我国个人所得税流失的法律对策研究

摘 要 个人所得税在现代税收制度中占有着非常重要的地位， 其职能主要体现为调整收入差距和增加财政收入两个方面。然而在个人所得税税收制度不断完善，税收征管不断加强的情况下，虽然我国个人所得税税收收入不断的提高，但是我们仍应该意识到我国税收制度还有很多需要完善的地方， 我国个人所得税税款的流失情形还比较严重。据联合国货币基金组织对我国现行税种流失情况评估可知，我国所得税的实际征收率仅为 21%，主要是个人所得税流失严重所造成，可见个人所得税的流失形式十分严峻。严峻的个人所得税流失现实，威胁着国家的经济秩序，影响着财政收入和经济发展。目前税收流失的治理问题已经成为全球各国难题，受到社会各界广泛关注。 我国个人所得税法律制度在实际执行中存在着一定的问题， 目前主要是来源于工资薪金所得的征收，以工资、薪金作为主要收入来源的社会群体成为我国个人所得税的主要负担者，相反由于我国很多公民的可见收入远小于实际收入，而税务机关又不能如实掌握收入来源和收入状况， 导致一些高收入者对其个人所得税进行了规避，致使我国税款大量流失。另外电子商务的发展，导致网上交易大量增长，对网上交易所得的税收征收问题的管理，现行税法也显的力不从心。 因此，从理论与实践相结合的角度研究我国个人所得税流失的原因、情形，并探索如何完善我国现行个人所得税法的相关规定，加强征收管理，为税款流失提出法律对策就具有重要的意义，这不仅仅具有理论意义，也是具备重要的现实价值。 关键词： 个人所得税 税款流失 税收征管 法律对策 in a of s we be so to be of of is to MFs in 1%. It is of of is At of of in of in as a of s in is t of to in In of of of t of it is us to of to It is a 目 录 1 引言 1 题的提出及研究意义 1 内外研究现状综述 1 1 2 文的研究思路和研究框架 3 2 个人所得税流失的相关理论 5 内外学者对个人所得税流失的界定 5 5 6 7 8 3 我国个人所得税流失的方式分析 10 资薪金所得规避税收 10 10 11 11 体经营者所得规避税收 13 务报酬所得分次取得规避税收 13 13 14 色收入、现金交易规避税收 15 15 16 4 我国个人所得税流失的原因分析 18 人所得税流失的主观原因分析 18 18 19 20 类课税模式不合理 20 基确定方式不合理 21 率复杂、税负不公平 22 23 23 23 5 我国个人所得税流失的后果分析 25 国个人所得税流失对收入分配的负面影响 25 25 25 国个人所得税流失对宏观调控的负面影响 26 26 26 27 6 我国个人所得税流失的具体法律对策 29 29 29 31 大个人所得税法律制度宣传，提高征纳双方的法律意识 33 33 34 善个人所得税法律制度建设，从制度层面防止流失 35 式角度） 35 塞税法漏洞，实行合理扣除标准（税基角度） 36 率角度） 37 立高效科学的税收征收管理模式 39 39 39 40 击逃税行为是保障 41 参考文献 44 后记 47 攻读学位期间的研究成果 48 11 引言 题的提出及研究意义 自从 1994 年我国税制改革以来，我国的税收收入一直保持了持续快速的增长。数据显示，近年来财政收入中的税收收入 每年增长 10左右，我国税收收入之所以出现连年大幅增长的状况， 原因在于完善了税收政策， 加强了税收管理。国家税务总局的资料显示，我国个人所得税的收入也是逐年增加，从改革开放初期的 1986 年的 16 万元到 2009 年的 元，增幅较大，为我国财政收入的增加做出了巨大的贡献。 虽然我国税收收入不断的提高， 但是我们仍应该意识到我国税收制度还有很多需要完善的地方，我国税款的流失情形还比较严重。近年来个人所得税的征收率不到 50%，严峻的个人所得税流失现实，威胁着国家的经济秩序，影响着财政收入和经济发展。目前税收流失的治理问题已经成为全球各国难题，受到社会各界广泛关注。 