四川省自贡市注册会计审计

四川省自贡市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.在对被审计单位内部生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以（）作为测试订购单的识别特征。

A.订购单中记录的采购项目B.订购单中记录的采购金额C.订购单的编号或日期D.订购单的供货商

2.A注册会计师在与治理层沟通注册会计师的相关责任时，下列表述中，不恰当的是（）

A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

B.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

C.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

D.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项

3.下列长江集团公司的组成部分中，最有可能属于重要组成部分的是（）

A.甲组成部分存在重大错报风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报

B.乙组成部分存在特别风险，可能导致集团公司财务报表产生重大错报

C.丙组成部分存在重大错报风险．但不导致集团公司财务报表产生特别风险

D.丁组成部分存在特别风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报

4.

第

1

题

在评估乐华公司应收账款项目存在重大的错报风险后，注册会计师周琳正在针对该项目的重大错报风险设计进一步审计程序。为使函证程序具有不可预见性，注册会计师周琳拟对函证程序采取以下措施。其中，应当认可的是（）。

A.向重要的客户寄发消极式询证函

B.向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函

C.要求债务人证实其截至当年12月31日的欠款金额

D.要求P公司财务人员代收询证函并交给会计师事务所

5.下列有关审计报告的说法中正确的是（）。

A.通常应在审计意见段之前增加强调事项段

B.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表无法表示意见，则必须获得充分、适当的审计证据

C.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户，但是在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反应不会比发现销售业务没有入账更加强烈

D.当存在重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告

6.信用社固定资产有偿转让、清理、报废和盘亏、毁损的净损失应计入（）。

A.营业外收入B.其他营业支出C.营业外支出D.营业费用

7.戊注册会计师负责审计丁公司2011年度财务报表。在运用审计抽样时注册会计师拟从2000张编号为0001～2000的支票中抽取20张进行审计，随机确定的抽样起点为l000，采用系统抽样法，抽取到的第4个样本号为（）。

A.1100B.1200C.1300D.1400

8.在对期初余额实施审计程序后，注册会计师应当分析已获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，下列表述正确的是（）

A.如果不能对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应该对财务报表发表否定意见或无法表示意见

B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且未得到正确的处理和列报，注册会计师应该对财务报表发表保留意见或无法表示意见

C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致出具非标准报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表也发表非无保留意见

9.被审计单位销售与收款自动化控制的下列设计中，不存在设计缺陷的是（）

A.打印销售发票时，系统不会自动连续编号

B.销售单生成后，打印发票

C.信用部门赊销审批后并且发货，系统自动更新应收账款明细账

D.仓库部门收到出库信息，发运部门即可装运

10.下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

B.注册会计师有责任实施特定的审计程序，以识别和应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为

C.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项

D.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

11.关于计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系，以下理解中，不恰当的是（）。

A.实际执行的重要性水平高于财务报表计划的整体重要性水平

B.实际执行的重要性是基于合理保证未更正或未发现错报的汇总数不超过财务报表整体的重要性水平

C.实际执行的重要性通常为计划重要性水平的50%～75%

D.实际执行的重要性水平的确定是基于降低审计风险的目的，对注册会计师审计工作量和审计范围提出的操作层面的要求

12.ABC会计师事务所的注册会计师A负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，ABC会计师事务所于2013年3月5日签发了已经审计财务报表的审计报告。2013年5月5日，甲公司因为2012年财务报表舞弊丑闻曝光，ABC会计师事务所涉嫌与甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和ABC会计师事务所合伙舞弊造假诉讼案中，以下对诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的是（）。

A.甲公司是第一被告

B.ABC会计师事务所是第二被告

C.利害关系人拒不起诉甲公司而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知甲公司作为共同被告参加诉讼

D.利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案

13.收款凭证的左上角科目为（），登记的科目是“现金”或“银行存款”。

A.贷方科目B.借方科目C.固定资产科目D.流动资产科目

14.甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的x注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（）。

A.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告

B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

C.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据

D.A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

15.注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购交易的（）认定。

A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊

16.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在对重大错报风险进行评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性程序的策略应为（）。

A.以分析程序为主B.以控制测试为主C.以细节测试为主D.以分析程序和细节测试为主

17.ABC会计师事务所接受甲上市公司委托审计其2018年度财务报表，假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（）。

A.审计项目组成员A注册会计师的叔叔持有甲公司100股股票，现市值为1000元人民币．接受委托前已经全部处置

B.审计项目组成员B注册会计师将要成为甲公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组

C.审计项目组成员C注册会计师的母亲持有甲公司100股股票，现市值为1000元人民币

D.审计项目组成员D注册会计师按照正常的商业程序购买了甲公司所生产的产品

18.大康会计师事务所承接了华盟上市公司2018年度的财务报表审计业务，白梦注册会计师是该业务的项目合伙人，白梦注册会计师的下列做法符合控制测试要求的是（）A.如果华盟上市公司在2018年6月由于管理变更而更换了信息系统，只需要测试更换后的系统运行的有效性

