2011年中级会计考试-会计实务预科班-何泽水讲义 (1)

2011年中级会计考试会计实务预科班何泽水讲义TXT每个女孩都曾是无泪的天使，当遇到自己喜欢的男孩时，便会流泪一一，于是坠落凡间变为女孩，所以，男孩一定不要辜负女孩，因为女孩为你放弃整个天堂。朋友,别哭,今夜我如昙花绽放在最美的瞬间凋谢,你的泪水也无法挽回我的枯萎本文由玲菲6189贡献DOC文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。TOPSAGECOM大家网1/472011年中级会计考试会计实务预科班何泽水讲义本课程分为两个部分第一部分是会计基础知识。主要针对会计基础知识薄弱的学员讲授的，参加中级会计职称考试的学员，以前学的用的都是旧的企业会计制度，有一些学员对于财政部2006年颁布的新的企业会计准则不是很熟悉，有必要先介绍一下一般工商企业会计核算时常用会计科目的名称、类别，以及新准则的一些科目变化；第二部分是中级会计实务的基本内容（主要是与资产相关的章节）。目的是为下一步系统学习中级会计实务打好基础。第一部分先回顾一下账户的结构借方期初余额发生额（增加数）本期发生额（增加合计）期末余额会计基础知识资产账户和费用、成本账户会计科目（账户名称）发生额（减少数）贷方本期发生额（减少合计）借方发生额（减少数）负债、所有者权益账户和收入账户会计科目（账户名称）期初余额发生额（增加数）贷方本期发生额（减少合计）本期发生额（增加合计）期末余额注意上述如属费用、成本账户、收入账户，在通常情况下，期末没有余额。财政部2006年颁布的企业会计准则应用指南中设置了156个一级会计科目，分为六类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类（收入、费用）。涵盖了我国所有企业的交易或者事项。企业会计准则应用指南会计科目名称表中级会计实务不涉及红字项目顺序号编号会计科目名称一、资产类1234567810011002100310111012102110311101库存现金银行存款存放中央银行款项存放同业其他货币资金结算备付金存出保证金交易性金融资产更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网2/47大家网TOPSAGECOM大家论坛，全免费公益性会计职真题，模拟题下载试称考试论坛，等待您的光临，考息信试考多更收集初级会计转载请注明出自计职称考试专区会由料，理资整本明声大家论坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML在品品品大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM505152535455565758596061626364656667686970717273747576777879808182838485868788891601160216031604160516061611162116221623163116321701170217031711180118111821190120012002200320042011201220212101211122012202220322112221223122322241225122612311大家网3/47固定资产累计折旧固定资产减值准备在建工程工程物资固定资产清理未担保余值生产性生物资产生产性生物资产累计折旧公益性生物资产油气资产累计折耗无形资产累计摊销无形资产减值准备商誉长期待摊费用递延所得税资产独立账户资产待处理财产损溢二、负债类短期借款存入保证金拆入资金向中央银行借款吸收存款同业存放贴现负债交易性金融负债卖出回购金融资产款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款应付保单红利应付分保账款代理买卖证券款更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网4/47大家网TOPSAGECOM大家论坛，全免费公益性会计职称考试论坛，等待您的光临真题，模拟题下载试，考息信试考多更收集初级会计转载请注明出自计职称考试专区会由料，理资整本明声大家论坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM1261271281291301311321331341351361371381391401411421431441451461471481491501511521531541551566021603160416051606161016111620162026203630164016402640364116421650165026511652165316541654266016602660366046701671168016901大家网5/47手续费及佣金收入保费收入租赁收入其他业务收入汇兑损益公允价值变动损益投资收益摊回保险责任准备金摊回赔付支出摊回分保费用营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加利息支出手续费及佣金支出提取未到期责任准备金提取保险责任准备金赔付支出保单红利支出退保金分出保费分保费用销售费用管理费用财务费用勘探费用资产减值损失营业外支出所得税费用以前年度损益调整一、新准则基本未作改变的会计科目新准则基本未作改变的会计科目这些科目主要有银行存款、其他货币资金、原材料、材料成本差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、在建工程、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、本年利润、利润分配、生产成本、制造费用、劳务成本、其他业务收入、投资收益、主营业务成本、营业外支出、以前年度损益调整等科目。新准则取消了下列会计科目二、新准则取消了下列会计科目预提费用、待摊费用、短期投资、短期投资跌价准备、长期债权投资、应收补贴款（并入“其他应收款”、分期收款发出商品、自制半成品、委托贷款、已归还投资（作为“实）收资本”的明细科目）、待转资产价值、经营租入固定资产改良（通过“长期待摊费用”科目）、补贴收入（并入“营业外收入”科目）、递延税款（分为“递延所得税资产”和“递更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网6/47大家网TOPSAGECOM在大大家论坛，全免考费公益性会计职称考试论坛，等待您的光临真题，模拟题下载试，考息信试多更收集初级会计转载请注明出自计职称考试专区会由料，理资整本明声品品在品大家论坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML大大大大大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网7/476固定资产核算内容的变化第一，取消了单位价值较高的规定。第二，企业购置的环保设备和安全设备，应当确认为固定资产。第三，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第四，特殊行业的特定固定资产原价中要考虑弃置费用的因素。第五，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。第六，按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，一般纳税企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。与之相联系的，在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了。