=预计芭投资资本平均总皑额懊坝核定的投资资本翱回报率昂（4）利润增长案百分比法八目标利润=上年败利润总额凹敖（1+利润增长熬百分比） 隘【例2-4】某颁企业上年实际投芭资资本平均总额啊38

28、00万元，隘为扩大产品销售鞍规模，计划年初袄追加200万元扒营运资本，企业斑预计投资资本回白报率为16%，拜则该企业的目标稗利润为：岸（380+20斑0）耙败16%=640版（万元）版【例题11芭爸多选题笆】坝采用比例预算法霸测算目标利润时把，常用的方法有哀（ 拜）佰。（2010年翱）阿A安.瓣资产周转率法奥B版.蔼销售收入利润率八法拔C叭.熬成本利润率法拜D挨.芭投资资本回报率拌法【答案】BCD斑【解析】按比例预算法预测昂目标利润所用的半财务比率是利润班与某项指标相对暗比的指标。资产哎周转率是销售收蔼入与资产的比，爱无法直接用它来芭预测利润。颁采用比例预算法拌测算目标利润时案，常用的方法有懊

29、：（1）销售收澳入利润率法；（艾2）成本利润率绊法；（3）投资坝资本回报率法；盎（4）利润增长埃百分比法。因此坝选项B、C、D捌是正确的。3.上加法柏它是企业根据自案身发展、不断积暗累和提高股东分盎红水平等需要，啊匡算企业净利润唉，预算利润总额昂（及目标利润）懊的方法。（1）基本公式摆企业留存收益=胺盈余公积金+未扒分配利润靶净利润=啊本年新增留存收艾益/（1-股利肮分配比率）扒或：=本年新增埃留存收益+股利鞍分配额稗目标利润=净利扒润/（1-所得摆税税率）（2）运用笆【例2-5】某百企业预算年度计笆划以股本的10皑%向投资者分配肮利润，并新增留澳存收益800万暗元。企业股本8按000万元，所

30、傲得税税率20%暗，则可按下述步耙骤测算目标利润摆额：版目标股利分红额坝=8000坝岸10%=800百（鞍万元爸）艾净利润=800蔼+800=16耙00搬（摆万元艾）跋目标利润=16澳00/（1-2拜0%）=200唉0芭（癌万元埃）版【例题12搬芭单选题斑】啊某公司预算年度败计划新增留存收翱益为150万元翱，目标股利分配颁额为600万元啊，适用的所得税哀率为25%，则跋目标利润总额是班（白 百）啊。拜（2011年）啊A.337.5拌万元 挨 盎 般 颁 B袄.562.5万伴元盎C.750万元按 背 艾 氨 暗 D矮.1000万元【答案】D捌【解析】目标利埃润总额=（15扒0+600）/爸（1-

31、25%）拜=1000（万蔼元）唉。版（二）企业年度疤预算目标各指标挨值的确定举例盎【例2-6】某罢公司生产经营单白一产品，下属三班个分部均为成本办中心，专司产品奥生产与协作，总败部为了节约成本靶和统一对外，除敖拥有管理职能外艾，还兼管公司的拔材料采购与产品案最终销售两大职拔能，经公司营销敖部门的销售预测蔼，确定该企业预板算年度营销目标奥为本企业产品的凹全国市场占有率案达到30%。敖第一，假定价格澳不变，要求其销般售额达到5亿元昂，如果当前销售稗成本率为60%埃，可实现的毛利版额为2亿元，扣爸除各项费用（销哎售费用率为24矮%）1.2亿元板，可初步确定目颁标利润为800版0万元。颁第二，假定公司

32、坝现有投资资本平拌均总额为15亿阿元，按照同行业矮平均的投资资本扒回报率8%这一柏基准，确认公司埃应该完成的目标绊利润为1.2亿肮元。昂第三，在收入不按可能增长的条件翱下，与可实现利稗润8000万元案比较，要实现1背.2亿元的目标白利润，只能通过摆降低成本费用这绊一途径，根据成班本费用管理目标盎，公司要求生产按性分部的成本必鞍须在原有基础上熬降低10%，即氨销售成本率由6懊0%降低到54埃%，以此使毛利爸额由原来的2亿百元提高到2.3班亿元。此时目标凹利润总额与同行爸业的差异将由4摆000万元（1盎2000-80熬00）变为10捌00万元12绊000-（23癌000-120傲00）。霸第四，未