我国个人所得税法律制度在实际执行中存在着一定的问题， 目前主要是来源于工资薪金所得的征收，以工资、薪金作为主要收入来源的社会群体成为我国个人所得税的主要负担者。但由于我国很多公民的可见收入远小于实际收入，而税务机关又不能如实掌握收入来源和收入状况， 一些高收入者的对其所得税进行了规避，导致我国税款大量流失。另外电子商务的发展，导致网上交易大量增长，对网上交易所得的税收征收问题的管理，现行税法也显的力不从心。 因此，从理论与实践相结合的角度研究我国个人所得税流失的原因、情形，并探索如何完善我国现行个人所得税法的相关规定，加强征收管理，为税款流失提出法律对策就具有重要的意义，这不仅仅具有理论意义，也是具备重要的现实价值。 内外研究现状综述 外研究现状 国外学者主要是针对发达国家的税制结构来研究个人所得税的流失问题， 并 2且研究的重点是个人所得税的偷逃税问题， 对发展中国家的个人所得税流失问题以及间接税流失问题研究不多。 个人所得税的流失与法律防范问题在 国外研究的起步较早， 1975 年的发展研究杂志中指出：美国虽然有比较健全的个人所得税制度和完善的管理办法， 但每年因偷纳个人所得税而导致的收入损失至少是个人所得税总收入的 10%。 早期对个人所得税流失的研究， 大多仅限于对纳税人态度的调查。或者是一些小型试验，具有一定的局限性。 近年来，随着现代信息经济学、博弈论和委托代理理论等基础理论和研究方法的发展， 越来越多的学者开始尝试从信息不对称角度对个人所得税纳税人的纳税遵从行为以及征纳双方博弈的策略选择进行研究。000年提出了增加信息披露、设置激励机制以促进纳税人讲真话的优化税收执行模型。税收赦免（ 理论实践。 澳大利亚学者 998)编辑的税收管理：面向未来的挑战一书，详细的论述了澳大利亚海关遵从管理的新思路、前景理论在遵从管理中的应用等，这些研究成果都与该国面临的现实税收征管挑战密切相关，具有较高的借鉴意义。日本学者则多是从法律保障和惩罚角度加大个人所得税的管理；韩国学者认为应建立鼓励纳税人自愿遵从的“绿色申报表”制度，选择一些保持健全会计记录的个人所得税纳税人使用绿色申报表， 并使用电子计算机进行电子化管理，对每个个人所得税的纳税人都建立了电子档案，规定纳税人在供货或提供劳务时，填写一式四联的发票；税务机关在收到两联发票后送交计算机运算中心进行交叉核查。 综上所述，国外对个人所得税流失治理的研究 主要体现在完善个人所得税制度，健全法律保障，合理机构设置，明细分工制度等方面。 内研究现状 2000),67,153on 002),20,4,60J. ， 998),818A t of 998. 3相比而言，我国对个人所得税流失与治理的法律研究还处在起步阶段。由于计划经济体制下并不重视税收和征管，20世纪 90年代后随着我国市场经济体制的确定，特别是 1994 年全面税制改革后，税收及其征管逐渐成为实务界和理论界的研究热点。 目前对个人所得税的流失与法律防范的研究主要包括国家税务总局扬州税务进修学院院长贾绍华的个人所得税的逃避税分析、 项怀成的个人所得税调节研究等。近年来，我国越来越多的学者开始运用不对称信息理论研究个人多得税流失方面的问题。 刘颖则从缓解信息不对称对税收征管制约的角度探讨了个人所得税信息化的基本原理， 对我国预防个人所得税流失的法律研究提供了一些建设性建议。 郭琰则从高收入者个人所得税流失的角度进行研究， 认为我国纳税主体中中等收入者不断增加，近年来又出现了大批高收入阶层，由于我国个人所得税的征管还不够完善，在实际操作中出现了“管住了工薪阶层，管不住新生贵族”的现象，致使个人所得税流失严重。黄慧敏则从制度方面进行了研究，认为我国是一个经济不发达的国家，经济分割较为严重，再加上长期实行低工资制度，个人所得税法对民众而言是一个陌生的新法规，这些社会的、经济的原因导致纳税人纳税意识淡薄，再加上征管手段落后，使个人所得税法缺乏公平性、征管效率低下。综上所述，国内对个人所得税的流失与预防研究，主要是侧重于信息对称、纳税意识和税收征管，而对实体个人所得税法律制度方面研究不多。 文的研究思路和研究框架 本文以“个人所得税基本理论”、 “税收流失基本理论”等为基础，对我国个人所得税税收流失问题进行了较为系统地研究。