另外，债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做相关会计处理。第七，增加了关于提取安全费的处理。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。第八，改变了固定资产的后续支出的会计处理。第九，增加了持有待售固定资产的会计处理。7固定资产减值准备其变化是计提的固定资产减值准备不能转回。8无形资产本科目核算内容发生如下改变第一，“商誉”从无形资产科目分离出来单独核算。第二，自行开发的无形资产分研究阶段、开发阶段两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。其开发成本先归集在“研发支出”，如果应予以资本化的金额则转入“无形资产”。第三，无形资产的摊销分为可以合理确定年限的则在受益年限内摊销，不能合理确定年限的则进行减值测试。第四，无形资产摊销时记入“累计摊销”科目，不直接冲减无形资产。第五，无形资产摊销方法，可以采用采用直线法、产量法、生产总量法、或类似固定资产加速折旧的加速摊销的方法。确实无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。第六，使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零。第七，无形资产的摊销金额，一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但是，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。第八，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。9无形资产减值准备计提的无形资产减值准备不能转回。该科目核算经营10长期待摊费用企业的开办费在发生当期直接记入“管理费用”更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网8/47大家网TOPSAGECOM在在在第一部分会计基础知识大家论坛，全免考费公益性会计职称考试论坛，等待您真题，模拟题下载职称考试专区试，考自计息明出会信注试请多更集初级会计转载由料大家论坛，理资整本明收声大HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML品光临的在在品品品品品品第二部分大家学习网中级会计实务2011年中级会计实务基本内容HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网9/47第一章总论一、会计信息质量要求1可靠性2相关性3可理解性4可比性（包括同一企业不同时期的纵向可比和不同企业之间的横向可比）5实质重于形式6重要性7谨慎性8及时性二、会计要素（一）资产的定义及其确认条件1资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债的定义及其确认条件1负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（2）（三）所有者权益的定义及其确认条件1所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。特别注意利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得分两类一类是直接计入所有者权益的利得（即增加资本公积其他资本公积）如可供出售的金融资产的公允价值超过账面价值；二类是直接计入利润的利得（即计入营业外收入）如处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。损失，是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网10/47大家网TOPSAGECOM在大家论坛，全免考费公益性会计职称考试论坛，等待您的光临真题，模拟题下载试，考息信试多更收集初级会计转载请注明出自计职称考试专区会由料，理资整本明声在大家论坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML第二章存货品大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网11/473其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法。注意一般纳税企业符合条件的运输费可以按照发生额的7抵扣。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理1从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。2因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。注意商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。【例题1判断题】（2007年考题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）【答案】【例题2单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000万元，增值税为1020万元；运输费结算单据上注明的运输费用为350万元，入库前的挑选整理费用为1545万元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）万元。A324B3333C3614D36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本60003509315456480（万元），实际入库数量200（110）180（公斤），所以该批原材料实际单位成本6480/18036（万元/公斤）。（二）通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得存货的成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。二、存货的期末计量1存货期末计量的原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。2可变现净值的确定不同情况下存货可变现净值的确定。（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值该存货的估计售价估计的销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值所生产的产成品的估计售价至完工时估计将要发生的成本销售费用和相关税费特别注意对于需要经过加工的材料存货，如果最终产品的可变现净值高于成本（即更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网12/47大家网TOPSAGECOM品品品大家论坛，全免费公益性会计职称考试论真题，模拟题下载试，考息信试考多更收集初级会计转载请注明出自计职称考试专区会由料，理资整本明声大家论坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML在，等待您坛品光的品品品临品品在大在在大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM应同时结转对其已计提的存货跌价准备。大家网13/47第三章固定资产一、固定资产的概念和确认固定资产的概念和确认概念和1固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。