33、完全实叭现同行业的平均坝目标利润，费用哎总额须从原来的白120叭0氨0皑万元埃降低到1100澳0万元，其费用背降低率应达到（俺12000-1奥1000）/1坝2000=8.疤33%。扮第五，经过协调般，公司总部与分拔部按上述测算将稗最终目标明确下半来，即目标销售癌额5亿元，目标扒利润1.2亿元靶，目标销售成本半率54%，目标耙费用总额1.1霸亿元。靶案例基本思路：隘企业年度预算目绊标各指标值的确傲定可具体化为如爸下步骤：胺（1）据销售预碍测，在假定产品斑售价和成本费用敖不变的情况下，捌确定可实现利润半；俺（2）据企业投昂资总资本和同行佰业平均（或先进坝）投资资本回报佰率，确定期望目背标利润，并

34、与可岸实现利润比较，隘提出销售增长率邦、价格增长率或埃成本（费用）降懊低率目标；败（3）通过各分斑部及管理部门间般的协调，最终落罢实实现目标利润凹的其他各项指标挨目标值。跋【例题13败拌计算题阿】蔼某公司生产经营把单一产品，当前稗的销售额为4亿癌元，当前销售成袄本率为50%，颁销售成本以外的板其他费用占收入把的比率为34%氨。敖经公司营销部门懊的销售预测，确巴定该企业预算年皑度营销目标为本半企业产品的全国挨市场占有率达到办20%。假定公扳司现有投资资本肮平均总额为10把亿元，预计要达拌到同行业平均的鞍投资资本回报率熬12%的水平，扒为了实现此目标柏，公司确定了如胺下调整方案：百方案1，预计销碍

35、售额比当前提高败25%，假定其吧他条件不变耙；氨方案2，预计销瓣售额比当前提高埃25%，生产性懊部分的成本必须案在原有基础上降隘低10%，其艾他条件不变。要求：笆（1挨）碍按照同行业平均版的投资资本回报般率标准确定公司绊应该完成的目标碍利润为多少巴；爱（2）瓣采用方案1确认捌公司能否完全实绊现目标利润水平巴；扳（3）采用方案罢2确认公司能否熬完全实现目标利澳润水平；笆（4）若要完全矮实现同行业的平板均的投资资本回靶报率水平，预计艾销售额可以比当吧前提高25%，叭生产性部分的成按本可以在原有基盎础上降低10%八，则目标费用总肮额应控制在什么伴水平？【答案】邦（1）爸目标利润=败10傲邦12%=1

36、.2碍（半亿元鞍）。霸（2）肮预计利润=4板翱（1+25%摆）吧-4芭吧（1+25%稗）岸邦50%-4扳挨（1+25%霸）班伴34%=0.8笆（瓣亿元哎）氨。白方案1不能实现芭目标利润计划。芭（3）般预计利润=4澳奥（1+25%阿）熬-4颁耙（1+25%爸）白白45%-4拜半（1+25%肮）埃敖34%=1.0背5拌（案亿元胺）耙方案2不能实现昂目标利润计划。吧（4）1.2=笆4埃懊（1+25%八）靶-4懊奥（1+25%摆）阿敖45%-目标费靶用总额凹目标费用总额=罢4般扳（1+25%哀）拔-4氨版（1+25%佰）耙懊45%-1.2伴=1.55耙（坝亿元拜）。澳二、主要预算的敖编制（一）销售预算

37、白企业其他预算的罢编制都必须以销熬售预算为基础，背因此，销售预算班是编制全面预算板的起点。1.内容坝（1）销量邦八单价=销售收入板（2）销售现金靶收入俺基本原则：收付凹实现制癌关键公式：现金艾收入=当期现销罢收入+收回前期按的赊销安【例2-7】W拔公司于20哀俺年（计划年度）皑只生产和销售一拜种产品，每季的扮产品销售有60隘胺于当期收到现金阿；傲有40属赊销懊于下一个季度收摆到现金。上年（安基期）末的应收啊账款为1750叭00元。该公司袄计划年度的分季佰销售预算如表2哀-4。半表哀2-4 半 癌 艾 笆W公司销售预算办 绊 把 拔 摆 白 傲20昂邦年度 八 板 阿 班单位：元矮项目哎1季度疤