首先，提出了选题的背景和意义；其次，深入分析了个人所得税流失的理论和方式，从而得出我国个人所得税流失的原因；然后详细的阐述了个人所得税流失的严重后果；最后借鉴国外的做法，提出了我国个人所得税流失的法律对策。 本文对个人所得税流失这一问题从个人所得税制度本身出发，进行了深入、细致、客观、全面的研究，相对于其他文献对个人所得税流失的研究来说，本文郭琰， 个人所得税流失的成因及强化征管的对策 ，吉林财税J2002年第12期 黄慧敏， 个人所得税流失的制度考察 ，税务与经济J2001年第4期 4的创新主要体现在： 目前，对个人所得税流失原因的研究，大多从纳税人角度和征管角度进行分析，很少从问题的根本原因方面进行研究。笔者认为，要治理我国个人所得税流失问题，就要根据我国的国情，从制度角度以及中西方的文化差异入手，设计出适合中国特色的个人所得税制度， 并结合实际提出切实可行的治理我国个人所得税流失的政策建议。 52 个人所得税流失的相关理论 内外学者对个人所得税流失的界定 税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，纳税人纳税并非出于自己的主动愿望，而是国家凭借它的暴力权力按法定标准强制规定人们负有义务。而纳税的直接后果将减少纳税人的可支配收入， 这样往往使纳税人产生潜在的抵制倾向和逃避动机，继而导致税收流失。然而对于税收流失的界定，并没有形成一个统一的标准，各国学者众说纷纭，如税收损失（、税收规避(税收最小化（、偷逃税（、税收减轻(税基侵蚀(等。这些概念基本与我们所说的税款流失概念是对应的。但是，大部分的学者认为，税收流失是纳税人违背政府立法意图而导致税收收入难以按照国家税收法制预期入库的行为。 外学者对个人所得税流失的界定 美国经济学家卡干 1985 年发表的论文与货币总供给相应的货币需求中提出偷逃税是个人所得税流失的最主要原因， 其在论文中首先引进 “现金比率法”用来预测美国地下经济活动和纳税人故意少向 政府申报个人所得税的应税所得而导致的税款流失规模，他认为个人所得税的流失主要途径就是偷逃税行为。 法国的税法判例中指出，避税是“以不当之法律行为，而形成一种虚假的，外表完全不同的形式上的契约，借以达成税收节省效果” 。日本税法则认为，逃税是以虚假或以其他不正常手段避让税赋或取得退税的行为。 荷兰国际财政文献局在其 1988 年版的国际税收辞汇中对偷税一词的解释己被各国理论界广泛推崇，其表述是:“以非法手段逃避税收负担” ，其广义的偷税行为，包括纳税人因疏忽大意或过失而没 有履行法律规定应纳税义务的行为，尽管纳税人没有主观过错的采取有意隐藏手段，但其工作中的疏忽和过失本身也是违法行为。 此外，国外大多数学者还从学理上就避税、逃税、节税问题进行了讨论。一般认为，避税是采取不违法的手段钻税收法律 制度的漏洞减少或不履行纳税义 6务，属于法律事实行为，违背了政府的立法意图；逃税则是采取非法的手段来减少或不履行纳税义务，属于违法行为；节税则是以立法者的既定精神选择减轻税负的行为，不属于政府反对的行为，但是从税款征收的角度看仍然是税款流失的途径之一。 内学者对个人所得税流失的界定 国内学者对个人所得税流失界定的研究较晚， 对个人所得税流失与治理的法律研究还处在起步阶段。由于计划经济体制下并不重视税收和征管，20 世纪 90年代后随着我国市场经济体制的确定，特别是 1994 年全面税制改革后，税收及其征管逐渐成为实务界和理论界的研究热点。 目前对个人所得税的流失，国内学者的观点主要包括：认为个人所得税流失主要是指偷逃税和非法任意减免； 认为个人所得税流失是各类纳税人利用各种手段增大利润或窃取税款而造成税收收入减少的一种经济现象，还有的认为个人所得税流失是指在一定的税收制度条件下国家 对个人经济活动所产生的收入应该征收而实际上没有征收入库的税款。第一种观点，虽然把偷逃税和非法任意减免作为个人所得税流失的定义来研究更易于把握， 更有助于解决我国个人所得税征管中的实际问题。 但是仅仅把个人所得税流失等同于偷逃税， 未免过于简单，难以全面概括和把握与个人所得税流失有关的各种经济现象，也难以从更深刻、更全面的角度对个人所得税流失问题加以研究。 