(20)-第5章 变动成本法与完全成本法

第五章变动成本法与完全成本法本章的主要内容第一节变动成本法与完全成本法概述第二节两种成本法的应用与评价引入案例2018年，雅致家具厂的财务部经理审阅本公司各企业的年报后，对报告中提及的两个产品的经营情况颇感困惑：一个是用于办公的家具，另一个是居家生活家具。办公家具由于产品过大、豪华，受到反“四风”影响，2016年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2017年该事业部想方设法，广开渠道，改进设计，将办公家具尺寸改小，配置更为简单，产品销售回升，减少库存。但报表上反映的利润2017年却比2016年下降。而生活家具事业部的情况正好相反，2017年市场不景气，销售量比2016年下降，年度财务报表上几项经济指标，除资金回笼金额外，都比上年好。请问两个事业部的分析结论是否合适？为什么会出现销售与利润不吻合现象？第一节

变动成本法与完全成本法概述一、完全成本法（一）要点：1.以成本的经济用途分类为前提条件；2.成本内容：制造成本销售费用管理费用非制造成本直接材料制造费用直接人工产品成本期间成本3.按传统式损益确定程序计量损益。一、变动成本法与完全成本法的概念完全成本法（二）特点1、符合公认会计准则要求：固定性制造费用是一种在将来换取收益的资产。2、成本补偿的一致性。固定性制造费用包含在产品成本之内。3、强调生产环节对企业利润的贡献。

已销与未销产品均承担固定制造费用。变动成本法二、变动成本法（直接成本法、边际成本法）（一）理论前提：随产品实体流动而流动，产量变动而变动，与相关收入配比、得到补偿的成本。——产品成本不随产品实体的流动而流动，随产品生产经营持续期间的长短而增减，其效益随时间的推移而消逝，不能递延到下期，只于当期计入损益，由当期的销售收入补偿的费用。——期间成本变动成本法（二）要点：1.以成本性态分析为前提条件；2.成本内容：制造成本销售费用管理费用非制造成本直接材料变动性制造费用直接人工产品成本期间成本固定性制造费用3.按贡献式损益确定程序计量损益。变动成本法（三）特点1.以成本性态分析为基础计算产品成本：固定性制造费用是一种为取得收益而已丧失的成本。2.成本补偿的差异性。固定性制造费用与特定商品的销售行为无关。3.强调销售环节对企业利润的贡献。固定制造费用列作期间费用。二、两种成本法下生产成本的构成变动成本法：产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用期间成本（费用）=固定制造费用+管理费用

+财务费用+销售费用

=固定性生产成本+非生产成本完全成本法：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用期间成本(费用)=管理费用+财务费用+销售费用存货成本构成内容不同完全成本法：各会计期间所发生的固定性制造费用同其他生产成本一样在完工产品和在产品之间进行分配，则已销产品、库存产成品和在产品各吸收了一定份额的固定性制造费用资产负债表上的产品存货与损益表中的销售成本一样变动成本法：产品成本只包括变动成本，无论是在产品、库存产成品还是已销产品，其成本包含变动成本资产负债表上的单位产品存货与损益表的单位销售成本不一样三、已销与未销存货的成本构成固定制造费用立即转化为费用应计成本直接材料直接人工变动制造费用资产负债表中被转为存货的成本先作为未消耗成本分配至存货当存货被销售时转化为费用损益表中的费用商品被出售时立即消耗应计成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用资产负债表中被转为存货的成本先作为未消耗成本分配至存货当存货被销售时转化为费用损益表中的费用商品被出售时变动成本法完全成本法销货成本和存货成本水平不同变动成本法：只负担变动制造费用完全成本法：负担变动制造费用和固定制造费用变动成本法下

完全成本法下

本期下期本期下期固定制造费用期间成本利润表固定制造费用存货成本销货成本利润表存货成本例1：某企业只生产经营一种产品，2019年开始投产，当年生产量为500件，销售为300件，期末存货量为200件，销售价为100元/件。当期发生有关成本资料如下表。求：两法计算下的当期发生产品成本与期间成本。例1解：在变动成本法下：在完全成本法下：产品总成本=6000+4000+1000=6000+4000+6000=11000=16000单位成本=11000/500=22=16000/500=32期间成本=5000+1600+2800+500=1600+2800+500=9900=4900说明：按变动成本法计算的产品成本总额和单位产品成本比按完全成本法确定的数值低，而期间成本则高于完全成本法。其原因就是对固定性制造费用处理不同。例1解：变动成本法下

完全成本法下存货成本=22*200=4400=32*200=6400本期销货成本=22*300=6600=32*300=9600分析：完全成本法的存货成本比变动成本法多2000元，是期末存货吸收了（5000/500*200）2000元的固定性制造费用。同理，完全成本法的销货成本比变动成本法多3000元，也是由于本期销货吸收了3000元的固定性制造费用（5000/500*300）。四、两种成本法下损益的确定程序变动成本法:贡献式损益确定程序营业利润=营业收入—变动成本—固定成本

=边际贡献—固定成本完全成本法:传统式损益确定程序营业利润=营业收入—营业成本—营业费用

=营业毛利—营业费用各期损益不同原因变动成本法：产品成本只包括变动成本，而固定成本当作期间成本，全部计入损益表中，作为该期销售收入的一个扣减项目，期末资产负债表上的在产品和产成品按变动成本计价完全成本法：把变动和固定成本都计入产品成本，使本期已售的产品和期末在产品和产成品具有相同的成本组成例2：假定某企业只生产一种产品，年生产量5000件，单位直接材料为5元，单位直接人工为3元，变动制造费用为2元，年固定制造费用为20,000元产量=销量，两种方法计算的利润相同

续上例，设售价为20元/件，假定期初存货为0，售出5000件产量≠销量，两种方法计算的利润≠

续上例，售出4500件项目变动成本法完全成本法销售收入4500*204500*20销售成本4500*10+200004500*14税前利润2500027000假定有期初存货，产量不变，销量变动销量不变，产量变动各期损益不同焦点主要在于固定性制造费用的补偿差别上。变动成本法完全成本法当期销售的产品承担当期生产的产品承担在后进先出法下，两种方法对损益的影响程度取决于产量与销量的均衡程度。1）产＝销，损益相等。2）产＞销，前者＜后者。3）产＜销，前者＞后者。第二节两种成本法的应用与评价变动成本法评价（一）优点：1.揭示利润与业务量间的关系，利于企业重视销售工作。2.提供有用的成本信息，便于成本分析与成本控制。3.便于企业进行短期经营决策。4.简化成本核算工作。5.便于部门业绩评价。变动成本法与完全成本法（二）缺点：单位产品成本，不符合传统成本观念；不能适应长期经营决策。不符合所得税法的要求。方法的应用具有假设性。信息