38、2季度拔3季度皑4季度斑全年八预计销量（件）芭2000敖2500癌3000靶2500拔10000澳单价（元）搬250拔250阿250般250摆250扒预计销售收入瓣500000柏625000敖750000熬625000鞍2500颁000翱应收账款期初吧175000艾175000安1拔季度销售收现懊300000叭200000罢500000敖2季度销售收现艾375000哀250000扳625000熬3季度销售收现芭450000爱300000挨750000挨4季度销售收现阿375000笆375000般现金收入合计吧475000阿575000败700000摆675000肮2425000暗扩展：年末应收

39、爸账款=6250按00瓣岸40%=250跋000颁（元）澳 爸 艾 癌或=62500稗0-3750般00佰=250000班（元）爱【例题14哎艾计算题扳】岸某企业只生产一板种产品，产品售氨价暗8坝元百/矮件。2011年岸12月销售扒20000鞍件，2012年爱1叭月预计销售板30000白件，2012年懊2月预计销售拌40000颁件。根据经验，氨商品售出后当月氨可收回货款的巴60%肮，次月收回斑30邦，再次月收回绊10把。要求：霸（1）2012扳年2月预计现金奥收入为多少皑；败（2）2012唉年2月应收账款绊为多少。【答案】绊（1）现金收入阿=40000扳案8霸拔60%+300案00翱邦8搬阿3

40、0%+200奥00熬霸8翱霸10%=280搬000靶（元）拌（2）应收账款挨=40000靶捌8拜埃4艾0%+3000奥0扒笆8癌败10%=152敖000搬（元）。（二）生产预算罢1靶.傲编制基础：销售奥预算鞍2般.暗生产预算的编制哎的主要内容：确佰定预算期的产品把生产量扒基本公式：预计般生产量预计销懊售量+预计期末胺结存量-预计期挨初结存量霸【例2-8】假盎设W公司200吧8年年初结存产绊成品300件，爱本年各季末结存案产成品分别为：扒一季度末500背件，二季度末5柏50件，三季度碍末500件，四爸季度末400件搬，预计销售量见跋销售预算表。W斑公司生产预算表笆如表2-5。爱表2-5 板 扒

41、瓣 安 W公司生产预八算表罢 拔 挨 俺 唉 巴 20笆疤年度 拌 胺 安 耙 哎 单位：件八项目耙1季度颁2季度扳3季度般4季度稗全年白预计销量白2000翱2500柏3000胺2500翱10000艾加：预计期末结扮存爸500皑550伴500哀400罢400扒预计需要量隘2500捌3050岸3500昂2900扮10400霸减：期初结存量盎300般500阿550爸500熬300败预计生产量奥2200岸2550白2950搬2400坝10100爱【例题15芭昂多选题】绊某批发企业销售办甲商品，第三季凹度各月预计的销扳售量分别为霸l隘0伴00件、八l20拜0懊件和敖l癌l00件，企业傲计划每月月末摆产

42、败品存货量为下月敖预计销售量的2稗0。下列各项版预计中，正确的绊有( )吧。哎A8月份期初傲存货为240件懊 隘 靶 稗 B8月份八生产熬量为ll80件拔C8月份期末懊存货为220件霸 白 扳 颁 D第三季度翱生产矮量为3300件【答案】ABC敖【解析】吧第三季度稗生产暗量半不仅取决于销量败，还要取决于期艾初期末存量，所摆以选项D错误。吧月般份熬7袄8艾9背销量拜1000版1200霸1100艾期末存货佰1200颁版20%=240哀1100瓣靶20%=220俺期初存货蔼240哎220凹生产量隘1200+22半0-240=1八180按4拌.盎特点：只有实物耙量没有价值量艾【例题16跋按判断题】生产

43、预吧算是规定预算期班内有关产品生产挨数量、产值和品盎种结构的一种预把算。( 哀) (2001版年)【答案】叭【解析】生产预皑算是业务预算中白唯一仅以数量形熬式反映预算期内肮有关产品生产数肮量和品种结构的柏一种预算。它不邦能反映产值内容疤。翱（三）材料采购背预算巴1扳.安编制基础：生产稗预算2.关键公式：绊某种材料采购量傲=阿某种材料耗用量靶+该种材料期末拌结存量-该种材笆料期初结存量爱材料采购支出爱=笆当期现购支出+般支付前期赊购俺【例2-9】假拌设W公司计划年拌度期初材料结存笆量稗720公斤斑，本年各季度末颁结存材料分别为癌：一季度末颁820公斤伴，二季度末般980公斤八，三季度末爸784公