B.只有当仅实施实质性程序不能够提供认定层次充分、适当的审计证据时，才需要进行控制测试

C.如果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，则应当对华盟公司实施控制测试

D.作为进一步审计程序的类型之一，控制测试在任何情况下都需要实施，所以要对华盟公司实施控制测试

19.关于集团财务报表审计中注册会计师的责任设定，下列说法不正确的是（）。

A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任

B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

C.对集团财务报表出具的审计报告不可以提及组成部分注册会计师

D.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

20.注册会计师应对舞弊导致的特别风险的措施中，不包括（）。

A.应对舞弊的总体应对措施

B.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序

C.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序

D.与管理层、治理层或监管机构进行沟通

21.

审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是()。

A.在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D.C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

22.<3>、ABC会计师事务所为Ｃ公司贷款提供担保，则（）。

A.除非该贷款对ABC会计师事务所以及Ｃ公司均不重大，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平

B.ABC会计师事务所不能承接该业务

C.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所重大，应当评价产生威胁的程度，并采取措施消除这种威胁或将其降至可接受水平

D.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所不重大，但是对于Ｃ公司来说重大，则应当评价产生威胁的程度，并采取措施消除这种威胁或将其降至可接受水平

23.注册会计师可能不会将与关联方交易导致的风险确定为特别风险的事项是（）。

A.对涉及关联方的交易，极少进行独立复核和批准

B.与关联方进行频繁的交易，该交易经治理层批准

C.异常频繁变更高级管理人员或专业顾问

D.关联方过度干涉重大会计估计的作出

24.顺达公司为增值税一般纳税企业，其向银行申请一笔流动性贷款，银行工作人员在对其报表数据调查以后．了解到该公司发生如下经济业务，请判断以下问题：

该公司下列会计处理中，不正确的是（）。

A.由于管理不善造成的存货净损失计人管理费用

B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

C.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

25.关于财务报表整体的重要性与实际执行的重要性之间的关系，下列说法中，正确的是（）。

A.实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性

B.实际执行的重要性可以等于财务报表整体的重要性

C.实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的50%

D.实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的75%

26.以下对注册会计师审计方法的理解中，不恰当的是（）。

A.1844年到20世纪初，英国式审计方法是账项基础审计即详细审计

B.账项基础审计方法主要围绕会计的凭证、账簿和报表的编制进行审查，核实错弊

C.制度基础审计方法主要是在对内部控制了解和评价基础上实施抽样审计

D.风险导向审计方法以审计风险模型分析为基础，不对会计账目进行审查

27.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。如果判断甲公司将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，且甲公司在报表附注中对运用持续经营假设的不适当性已经作出充分披露，注册会计师应当出具的审计报告意见类型是()。

A.否定意见B.保留意见C.无保留意见D.无法表示意见

28.审计准则要求注册会计师执行审计业务应保持适当的职业怀疑，下列有关职业怀疑的表述中正确的是()。

A.注册会计师在执业过程中应假设被审计单位提供的信息均不可信赖

B.审计过程中获取的审计证据相互矛盾，应引起注册会计师的警觉

C.只要完成了审计准则要求实施的审计程序即表明保持了职业怀疑

D.根据管理层和治理层以前年度诚信记录，注册会计师信赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

29.在询问关联方关系时，下列各项组织或人员中，注册会计师的询问对象通常不包括()。A.内部审计人员B.董事会成员C.证券监管机构D.内部法律顾问

30.A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在了解甲公司采购业务环节时，发现2010年12月20日甲公司购入一辆货运汽车入账成本为20.8万元。甲公司会计部门资料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所有已出售的汽车，经测算甲公司该货运汽车的可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当提请甲公司对固定资产作出减值处理，2012年12月31日应计提减值准备为（）万元。

A.8.7B.3.7C.7.7D.11.1

31.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是()。

A.有关例外情况的记录

B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

32.注册会计师使用整体重要性水平的目的不包括（）。

A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险

C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值

D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

33.下列有关重要性的说法中不正确的有（）

A.注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的

B.为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目合伙人独立完成

C.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平

D.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的70%～90%

34.在计划和执行审计工作时集团项目组需要运用重要性。在制定集团总体审计策略时，无须一定由集团项目组确定的重要性是（）

A.组成部分实际执行的重要性B.组成部分重要性C.明显微小错报的临界值D.集团财务报表整体的重要性

35.陈铭注册会计师负责审计甲公司2018年财务报表。在编制存货监盘计划时，陈铭注册会计师应当实施的工作不恰当的是（）A.制定存货监盘的替代审计程序

B.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险

C.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

D.考虑是否需要利用专家的工作

36.XYZ会计师事务所收到下列公司的委托邀请，其中应该拒绝接受审计委托的公司是（）

A.A上市公司CFO十个月前是XYZ会计师事务所的主任会计师

B.XYZ会计师事务所员工王某兼任B公司文员，主要负责整理会议记录

C.C公司由于人手紧张，从XYZ会计师事务所临时借调一名注册会计师负责工资发放

D.D公司上期财务报表审计业务费用一直拖欠未付，且D公司承诺在本年度财务报表审计报告出具之前支付

37.下列关于信息技术在企业中的应用的说法，不恰当的是（）

A.将影响审计线索B.将影响审计目标C.将影响抽样范围D.将影响审计内容

38.单位会计核算的资产不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资等，这体现了政府会计信息质量要求中的()。