第二种观点同第一类观点相比具有更强的概括性，但它仅仅是从纳税人的角度 出发，而忽视了由于征税人(或征收机关)和其他方面的原因所导致 的个人所得税流失。第三种观点对个人所得税流失的界定无疑比前两种观点更具有概括性， 但其对个人所得税流失的定义概括得过于笼统，并且其内部也没有形成一个较为统一的观点。 目前国内运用较多的界定个人所得税流失的观 点认为个人所得税流失是指在一定的税收制度条件下由于税收行为当事人（包括纳税人、征税人）的行为失当，税收行为环境状况不佳，或税制设置不当，以及税收行为关系人的行为与环境之间不协调或冲突所引起的各种形式的税收非正常耗散与漏损， 以及由此而引起的社会经济相关效应。 持这种观点的人认为个人所得税流失不单纯是一个税收郭北辰， 对税收流失的基本界定 ，兰州商学院学报J2001年第1期 蒋米仁， 个人所得税流失及治理策略 ，北方经贸J2003年第5期 7少收的问题，还应包括为何少收及少收的效应等方面的问题，因为如果不包含为何少收即为何出现税收流失这一结果，就不能 从根本上解决个人所得税流失问题，这是解决个人所得税流失不容回避的问题 ;如果对个人所得税流失的最终效应在其中不加涵盖，则会失去研究税收流失的方向和目的。 纵观国内外学者研究，基本上都将偷逃税作为个人所得税流失的主要途径，都认为个人所得税流失是采用了违法行为或违 背政府意志行为而形成的税收减少。笔者认为，税收流失是指在一国现行税收法律制度下，由于税制本身的不完善，由于税收法律关系主体凭借一定的社会环境，导致政府本应收到的税款未能及时全额征收入库的一种经济现象，其包括合法与违法两个原因。 人所得税流失的内涵和外延界定 熟悉个人所得税流失的内涵是研究个人所得税流失问题的起点， 内涵是概念中所反映问题的本质属性，个人所得税流失的内涵包括：个人所得税流失是一定时期政府税收收入的非正常的减少或损失， 它是一定的税收法律主体违背税收法律或税法精神的行为，破坏了税收法律制度所规范的税收公平分配关系，导致社会财富分配不均，弱化了政府的宏观调控能力，扰乱了市场的正常运转机制。因此，必须加强对个人所得税流失的治理，才能对打击不法行为，完善税收制度，强化税收征管，加强税务人员职业培养起促进作用。 外延是具有该概念所反映的特有属性的个性化表述， 一般对个人所得税外延的界定包括，个人所得税偷税、个人所得税逃税、个人所得税抗税、个人所得税避税、个人所得税包税、个人所得税欠税、个人所得税税收减免优惠的滥用、个人所得税漏税以及个人所得税骗税等。 需要注意的是，避税究竟是否属于税款的流失问题，理论界是有争议的。笔者认为：避税行为可以分为三种情况，一是合法的行为，二是不违法的行为，三是表面合法实质违法的行为。合法的避税是指纳税人根据税法的利导性功能，通过自身经营结构和交易行为的安排达到节约税收的目的， 比如纳税人利用公益性捐赠行为降低税负，国家不应对此行为进行制裁，不应该属于税款的流失。不违法的避税是指纳税人钻税制的空子，利用税制的不完善进行规避，一般情况下政府将及时修改税制，制定“反避税条款”以堵住漏洞，该行为属于导致税款流失 8的手段。表面合法实质违法的避税行为属于严重的违法行为，导致税款流失应严厉打击。 国个人所得税流失的严峻形势 根据财政部的数据统计， 2010 年个人所得税快速增长，实现收入 比增长 比上年同期增速加快 百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为 分项目看，工资薪金所得税收入同比增长 个体工商户生产经营所得税收入同比增长 财产转让所得税收入同比增长 。表 2010 年我国各月税收同比增速变动图 资料来源：财政部网站相关数据 改革开放以来，我国国民收入分配格局发生了很大的变化，1978 年在我国国内生产总值最终分配中，居民个人所得只占 50. 5%，集体所有为 17 国家所得为 31. 6%；到了 1995年居民个人所得上升到了 69 集体和国家所得分别为 16 8%和 14 这说明了我国国民收入分配格局明显向个人倾斜，倾斜的速度很快，程度也很大，而这些年来我国国民经济保持比较快的增长，因此，财政部网站： ， 会使我国不少居民跨入个人所得税纳税人的行列。