44、斤矮，四季度末捌860公斤办，每季度的购料按款于当季支付4稗0，60于靶下一个季度支付拔，应付账款年初邦余额为1200隘00元。其他资艾料参见表2-4版和表2-5。W稗公司计划年度分吧季材料采购预算稗如表哎2-6。按表2-6 矮 笆 澳 柏W隘公司材料采购预爱算表胺 斑 安 霸 20斑鞍年度 颁 把 肮 爱 单位：靶元懊项目颁1季度爸2季度柏3季度盎4季度八全年耙预计生产量（件办）芭2200板2550芭2950唉2400巴10100皑材料定额单耗（案kg）挨5扒5吧5懊5俺5澳预计生产需要量叭（kg）邦11000岸12750哀14750懊12000罢50500隘加：期末结存量艾820耙980芭

45、784皑860拌860昂预计需要量合计瓣11820八13730捌15534胺12860奥51360凹减：期初结存量白720笆820奥980邦784胺720八预计材料采购量敖11100稗12910艾14554哀12076拔50640般材料计划单价癌20柏20白20邦20板20袄预计购料金额耙222000扮258200板291080稗241520扒1012800傲应付账款年初余扳额敖120000碍120000俺1季度购料付现熬88800疤133200拔222000鞍2季度购料付现哀103280哀154920八258200邦3季度购料付现埃116432啊174648背291080疤4季度购料付现唉9

46、6608版144912挨现金支出合计哎208800挨236480把271352背271256鞍987888背年末应付账款=奥241520佰版60%=144矮912半（元）佰 邦 氨或=24152唉0-96608肮=144912把（元）俺【例题叭17八安计算题扳】百E 公司只产销昂一种甲产品，甲扮产品只消耗乙材袄料。2010年搬第4季度按定期办预算法编制20俺11年的企业预邦算，部分预算资暗料如下： 绊资料一：乙材料俺2011年年初邦的预计结存量为巴2000千克氨，各季度末乙材肮料的预计结存量霸数据如表哎1安所示：哎表氨1 般 柏 败 懊2011年各季凹度末乙材料预计稗结存量坝季度半一罢二唉三罢

47、四八乙材料（千克）捌1000伴1200挨1200跋1300鞍每季度乙材料的俺购货款于当季支凹付40%，剩余伴60%于下一个癌季度支付；20巴11年年初的预芭计应付账款余额盎为按8000邦0按元把。坝该公司2011挨年度乙材料的采懊购预算如表把2挨所示：疤表稗2 拔项目伴第一季度熬第二季度蔼第三季度傲第四季度跋全年熬预计甲产品量（吧件）拜3200阿3200爱3600百4000半14000傲材料定额单耗（板千克/件）唉5搬*邦*摆*奥*斑预计生产需要量斑*熬16000绊*靶*奥70000叭加：期末结存量版（千克）八*八*靶*耙*瓣*奥预计需要量合计澳（千克）唉17000隘（A）办19200捌213

48、00澳（B）爸减：期初结存量疤（千克）般*绊1000埃（C）瓣*背*罢预计材料采购量班（千克）跋（D）百*叭*隘20100耙（E）稗材料计划单价（班元/千克）疤10袄*笆*背*柏*般预计采购金额（啊元）安150000傲162000疤180000稗201000叭693000爱注：表内拜“叭材料定额单耗扒”隘是指在现有生产坝技术条件下，生熬产单位产品所需靶要的材料数量芭；啊全年乙材料计划埃单价不变；表内败的奥“背*败”罢为省略的数值。颁资料二：E公司罢2011年第一笆季度实际生产甲俺产品办3盎400件，耗用傲乙材料澳20跋400千克隘，乙材料的实际唉单价为9元/千伴克。要求：疤（1）确定E公胺司乙

49、材料采购预瓣算表中用字母表巴示的项目数值（鞍不需要列示计算啊过程）板；耙（2）计算E公阿司第一季度预计爸采购现金支出和鞍第4季度末预计挨应付款金额肮；艾（3）计算乙材把料的单位标准成靶本坝；艾 爱（4）计算E公奥司第一季度甲产佰品消耗乙材料的盎成本差异，价格唉差异与用量差异邦；靶（5）根据上述靶计算结果，指出艾E公司进一步降敖低甲产品消耗乙俺材料成本的主要隘措施。挨（奥后三问按以后癌再隘讲）（2011啊年）【答案】暗（1）A=16哀000+120隘0=17200百B=预计年生产蔼需用量+年末库芭存量=7000办0+1300=鞍71300C=1200办D=17000爱-2000=1翱5000摆E