A.及时性B.全面性C.相关性D.可比性

39.

第

20

题

甲于2007年6月30日以980元的价格购买ABC公司于2003年1月1日平价发行的债券，面值为1000元，票面利率为8%，5年期，每年12月31日支付一次利息，甲将此债券持有至到期，则持有期年均收益率为（）。

A.8%B.16%C.20.4%D.10.2%

40.下列内容中，不属于记账凭证的审核内容的是（）。

A.凭证是否符合有关的计划和预算

B.会计科目使用是否正确

C.凭证的金额与所附原始凭证的金额是否一致

D.凭证的内容与所附原始凭证的内容是否一致

41.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。当甲公司同时存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，即使财务报表已作出充分披露，注册会计师可能考虑出具的审计报告意见类型是（）。

A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.否定意见

42.如果组成部分是不重要的组成部分，则下列各项中，不能作为影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的主要因素的是（）

A.集团项目组对组成部分注册会计师的了解

B.组成部分的重要程度

C.组成部分不是重要组成部分这一事实

D.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

43.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.计价和分摊B.分类C.存在D.完整性

44.注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是()。

A.自2011年12月31日起至少10年

B.自2011年12月31日起至少7年

C.自2012年3月31日起至少10年

D.自2012年3月31日起至少7年

45.下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是()。

A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为

B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任

C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为，

D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

46.下列ABC会计师事务所执行的各项审计业务中，符合归档期限要求的是()。

A.注册会计师于2014年2月28日完成审计工作并出具了对A公司2013年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2014年5月30日归档

B.注册会计师于2014年2月28日完成了对B公司2013年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2014年5月10日归档

C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2014年3月1日开始实施对C公司2013年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现C公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废

D.注册会计师于2月1日完成对D公司的审计工作，2014年2月lO日将与D公司2013年度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档

47.根据《支付结算办法》的规定，委托收款的付款人应当在接到通知的当日书面通知银行付款；如果付款人未在（）通知银行付款的，视同付款人同意付款。A.A.付款人接到通知日的次日起3日内

B.银行发出通知的次日起3日内

C.付款人接到通知之日起3日内

D.银行发出通知之日起3日内

48.下列有关样本规模的说法中错误的是（）。

A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小

B.对小规模总体而言，总体规模越大则需选取的样本越多

C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大

D.预期内部控制有效时，预计总体误差越大，则控制测试的样本规模就越大

49.注册会计师从东方公司已报废固定资产明细表追查到固定资产明细分类账，下列哪项的错报最有可能被发现（）

A.计价和分摊B.存在C.完整性D.权利和义务

50.

第

4

题

注册会计师在对被审单位金融资产分类问题审计时，可以认同被审单位下列哪种说法（）。

A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类

B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类

C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类

二、多选题(30题)51.注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，需要评价管理层使用的假设，下列有关说法中，正确的有()。

A.注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础

B.针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见

C.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性

D.当存在不可观察到的输人数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据

52.如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，修改时应考虑的内容有（）。

A.在期中实施更多的审计程序

B.主要依赖控制测试获取审计证据

C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据

D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

53.下列关于注册会计师在评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性时的依据的说法中，正确的有（）

A.专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关

B.专家的专业素质与专家所在的地理位置无关

C.专家的专业素质与胜任能力的发挥相关

D.专家的客观性与其偏见、利益冲突相关

54.关于货币单元抽样的说法中，正确的有（）

A.货币单元抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成正比

B.货币单元抽样一般比传统变量抽样更易于使用

C.取样本时，不需要计算总体累积合计数

D.确定样本规模时，需要考虑总体变异性

55.下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（）。

A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准

B.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论

C.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应

D.鉴证对象适当

56.下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有（）。

A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证

B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘

C.扩大营业收入细节测试的样本规模

D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

57.下列关于内部控制审计报告的说法中，不正确的有（）

A.注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当同时对内部控制和财务报表出具审计报告

B.如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，注册会计师应当对内部控制发表否定意见

C.只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具否定意见的内部控制审计报告

D.如果对内部控制的有效性发表否定意见，注册会计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明

58.下列与信息技术应用控制审计和公司层面信息技术审计相关的说法中，正确的有（）

A.信息安全和风险管理及信息技术应急预案的制定属于公司层面信息技术控制

B.系统自动控制关注的要素是完整性、准确性、存在和和发生等

C.信息技术外包管理和信息技术预算管理属于公司层面信息技术控制

D.信息技术应用控制审计关注接口控制、访问和权限、系统配置和科目映射等三个点

59.注册会计师在阅读被审计单位其他信息时发现重大不一致，如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改(不存在其他事项)，注册会计师可能采取的措施有（）。

A.考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致

B.考虑不出具审计报告或解除业务约定

C.向治理层书面说明注册会计师的关注

D.必要时应当征询法律意见

60.