综上所述，虽然 2010 年个人所得税快速增长，实现收入 元，同比增长 但换个角度看，这个数字并不乐观。 2010 年全国税收总收入完成73202 亿元，个人所得税仅占全部收入的 印度在 1992 年就达到了 发达国家平均为 30，而中国如果能达到 15的话就是 10980 亿元，还可以征收六千多个亿。所以，真正应征税额远远大于实际征收的数额，两者的差额仍较大。可见我国目前个人所得税流失的情况十分严重。 2002 年 6 月，由中国经济景气监测中心会同中央电视台中国财经报道 ，对北京、上海、广州 700 余位居民的访问调查，结果显示：调查中除 23的受访居民表明自己不在纳税人范围外， 受访居民宣称自己按时按量完全缴纳个人所得税，与此同时分别有 受访居民承认只缴纳部分个人所得税或完全未缴纳个人所得税，两者合计 是完全缴税者的 。由此可见，我国的逃漏税现象严重，人们纳税意识不强。相当部分的私营企业和个体经济从事地下经济，有的从事非法经济，大量偷税、漏税和逃税，成为快速致富或暴富的主要手段之一。显然，税收流失严重是十分普遍的现象。 纳税服务网： 全国税收总收入包括税务部门征收的国内税收收入，和海关征收的关税、船舶吨税、代征的进口货物增值税和消费税 ,以及财政或地税部门征收的耕地占用税和契税，并扣除了出口退税，为全国税收净收入数。 国际货币基金组织政府财政统计年鉴（ 2008） 103 我国个人所得税流失的方式分析 资薪金所得规避税收 资薪金的界定 工资薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资， 薪金， 奖金， 年终加薪，劳动分红，津贴，补贴以及任职或者受雇有关的所得，包括现金、实物和有价证券等形式支付的所得。 工薪所得是我国个人所得税的主要税款征收来源。2002至 2004年，工资、薪金所得项目个人所得税收入占当年个人所得税总收入的比例，分别为 ，三年平均为 ，即工薪所得税收占个人所得税的一半左右。从我国实际情况看，这一比例是正常的 。一是我国个人所得税主要来自城镇居民，而工资性收入是我国城镇居民收入的主要来源。据有关部门统计，2004年我国城镇居民工资收入占城镇居民家庭可支 配收入的比重达 工薪阶层作为社会的主要群体，构成了个人所得税的最大税源。二是近年来职工工资收入增长较快，纳税人数不断增加，个人所得税收入水涨船高。尤其是东部沿海地区经济较发达，其工薪所得项目收入比重较高，抬高了全国工薪所得个人所得税收入的比例，如上海、北京、深圳、厦门、南京等地的工资、薪金所得项目收入近几年都占个人所得税收入的 65%以上。三是工薪所得项目的个人所得税收入很大一部分来自高收入者。 2010 年我国个人所得税的实际征收数据体现：工资薪金所得税收入 同比增长 个体工商户生产经营所得税收入同比增长 劳务报酬所得税收入同比增长 财产转让所得税收入同比增长 房屋转让所得税收入同比增长 。可见工资薪金个人所得税在我国个人所得税税收收入中的重要性，虽然工资薪金所得税收入同比增长，但是现实其税款的流失问题仍是很严峻的，需要引起我们的重视。 国家税务总局网站： 财政部网站： 、薪金所得，适用税率为 5%至 45%的九级超额累进税率。计税依据为以每月工资、 薪金收入额减除免征额 2000元后 （2008年 3月 1日前扣除额为 1600）的余额，为应纳税所得额。 目前，我国对工资薪金所得税的征收是实行代扣代缴制度的，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国 务院规定数额的（年所得超过 12万元的） ，在两处以上取得工资、薪金所得或 者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 资薪金的规避手段 第一，扣缴义务人怠于扣缴，导致税款流失。 