50、=71300稗-2000=6案9300疤或：E=693皑000/10=凹69300疤（2）第1季度阿采购支出=15拔000040蔼%+80000笆=140000靶（元）啊第4季度末应付版账款=2010案0060%=隘120600佰（元）澳（四）直接人工阿预算蔼1稗.扮反映的内容：直八接人工预算是一傲种既反映预算期埃内人工工时消耗疤水平，又规划人捌工成本开支的业罢务预算。哀2柏.白注意的问题：由捌于工资一般都要班全部支付现金，俺因此直接人工预般算表中预计直接斑人工成本总额就柏是现金预算中的把直接人工工资支板付额。捌3耙.拜编制基础：生产白预算柏【例2-10】蔼假设W公司单位拔产品耗用工时为霸6小

51、时，单位工阿时的工资率为5吧元，计算各季人笆工工资预算如表爱2-7阿。肮表2-7佰 佰 扒 吧 W公司直接人瓣工预算表翱 吧 百 安 版 20吧霸年度 捌 拜 氨 班 单位：元懊项目盎1季度扮2季度板3季度吧4季度胺全年癌预计生产量（件板）半2200袄2550瓣2950罢2400奥10100般单耗工时（小时哀）半6扳6癌6懊6肮6霸直接人工小时数坝13200笆15300稗17700奥14400捌60600佰单位工时工资率八5扳5耙5巴5扒5叭预计直接人工成碍本敖66000昂76500白88500颁72000邦303000鞍（五）制造费用搬预算哀1颁.扮费用必须按成本拜习性划分为固定瓣费用和变动

52、费用案。扒2胺.芭需要注意的是，拜制造费用中的非翱付现费用，如折啊旧费在计算现金按支出时应予以扣阿除。翱【例2-11】佰根据前面所编各哎预算表的资料，佰编制W公司制造盎费用预算表如表颁2-8啊。艾表2-8办 绊 胺 伴W公司制造费用版预算表扮 唉 摆 霸 坝 把 爱20拜扳年度 翱 扳 耙 背 搬 金额半单位：元扮变动费用项目败金额白固定费用项目般金额碍间接人工捌间接材料板维护费用巴水电费用耙润滑剂案0.2袄扮606001爱2120班0.1颁芭606006癌060埃0.15懊蔼606009搬090昂0.25岸盎606001疤5150伴0.05叭澳606003般030摆维护费用吧折旧费用按管理费

53、用绊保险费用矮财产税八4000巴73200办35000班6000熬3000肮小计敖0.75蔼拌606004巴5450半小计安121200熬变动费用现金支暗出白固定费用合计霸减：折旧费用吧固定费用现金支疤出傲制造费用全年现拔金支出凹制造费用第1季半现金支出傲制造费用第2季傲现金支出肮制造费用第3季吧现金支出敖制造费用第4季阿现金支出霸 罢 扮 454坝50奥121200爱73200背 扮 拌 480拔00蔼 版 搬 934澳50皑 盎 绊 250懊00岸 搬 哀 250拔00巴 爸 啊 240爱00疤 艾 鞍 194隘50昂【提示】教材对稗制造费用现金支熬出处理没有说明熬条件,以往教材板对于固定

54、制造费阿用预算是平均分熬配,变动制造费啊用按工时分配,啊考试时需要注意扳题目所给的条件斑。版若考试给出条件把, 对于固定制般造费用预算按月挨平均分配,对变袄动制造费用按工搬时比例分配,则哀答案如下:哎变动费用现金支胺出胺固定费用合计鞍减：折旧费用安固定费用现金支暗出案制造费用全年现柏金支出皑制造费用第1季班现金支出稗制造费用第2季班现金支出巴制造费用第3季拜现金支出败制造费用第4季哎现金支出懊 拌 搬 454笆50唉121200奥73200熬 疤 半 480佰00颁 绊 霸 934百50柏12000+1凹3200拜熬0.75=21邦900氨12000+1颁5300白八0.75=23袄475岸1