第

23

题

记载资金的账簿，印花税计税依据是（）两项的合计数。

A.实收资本B.注册资本C.资本公积D.全部资产

61.企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括（）

A.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票

B.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性

C.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票

D.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款

62.在计划内部控制审计工作时，下列做法正确的有（）。

A.注册会计师应当以风险评估为基础，确定重要账户、列报及其相关认定，选择拟测试的控制

B.内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，表明该领域内部控制不可靠，注册会计师应给予该领域的审计关注就越少

C.注册会计师需要评估是否利用他人的工作以及利用的程度，以减少可能本应由注册会计师执行的工作

D.与某项控制相关的风险越高，可利用他人工作的程度就越高

63.下列各种凭证属于外来原始凭证的有（）。

A.银行转来的结算凭据B.出差人员填制的差旅费报销单C.仓库保管员填制的收料单据D.购买外单位原材料收到的发货票

64.关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。

A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识别、评估和应对重大错报风险

65.如果发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。A.A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要

C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平

D.发表保留意见或否定意见

66.注册会计师证明投资性房地产的权利和义务认定的实质性程序有（）。

A.检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定建筑物、土地使用权是否归被审计单位所有

B.与被审计单位讨论，以确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合会计准则的规定

C.结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押和担保的情况

D.采用公允价值模式的，说明公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响

67.如果被审计单位的申报资料或其他信息存在下列（）问题，注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连

A.含有严重虚假的陈述B.含有误导性的陈述C.含有缺乏充分依据的陈述或信息D.存在遗漏或含糊其辞的信息

68.如果怀疑舞弊涉及管理层还与治理层职责相关，注册会计师应当采取的措施包括（）。

A.与高出一个级别管理层沟通B.与治理层沟通C.提请管理层出具专项声明D.征求律师意见

69.账证核对指的是核对会计账簿记实与原始凭证、记账凭证的（）是否一致，记账标的目的是否相符。

A.时刻B.凭证字号C.内容D.金额

70.有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有（）。

A.当可容忍偏差率超过20％时，注册会计师通常无需实施控制测试

B.如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响

C.注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率

D.注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率

71.中国注册会计师协会作为注册会计师行业的自律性组织，具有多方面的职责。具体来说，其职责包括()。A.A.制定与考试有关的方针政策，全面领导和组织考试工作

B.拟定注册会计师执业准则、规则并监督、检查实施情况

C.组织实施注册会计师全国统一考试

D.制定行业自律管理规范，对违反规范的行为进行惩戒

72.中国注册会计师协会非执业会员李，在甲公司从事会计核算工作。某日，李在登记某笔销售时，发现该销售业务重大、复杂且异常，该记账凭证已经通过相关人员的复核。李可能采取的行动有（）。

A.对该笔销售进行调查B.与甲公司会计主管等进行沟通C.向相关职业团体或法律顾问获取专业建议D.向甲公司辞职

73.以下事项中，属于内部控制的固有局限性的有（）。

A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

B.控制可能由予两个或更多的人员串通或管理层不恰当地凌驾于内部控制之上而被规避

C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求

D.规模小、人员少的被审计单位内部控制具有严重缺陷

74.

在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法正确的有()。

A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行

B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性

C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性

D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通

75.注册会计师在审计会计估计时，下列迹象中，可能表明存在管理层偏向的有()。

A.管理层选择或做出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

C.选择带有乐观倾向的点估计

D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

76.下面是A注册会计师对职业道德概念框架的理解，其中不正确的有（）

A.只要是职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的

B.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有信息予以保密

C.在具体工作中应对违反职业道德基本原则的不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和项目组层面的防范措施

D.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立，对非鉴证业务没有独立性的要求

77.第

32

题

ABC会计师事务所在签订代编财务信息业务约定书中对委托目的及业务性质的认识中，提出以下意见供讨论，其中正确的有（）。

A.在接受委托前，注册会计师应与客户沟通，明确客户委托目的，使客户将鉴证业务与代编财务信息业务区别开来

B.代编业务既非审计也非审阅业务，代编业务的程序不用于、也无法用来对代编的财务信息提出任何鉴证结论

C.客户不能依赖注册会计师的代编服务来揭露可能存在的错误、‘舞弊以及违反法规的行为，或者内部控制存在的薄弱环节

D.如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，则注册会计师应在代编业务报告中说明只对代编相关财务信息提供合理保证