2固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产的成本能够可靠地计量。3固定资产确认条件的具体应用企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，企业应将这些设备确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算。注意按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，一般纳税企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7的扣除率计算进项税额。与之相联系的，生产经营用固定资产涉及的在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了，在建工程领用本企业生产的产品，不再视同销售，按成本转账。另外，债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做相关会计处理。购入固定资产的会计分录与购入原材料的处理一致借工程物资、在建工程（需要安装的）固定资产（不需要安装的）应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款【例题1单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17，2010年甲公司更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网14/47大家网TOPSAGECOM在在大家论坛，全免更多集初级会考费公益性会计职称考试论坛，等待您的光真题，模拟题下载试，考自息明出信注试请计转载，理整收声明本资料由在大家论会计职称考试专区坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML大多临大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网15/47C设备入账价值为870500/（200300500）435（万元）（二）自行建造固定资产1自营方式建造固定资产企业通过自营方式自行建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。注意关于高危行业企业依照国家有关规定提取的安全生产费用会计处理规定高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。2出包方式建造固定资产企业通过出包工程方式建造固定资产的，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括建筑工程支出、安装工程支出，在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出。在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。注意建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期损益（营业外收支）。（三）经营租入的固定资产如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。按照直线法确认各期租金费用。（四）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应当按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。第三章固定资产二、固定资产的初始计量（五）存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，按照实际利率法计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。【例题3单选】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网16/47大家网TOPSAGECOM在企业应对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价作为固定资产入账的土地除外。特别注意固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。大家论坛，全免费公益性，等待您的光临更多集初级会考试信息明，考试真题，模拟题下载自出会计职称考试论坛注请计转载，理整收声明本资料由大家论会计职称考试专区坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML更大大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网17/47【答案】D【解析】第1年（2010年12月2011年11月）计提折旧498401992（万元），第2年（2011年12月2012年11月）计提折旧（49849840）4011952（万元），2011年应计提的折旧额199211/12119521/1219256（万元）。4年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率年折旧率用一个递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。【例题5单选】某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（）万元。A192B216C120D240【答案】B【解析】2011年应计提的折旧额（74020）5/152（74020）4/152216（万元）。（三）固定资产使用寿命、净残值、折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，其会计处理采用未来使用法。四、固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例题6单选】A企业2004年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2007年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2008年1月发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入100万元。2008年3月该项固定资产达到预定可使用状态，则对该项固定资产进行更换后的原价为（）万元。A610B420C710D510【答案】A【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值600600/103420（万元）借在建工程420累计折旧180贷固定资产600加上发生的后续支出400万元借在建工程400贷银行存款等400更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网18/47大家网TOPSAGECOM更在更在大在大“”“”,更在坛，全免论家多更集初级会考费公益性会计职称考试论坛，等待您的光临真题，模拟题下载试，考自息明出信注试请计转载，理整收声明本资料由在大家论会计职称考试专区坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML品第四章投资性房地产在大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网19/47赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。