目前，我国个人所得税的“工资、薪金所得”部分主要靠支付方在支付劳动者的环节实行代扣代缴制度， 虽然国家税务总局早在 1995年就制定并下发了 个人所得税代扣代缴办法 ,对扣缴义务人的权利和义务作了明确而又具体的规定,但实际生活中,部分扣缴义务人或 迫于领导的压力，或责任心不强、业务水平不高、法制观念淡薄，故意纵容、协助纳税人共同偷逃税款，将该扣缴个人所得税的收入不计或少计入应纳税所得额。 很多企业在发放工资的过程中，故意将本属于应税所得额的部分，以“差旅补贴” 、 “餐费补贴”等国家规定的免税项目的名义发放，无视国家的税款损失，追求对员工的照顾， 客观上导致了大量的应税工资薪金所得转变成个人的免税收入。数据显示，较多企业员工的福利待遇远高于工资部分，尤其是某些效益较好的国有企业。 例如：张经理每月工资为 6000元，每月需支付：房租补助 2200元、交通费补助 150元、电话费补助 150元，误餐费 500元。除去以上生活开支，张经理可动用收入为 3000元。张经理每月应纳税额为（60003000）15%125=325元。 如果公司以上每月固定支出由公司采取实报实 销方式负担，而每月工资下调为 3000元，则每月应纳税额为（30002000）10%25=75元。单位如此操作 12后，公司支出不变，但国家每个月可流失个人所得税税 32575=250元，全年共25012=3000 元 现行个人所得税法，对于在中国境内有住所的 个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于我国法律并没有明确规定年终奖的发放时间，很多企 业采取“分摊法”， 分次发放一次性年薪等收入，导致流失不少税款。 第二，纳税人怠于纳税申报，导致税款流失。 个人所得税自行申报办法规定，凡依据个人所 得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：年所得 12 万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的； 国务院规定的其他情形。年所得12 万元以上的纳税人，无论取得 的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均按照规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。笔者认为这一改革在近期很难有实际效果。因 为目前国内还没有自主申报的氛围和条件。就氛围而言，广大老百姓没有自主申报的习惯和积极性，如果大家都不主动申报，那么主动申报的人就反而会被认为是异类。就条件而言，我国目前的自主申报尚未达到像美国那样的电子化申报， 而是需要纳税人亲自去税务机关和银行缴纳税款 （目前国家税务总局网站的下载区域也只有针对扣缴义务人的下载表格，没有针对纳税人的个人自主申报表格） ，这必然使得自主申报耗费申报人大量的时间和精力，对高收入者，时间成本往往较高，所以，即使有些高收入者有自主申报的自觉性和积极性， 但是相对高昂的申报成本会使他们放弃自主申报，采取随波逐流的态度。 可见，个人所得税采取自主申报必然会加大个人的遵从成本。所谓遵从成本是指纳税人为遵从税法或税务机关要求而发生 的费用支出。据统计，2002 年，美国纳税人中个人因缴纳个人所得税而发生的遵从成本是 861 亿美元。西方纳税人遵从理论认为，纳税人会对遵从成本( 包括时间成本、货币成本、心理成本等)和不遵从成本（罚款）进行比 较，从而做出是遵从税法还是逃税的决定。个人所得税自行申报办法 二 00 六年十一月六日国家税务总局国税发 2006162 号印发。 国家税务总局网站， 穆迪，张旋译，联邦所得税的遵从成本 J，税收译丛， 2003/05 徐晔， 抑制个人所得税流失的新思路完善代扣代缴工作 ， ，大多数逃税者的逃税成本（被查到后的罚款）远远低于其遵从成本，所以在现实中，很多纳税人并不主动进行纳税申报，导致税款流失严重。 体经营者所得规避税收 个体工商户的生产经营所得属于我国个人所得税的税目， 同时个人独资企业、合伙企业的个人所得税的规定也是按照个体工商户的规定进行的。 我国对个体工商户的税款征收方式采取的是核定征收与查账征收两种方法， 不存在代扣代缴的模式， 故纳税完全依靠个体工商户自身的纳税意识， 税