78.下列说法正确的有（）。

A.会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其他主体的经济业务

B.会计主体可以是企业中的一个特定部分，也可以是几个企业组成的企业集团

C.会计主体一定是法律主体

D.会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围

79.形成注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为的原因有()。A.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取

B.违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述

C.某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定

D.受到审计成本的制约，致使审计证据不充分

80.A注册会计师审计2020年甲公司的财务报表，2019年报表由前任进行审计，并对2019年报表发表了保留意见，下列说法中，正确的有（）。

A.A注册会计师在对2020年报表出具报告应当增加其他事项段提及上期

B.A注册会计师在对2020年报表出具报告可以增加其他事项段，提及上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任的意见的类型和前任注册会计师出具审计报告的日期

C.A注册会计师在对2020年报表出具报告可以增加其他事项段，除了说明上期报表是保留意见，还应该说明保留意见的理由

D.A注册会计师在对2020年报表出具报告不应该提及前任

三、判断题(3题)81.

第

27

题

企业的市场价值最大化等于价值创造。（）

A.是B.否

82.

第

45

题

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。（）

A.是B.否

83.如果“固定资产清理”科目出现借方余额，应在资产负债表“固定资产清理”项目中以负数填列。()

A.是B.否

四、简答题(3题)84.A会计师事务所连续多年负责审计x公司财务报表。2011年12月，x公司董事会决议变更会计师事务所，改由B会计师事务所负责审计2011年财务报表。在接受委托后，B事务所

发现A事务所审计的x公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，B事务所此时

应如何处理?

85.注册会计师在审计青河公司时，使用PPS抽样方法测试青河公司2011年12月3113的应收账款余额。2011年12月31日青河公司的应收账款账户余额为6000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为120000元，预计总体错报为30000元。拟测试的应收账款明细账户有100000个。注册会计师在选取样本时采用系统选样法。假设：在样本中发现了2个错报。第一个账面金额为2000元的项目有500元的高估错报，第二个账面金额为3000元的项目有1500元的高估错报[附：PPS抽样风险系数表(适用于高估)]。

要求：

(1)计算样本规模。

(2)在此次PPS审计抽样中，对明细账户余额超过30000元的明细账户，注册会计师想全部选中。请回答能否实现这个目标，并简要说明理由。

(3)计算总体错报上限。

(4)请代注册会计师作出相关的审计结论。

86.ABC会计师事务所连续多年审计甲银行(上市公司)财务报表。2016年10月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2016年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享统一的质量控制政策和程序。ABC会计师事务所发现XYZ会计师事务所于2016年1月25日接受甲银行委托，为甲银行提供内部控制设计服务。

要求：针对该事项，请分析ABC事务所在审计甲银行2016年度财务报表时是否违反独立性，并简要说明理由。

如图23—3：

参考答案

1.C对于测试的对象是“订购单”时应将其编号或日期作为识别特征。

2.C选项A，属于注册会计师应当与治理层沟通的事项之一；

选项B，对于补充事项，注册会计师除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；

选项C，财务报表审计并小减轻管理层或治理层的责任；

选项D，属于注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任之一。

综上，本题应选C。

3.B重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

选项A、C、D，甲组成部分对集团没有财务重大性，虽然具有重大错报风险，但不存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；

选项B，乙组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

综上，本题应选B。

4.BA、D均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；C属于常规程序，并不具有不可预见性。

5.C选项A，强调事项段应位于审计意见段之后；选项B，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据；选项C因为现金和银行存款的分类错误仅仅影响这两个账户，没有牵扯性，但是销售业务如果没有入账，则可能会影响应收账款、流动资产、资产总额、营业收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，牵扯性很广，所以选项C正确；选项D，若已经披露且不属于极其特殊的情况，就应出具带强调事项段的审计报告；若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。

6.CC【解析】信用社固定资产有偿转让、清理、报废和盘亏、毁损的净损失应计入营业外支出。

7.C间距=N/n=2000/20=100，第4个样本号=1000+(4—1)×100=1300。

8.D选项A表述不正确，如果审计后不能对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应该对财务报表发表保留意见或无法表示意见；

选项B表述不正确，如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且未得到正确的处理和列报，注册会计师应该对财务报表发表保留意见或否定意见；

选项C表述不正确，如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见；

选项D表述正确，在某些情况下，若导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，就不需要对本期财务报表发表非无保留意见。

综上，本题应选D。

9.C选项A错误，打印销售发票时，系统自动连续编号；

选项B错误，销售单、发运单核对一致，才能打印发票；

选项C正确，属于设计合理的自动化控制；

选项D错误，仓库部门输入出库信息后，发运部门才能装运。

综上，本题应选C。

10.B注册会计师并不需要实施特定程序去应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，选项B错误。