例如，企业从二级市场通过出让或转让方式拍卖取得一块土地使用权，采用经营租赁方式出租给某一企业，则出租方可以将该土地使用权作为投资性房地产核算。持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。但是按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。（即闲置土地不属于投资性房地产）例如，企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，董事会作出书面决议，决定继续持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益。这种情况属于投资性房地产。已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。企业在判断和确认已出租的建筑物时，应把握以下要点第一，用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物，对于以经营租赁方式租入再转租给其他单位的建筑物，不属于投资性房地产。第二，已出租的建筑物，是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租建筑物。一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。第三，企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。（2）不属于投资性房地产的项目自用房地产自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产,如企业生产经营用的厂房和办公楼属于固定资产,企业生产经营用的土地使用权属于无形资产。作为存货的房地产作为存货的房地产通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。注意如果某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。企业拥有并自行经营的旅馆饭店，该业务不具有租赁性质，不属于投资性房地产。出租柜台不属于投资性房地产。因为投资性房地产包括的是已出租的建筑物。企业出租给本企业职工居住的宿舍，如果收取租金，仍然不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。【例题1多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A已出租的建筑物B已出租的机器设备C已出租的土地使用权D以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【答案】AC【解析】投资性房地产包括（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项B，已出租的机器设备不属于投资性房地产；选项D，不属于企业持有的资产。注意通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网20/47大家网TOPSAGECOM在在在大家论坛，全免费公益性会计职真题，模拟题下载试称考试论坛，等待您的光临，考息信试考多更收集初级会计转载请注明出自计职称考试专区会由料，理资整本明声大家论坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML在在在在在大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网21/47月10日,办公楼改扩建工程完工,共发生支出5000万元,即日按照租赁合同出租给丙企业。改扩建支出属于资本化的后续支出。甲企业改扩建完工后的投资性房地产入账价值（）万元。A17000B13000C3000D10000【答案】A【解析】2008年3月10日,投资性房地产转入改扩建工程借投资性房地产在建12000贷投资性房地产成本10000公允价值变动20002008年3月10日12月10日借投资性房地产在建5000贷银行存款等50002008年12月10日,改扩建工程完工借投资性房地产成本17000贷投资性房地产在建17000投资性房地产的三、投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件时，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1采用成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。会计处理为（1）按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销借其他业务成本贷投资性房地产累计折旧（建筑物）投资性房地产累计摊销（土地使用权）（2）取得的租金收入借银行存款贷其他业务收入借营业税金及附加贷应交税费应交营业税（3）投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回（但可以转销）借资产减值损失贷投资性房地产减值准备2采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。会计处理为更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网22/47大家网TOPSAGECOM大家更论坛多，全免费公益性息信，考试真题，模拟题下载试考收集初级会计转载请注明出自计职称考试专区会由料，理资整本明声更更更更大家论坛多会计职称考试论坛，等待您的光临HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML品大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网23/47累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备（4）将作为存货的房地产转换为投资性房地产借投资性房地产【账面价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】贷开发产品【账面余额】2、公允价值模式下的转换（1）投资性房地产转换为自用房地产借固定资产、无形资产【转换日的公允价值】公允价值变动损益【差额】贷投资性房地产成本公允价值变动（或借方）公允价值变动损益【差额】（2）投资性房地产转换为存货借开发产品【转换日的公允价值】公允价值变动损益【差额】贷投资性房地产成本公允价值变动（或借方）公允价值变动损益【差额】（3）自用房地产转换为投资性房地产借投资性房地产成本【转换日的公允价值】累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益【差额】贷固定资产（无形资产）资本公积其他资本公积【差额】（4）将作为存货的房地产转换为投资性房地产借投资性房地产成本【转换日的公允价值】存货跌价准备【已计提存货跌价准备】公允价值变动损益【差额】贷开发产品【账面金额】资本公积其他资本公积【差额】注意待该项投资性房地产处理时,因转换计入“资本公积其他资本公积”科目的部分，应转入当期损益（其他业务成本）。【例题5单选题】企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（）。