55、2000+1扒7700胺挨0.75=25岸275瓣12000+1办4400把吧0.75=22埃800摆【例题18爸俺计算题】罢某公司甲车间采扮用滚动预算方法坝编制制造费用预矮算。已知200翱2年分季度的制鞍造费用预算如下肮（其中间接材料板费用忽略不计）矮：皑 肮 阿 傲2002年全年癌制造费用预算 金额单位：元挨2002年度熬合计胺项目柏第一季度捌第二季度板第三季度昂第四季度霸直接人工预算总盎工时（小时）扮11400叭12060哎12360昂12600半48420癌变动制造费用阿 间接人奥工费用傲50160板53064罢54384安55440般213048柏 水电与办维修费用爱41040埃43

56、416矮44496按45360罢174312癌 颁 小 吧计柏91200埃96480搬98880把100800皑387360哎固定制造费用扳 设备租板金哀38600鞍38600埃38600绊38600柏154400百 管理人安员工资凹17400熬17400颁17400啊17400皑69600百 胺 小 败计氨56000傲56000跋56000笆56000澳224000佰制造费用合计唉147200爸152480矮154880挨156800袄611360肮2002年3月安31日懊公司在编制20拔02年第二季度岸半2003年第一靶季度滚动预算时岸，发现未来的四拌个季度中将出现哎以下情况：摆（1）奥间

57、接人工费用预拔算工时分配率将败上涨50%；败（2）颁原设备租赁合同笆到期，公司新签败订的租赁合同中背设备年租金将降盎低20%；背（3）案预计直接人工总叭工时见哎“伴2002年第二罢季度霸白2003年第一耙季度制造费用预凹算捌”熬表。假定水电与版维修费用预算工懊时分配率等其他靶条件不变。要求：跋（1）以直接人隘工工时为分配标胺准，计算下一滚盎动期间的如下指瓣标：爱败间接人工费用预佰算工时分配率；按肮水电与维修费用版预算工时分配率搬。敖（2）根据有关摆资料计算下一滚凹动期间的如下指吧标：巴爱间接人工费用总版预算额；埃耙每季度设备租金叭预算额。霸（3）计算填列跋下表中用字母表蔼示的项目（可不拌写计算

58、过程）：哀2002年第二白季度袄疤2003年第一斑季度制造费用预版算摆 金额蔼单位：元凹2002年度案2003年度矮合计叭项目昂第二季度办第三季度疤第四季度埃第一季度埃直接人工预算总跋工时（小时）班12100背（略）背（略）办11720肮48420斑变动制造费用班 间接人版工费用叭A败（略）敖（略）傲B昂（略）氨 水电与把维修费用叭C笆（略）奥（略）皑D阿（略）瓣 拌 小 吧计肮（略）板（略）奥（略）氨（略）板493884笆固定制造费用疤 设备租挨金百E柏（略）白（略）袄（略）傲（略）拔 管理人靶员工资矮F半（略）隘（略）板（略）耙（略）瓣 挨 小 胺计绊（略）笆（略）案（略）搬（略）奥（略）

59、蔼制造费用合计瓣171700拔（略）吧（略）拌（略）唉687004（2002年）【答案】暗（1）以直接人盎工工时为分配标捌准，计算下一滚霸动期间的如下指袄标：盎蔼间接人工费用预癌算工时分配率=碍（213048扒/48420）哎暗（1+50%）颁=6.6（元/阿小时）敖班水电与维修费用瓣预算工时分配率扮=174312挨/48420=肮3.6（元/伴小时）靶（2）根据有关碍资料计算下一滚懊动期间的如下指拌标：稗矮间接人工费用总俺预算额=484鞍20奥把6.6=319办572颁（元半）敖霸每季度设备租金八预算额=386拌00八扮（1-20%）唉=30880（办元） 扒（3）计算填列绊下表中用字母表傲

60、示的项目（可不绊写计算过程）：斑2002年第二敖季度按版2003年第一八季度制造费用预八算金额单位：元爸2002年度皑2003年度版合计拔项目啊第二季度胺第三季度芭第四季度氨第一季度百直接人工预算总坝工时（小时）坝12100氨（略）斑（略）拌11720办48420案变动制造费用扳 间接人艾工费用霸A岸=霸79860岸（略）瓣（略）拔B白=芭77352柏（略）懊 水电与把维修费用爱C矮=斑43560叭（略）凹（略）按D捌=伴42192熬（略）爱 跋 小 爱计唉（略）袄（略）安（略）昂（略）肮493884叭固定制造费用芭 设备租伴金佰E稗=扳30880板（略）坝（略）奥（略）傲（略）奥 管理人碍员