11.A选项A不恰当。实际执行的重要性水平低于财务报表整体的重要性水平，如果适用，还指低于特定类别的交易、财户余额或披露的重要性水平。

12.D利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院可以将会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

13.B

14.B选项B错误，注册会计师不对期初余额发表审计意见，因此无需确定适用于期初余额的重要性水平。

15.B选项B恰当。从细节测试的方向看，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账属于“顺查”，获取的审计证据能够证实采购交易的完整性认定。

16.C可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平都较高，注册会计师应选择以余额的细节测试为主的实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。

17.C选项C，因C注册会计师的母亲持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。

18.C选项A不符合题意，如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同期间控制运行的有效性，因此更换了信息系统，应当考虑更换前和更换后信息系统运行的有效性；

选项B、D不符合题意，选项C符合题意，注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据；

综上，本题应选C。

19.C选项C的说法过于绝对，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

20.D选项D不恰当。舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。注册会计师通常从三个方面应对此类风险：(1)总体应对措施；(2)针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；(3)针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

21.D答案解析：A：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。B：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。C：检查风险只能控制不能消除。

22.B【正确答案】：B

【答案解析】：会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

23.B选项A，独立复核和批准的关联交易可能表明被审计单位与关联方有不当利益；选项C，异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；选项D，有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。

24.B以存货抵债视同销售，跌价准备冲主营业务成本。

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品。

25.A请见教材P112以及P113图6-3，选项A正确。实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性。

26.D选项D不恰当。风险导向审计方法是以对财务报表重大错报风险的识别、评估与应对为主线，通过了解被审计单位及其环境评估财务报表重大错报风险，并据以设计和实施进一步审计程序，但是对于重要的交易、账户余额和列报，实质性程序不可省，依然需要对重要的交易事项和账户余额实施详细审查。

27.A如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。

28.B职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念，但并非假定其全部不可信，故选项A错误；职业怀疑要求审慎评价审计证据，对相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性的质疑，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序，故选项C错误；职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，故选项D错误。此部分内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第1号职业怀疑》。

29.C询问程序对于注册会计师获取信息、评估舞弊风险十分有用。注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，为这些人员提供机会，使他们能够向注册会计师传递一些信息，而这些信息是他们本没有机会与其他人沟通的。注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问:(1)不直接参与财务报告过程的业务人员;(2)拥有不同级别权限的人员;(3)参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员;(4)内部法律顾问;(5)负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员;(6)负责处理舞弊指控的人员。选项C为被审计单位外部组织。

30.C选项C恰当。2012年12月31日，该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额5．1万元，应计提固定资产减值准备7.7万元(12.8-5.1)。

31.D审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。所以选项D不应包括在审计工作底稿中。

32.C注册会计师计划和执行财务报表审计工作时，使用整体重要性水平的目的包括三个：(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

33.A选项A，重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的；

选项B，项目合伙人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果；

选项C，财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量；

选项D，通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。

综上，本题应选A、B、C、D。

34.A选项A，在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师或集团项目组需要确定组成部分层面实际执行的重要性；

选项B、C、D，在集团审计中，必须由集团项目组确定的重要性有：集团财务报表整体的重要性、组成部分重要性、认定层次的重要性、明显微小错报的临界值。

综上，本题应选A。

35.A选项A不恰当，注册会计师在编制存货监盘计划时，应当考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货等，不是首先考虑制定存货监盘的替代审计程序；

选项B恰当，存货通常有较高水平的重大错报风险，影响重大错报的风险因素有很多，注册会计师应当予以考虑；

选项C恰当，制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；

选项D恰当，注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。

综上，本题应选A。

36.A选项A符合题意，主任会计师离职没有超过十二个月，事务所没有防范措施可以将不利影响降至可接受水平，不能接受委托；

选项B、C，从事的不是管理职能，不会对独立性产生不利影响，可以接受委托；

选项D，逾期收费在下一期审计报告前支付，不会对独立性产生不利影响，可以接受委托。

综上，本题应选A。

37.B选项A恰当但不符合题意，在信息技术环境下，从业务数据的具体处理过程到报表的输出都由计算机按照程序指令完成，数据均保存在磁性介质上，从而会影响到审计线索；

选项B不恰当但符合题意，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标，进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报告审计目标在所有情况下都适用；

选项C恰当但不符合题意，现代审计技术中，注册会计师会对被审计单位的内部控制进行审查与评价，以此作为制定审计方案和决定审计范围的依据；

选项D恰当但不符合题意，在信息化条件下，由于信息化的特点，审计内容发生了相应的变化。

综上，本题应选B。

38.B全面性要求将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。

39.C由于是2008年1月1日到期，甲持有年限不到一年，所以持有期收益率＝[1000×8%＋（1000－980）]/980×100%＝10.2%，持有期年均收益率＝10.2%/（1/2）＝20.4%。