A资本公积B营业外收入C其他业务收入D公允价值变动损益【答案】A【解析】作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的，其贷方差额记入“资本公积其他资本公积”科目。更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网24/47大家网TOPSAGECOM大家论坛，全免费公益性会计职称考试论坛，等待您的真题，模拟题下载试，考息信试考多更收集初级会计转载请注明出自计职称考试专区会由料，理资整本明声大家论坛HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML第五章长期股权投资临光在大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网25/47的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为21元），作为对价取得乙企业60股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A1920B2100C3200D3500【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本3200601920（万元）。【例题2单选题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以银行存款700万元取得乙公司80的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，公允价值为1500万元。发生直接相关费用10万元。则甲公司正确的会计处理是（）。A长期股权投资初始成本为800万元B长期股权投资初始成本为810万元C确认“资本公积其他资本公积”为100万元D确认“资本公积股本溢价”为95万元【答案】A【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本100080800（万元）借长期股权投资乙公司800贷银行存款700资本公积股本溢价100借管理费用10贷银行存款10注意第一、与发行债券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关（也不分是否同一控制下合并）均应计入负债的初始计量金额中。，（在“应付债券利息调整”科目中反映）。第二、与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关（也不分是否同一控制下合并），均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。【例题3单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为。A5150万元B5200万元C7550万元D7600万元【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积90008020001505150（万元）。2、非同一控制下的企业合并（控股合并）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本支付价款或付出资产的公允价值直接相关费用非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网26/47大家网TOPSAGECOM大家更论坛，全免费公益性会计职称考试论坛，等待您的光临真题，模拟题下载试，考息信试考多收集初级会计转载请注明出自计职称考试专区会由料，理资整本明声在多大家论坛在HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML在大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网27/47（4）同一控制下是按原账面价值反映的，非同一控制下是按公允价值反映的。（5）同一控制下不会确认商誉，非同一控制下可能会产生商誉。（6）同一控制下不会产生新资产和新负债，非同一控制下可能会产生新资产和新负债。（二）除企业合并外的其他方式取得的长期股权投资基本原则同“非同一控制下”企业合并。1以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例题5计算题】甲公司于2010年5月10日，自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款1000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用30万元。【答案】借长期股权投资1030贷银行存款10302以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。【例题6计算题】2010年3月，A公司通过增发10000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20的股权，按照增发前后的平均股价计算，该10000万股股份的公允价值为60000万元。为增发该部分股份，A公司另支付了600万元的佣金和手续费。【答案】本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借长期股权投资60000贷股本10000资本公积股本溢价50000借资本公积股本溢价600贷银行存款6003投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题7计算题】2010年5月1日，甲公司接受乙公司投资，乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到甲公司。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司投资合同约定的价值为2000万元，甲公司的注册资本为3000万元，乙公司投资持股比例为30。甲公司的会计处理如下【答案】借长期股权投资丙公司2000贷实收资本乙公司（300030）900资本公积资本溢价1100长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量企业取得长期股权投资，在确定初始投资成本后，持续持有期间，视对被投资单位的影响程度不同，应分别采用成本法和权益法进行核算。（一）成本法和权益法核算的范围【提示】本章所指长期股权投资，包括（1）对子公司投资；更多精品在大家HTTP/WWWTOPSAGECOM大家学习网28/47大家网TOPSAGECOM大在大在大家论坛，全多更收集初级会理，转载试信请息注明，考试真题，模拟题下载职称考试专区自计出会由料资整本计考明声大费公益性免大家论坛会计职称考HTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTMLHTTP/CLUBTOPSAGECOMHTTP/CLUBTOPSAGECOM/FORUM1891HTML在大在，等待您的光临试论坛大大大家学习网HTTP/WWWTOPSAGECOM更多精品在大家TOPSAGECOM大家网29/47【答案】借长期股权投资成本2000贷银行存款2000注商誉200（万元）000600030）体现在长期股权投资成本中。（2如果投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，A公司应进行的处理为则借长期股权投资成本2000贷银行存款2000借长期股权投资成本100贷营业外收入1002、权益法下长期股权投资的损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应