40.A“实收资本”属于所有者权益类账户;“长期待摊费用”属于资产类账户;“制造费用”属于成本类账户。

41.C当同时存在多项重大不确定事项时，注册会计师可能考虑出具无法表示意见的审计报告。

42.C选项A、B、D，属于可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素；

选项C，如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与将因对组成部分注册会计师的了解的不同而不同，而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素。

综上，本题应选C。

即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。

43.C函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。函证主要证实的是存在，故四个选项中，选项C最符合题意。

44.C请见教材P201，选项C正确。审计工作底稿的保存期限自审计报告日起至少十年。

45.AA【解析】违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

46.D选项A，在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档，而该选项中的归档期限超过了60天，所以不正确；选项BC，如果完成了审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内，选项B超出了归档期限，选项C直接作废是不对的。

47.A解析：本题考核委托收款结算方式的相关规定。(1)在托收承付中，验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起；如果付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，即视为承付；(2)在委托收款中，付款人应当在接到通知的当日书面通知银行时付款，如果付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视为付款人同意付款。

48.A在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。

49.B选项A、C、D表述不正确；

选项B，从已报废固定资产明细表追查到固定资产明细分类账，已报废但未做出会计处理的情况可能导致账面固定资产高于实存情况，即导致固定资产项目违反存在认定。

综上，本题应选B。

50.B交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

51.ACD针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见，选项B不正确。

52.CD选项A中，注册会计师不能更多在期中实施审计程序，应当更多依赖期末；在选项B中，主要依赖实质性程序收集审计证据而不是控制测试。

53.ACD选项A、C正确，专家的胜任能力与其专长的性质和水平有关，专家的专业素质与在业务的具体情况下对胜任能力的发挥相关；

选项B不正确，影响专业素质发挥的因素包括地理位置（专家所在的国家或地区）、可用的时间和资源等；

选项D正确，专家的客观性与其偏见、利益冲突及其他可能影响其职业判断或商业判断的因素相关。

综上，本题应选ACD。

54.AB选项A恰当，货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，项目金额越大，被选中的概率就越大；

选项B恰当，传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征，传统变量抽样涉及难度较大、较为复杂的数学计算，且货币单元抽样无需通过分层减少变异性，故比传统变量抽样更易于使用；

选项C不恰当，在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致；

选项D不恰当，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无须通过分层减少变异性，故无需考虑总体变异性。

综上，本题应选AB。

55.ABCD鉴证业务包括三方关系人、鉴证对象信息、标准、证据和报告五要素。其中，“鉴证对象”应当适当(选项D正确)；“标准”应当适当(包括相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性)且能够为预期使用者获取(选项A正确)；“证据”应当充分且适当并能够支持其结论(选项B正确)；“报告”应当以书面报告形式表述审计结论，且表述形式与所提供的保证程度相适应(选项C正确)。

56.ABCD注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑改变拟实施的实质性程序的性质、时间和范围。

57.ABC选项A表述错误，注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期；

选项B表述错误，如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见；

选项C表述错误，只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具无法表示意见的内部控制审计报告；

选项D表述正确但不符合题意，如果拟对内部控制的有效性发表否定意见，在财务报表审计中，注册会计师不应依赖存在重大缺陷的控制。但需要实施实质性程序确定与该控制相关的账户是否存在重大错报。注册会计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明。

综上，本题应选ABC。

58.ABC选项A、C恰当，常见的公司层面信息技术控制包括但不限于信息技术规划的制定、信息技术年度计划的制定、信息技术内部审计机制的建立、信息技术外包管理、信息技术预算管理、信息安全和风险管理、信息技术应急预案的制定、信息系统架构和信息技术复杂性；

选项B恰当，和人工控制类似，系统自动控制关注的要素包括完整性、准确性、存在和发生等；

选项D不恰当，信息技术应用控制审计关注接口控制、访问和权限、系统配置和科目映射、系统自动生成报告等四个点。

综上，本题应选ABC。

59.ABCD

60.AC解析：记载资金的账簿，印花税计税依据是实收资本与资本公积两项的合计数。

61.ABCD通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：①独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性；②应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；③被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致；④支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；⑤支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；⑥支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；⑦应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。

综上，本题应选ABCD。

62.AC[答案]AC

[解析]选项B，内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，注册会计师给予该领域的审计关注应越多；选项D，与某项控制相关的风险越高，可利用他人工作的程度就越低，注册会计师就需要更多地对该项控制亲自进行测试。

63.AD外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

64.ACD请见教材P88。注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：(1)忽视异常的情形;(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。

65.BC一旦发现尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当考虑两种措施：一是扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报仍然超过重要性水平，注册会计师应当发表保留或否定意见。

66.AC选项B，该实质性程序主要是证明投资性房地产的“分类和可理解性”认定；选项D，该实质性程序主要是为了证明投资性房地产的“计价和分摊”认定，选项A和c的实质性程序可以证明其“权利和义务，认定。

67.ABCD如果注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在含有严重虚假的陈述、含有误导性的陈述、缺乏充分依据的陈述、遗漏或含糊其辞的信息等，注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连。

综上，本题应选ABCD。

68.BD如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。如果根据判断认为还存在与治理层职责相关的、涉及舞弊的其他事项，注册会计师应当就此与治理层沟通并征求法律意见。

69.ABCD账证核对是指核对会计账簿记实与原始凭证、记账凭证的时刻、凭证字号、内容、金额是否一致．记账标的目的是否相符。

70.ABD样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，所以选项C错误。

71.BCD解析：A中内容由财政部的“注册会计师全国统一考试委员会”负责。

72.ABCD会员在遵循职业道德基本原则时遇到冲突时，会员应"-3确定采取适"-3的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，会员应"-3向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询。如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向工作单位辞职。，

73.ABC内部控制的固有局限性表现在以下五个方面：(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避；(3)内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥；(4)被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；(5)内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。选项D不属于内部控制的固有局限性。

74.ABD答案解析：对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，选项A正确；如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制，选项B正确；如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当考虑按照审计准则第一百一十五条的规定，就此类事项与治理层沟通，选项D正确。

75.ABCD与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括：(1)管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；(2)针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；(3)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；(4)选择带有乐观或悲观倾向的点估计。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第11号——会计估计》。

76.ABD选项A不正确，职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的；

选项B不正确，注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密，不是所有信息；

选项C正确，在具体工作中，防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施；

选项D不正确，如果委托人对非鉴证业务有独立性的要求的，应遵守约定。

综上，本题应选ABD。

77.ABC在代编财务信息业务中注册会计师不提供任何程度的保证，所以选项D不正确。

78.ABD[答案]ABD

【解析】本题的考点为会计主体的内容，会计主体与法律主体并不是对等的概念，法律主体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

79.ABC就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大:(1)许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取;(2)违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述;(3)某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院或其他适当的监管机构认定。因此，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。选项D不恰当，审计成本的制约，不能成为审计证据不充分的理由。

80.BC选项AD错误，BC正确，A注册会计师在对2020年报表出具报告可以增加其他事项段，提及上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任的意见的类型和前任注册会计师出具审计报告的日期，如果非无保留意见，还应说明理由。

81.N严格来说，企业的市场价值最大化并不等于价值创造。原因是企业的市场价值由占用资本和市场增加值两部分组成，即：企业的市场价值一企业市场增加值+企业占用资本。股东或债权人投入更多资本(企业占用资本增加)时，即使没有创造价值(企业市场增加值=0)，企业的市场价值也会变得更大。

82.N如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

83.N本题考核“固定资产清理”项目的填列。固定资产清理项目应该在“资产负债表”中单独列示，如果出现贷方余额，应以负数填列。

84.B会计师事务所此时应：

(1)安排三方会谈。如果发现A事务所审计的财务报表可能存在重大错报，B事务所应当提请X公司告知A事务所。必要时，B事务所应当要求X公司安排三方会谈。

(2)无法参加三方会谈的处理。如果X公司拒绝告知A事务所，或A事务所拒绝参加三方会谈，或B事务所对解决问题的方案不满意，B事务所应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。具体讲，B事务所应当考虑：这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；是否退出当前审计业务；B事务所可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

85.(1)样本规模=(总体账面价值×风险系数)/[可容忍错报一(预计总体错报×扩张系数)]=(6000000×3．O0)/(120000—30000×1．60)=250。

(2)能实现这个目标。本次PPS审计抽样采用系统选样，抽样间距为24000(间距=6000000/250=24000)，逻辑单元(或实物单元，在本题中也可说是明细账户)金额超过30000元的，都已超过间距，能够保证全部选中。

(3)t1=1500/3000=0．5

t2=500/2000=0．25

基本界限=BV×MFn÷n×1=6000000×3．00/250×1=72000(元)

第1个错报所增加的错报上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n=6000000×(4．75-3．OO)/250×0．5=21000(元)

第2个错报所增加的错报上限=BV×(MF2-MF1)×t：÷n=6000000×(6．30-4．75)/250×0．25=9300(元)

总体错报上限=72000+21000+9300=102300(元)

由于计算的总体错报上限102300元小于可容忍错报(120000元)，注册会计师决定接受总体，并对总体作出结论，所测试的应收账款账户余额不存在重大错报。

86.【解析】理解本题的关键有两个方面：第一，ABC事务所和XYZ事务所构成网络事务所(如图23—3)；第二，XYZ事务所为甲银行提供非鉴证业务(内部控制设计服务)相当于ABC事务所为其审计客户甲银行同时提供了禁止的非鉴证业