论中小企业审计风险及其防范

XXXXXXXXXXXXXXXXXX 学院毕业论文论中小企业审计风险及其防范作者姓名：XXX专业名称：会 计 学指导老师：XXX 讲师论中小企业审计风险及其防范- I -摘要审计风险是现代审计的重要内容，加强审计风险的研究，对于保证和提高审计质量具有重大意义。我国的中小企业审计工作起步较晚，随着审计工作的发展，企业审计风险成为我国审计实务中一个亟待解决的实际问题。在审计工作中应规范审计程序从而降低客观因素影响,加强审计队伍建设和继续教育,从而减少主观因素产生 ,使审计事业健康良好地发展。本文主要为了完善我国的审计理论，提高审计质量。通过对审计风险的含义及产生原因进行分析，提出了防范审计风险的有效措施，力求使审计更好地为中小企业经济发展服务。关键字：审计风险 审计质量 防范措施 论中小企业审计风险及其防范- II -AbstractThe audit risk is an important content of modern audit, strengthens the research of audit risk, has the great significance to guarantee and improve the audit quality. Chinas small and medium-sized enterprise audit work starting evening, with the development of the audit work, enterprise audit risk has become an urgent and actual problem in our audit practices. In the audit work we should standardize audit procedures so as to reduce the influence of objective factors, strengthen the audit team construction and continuing education, thus reduce subjective factors arise, make audit business in good health development.This paper mainly in order to perfect our auditing theory, improve the auditing quality. Based on the meaning of auditing risk and analysis of causes and puts forward some effective measures to prevent the audit risk, and strive to make audit work can provide a better service for small and medium-sized enterprise on their economic development.Keywords: personal income tax,tax payment preparation,tax burden论中小企业审计风险及其防范- III -目录摘要 .IAbstract.目录 .前言 .11 审计风险的基本内涵 .21.1 审计风险的涵义 .21.2 审计风险模型 .21.3 审计风险的表现形式 .32 中小企业的审计风险形成 .62.1 受产权结构的影响 .62.2 企业发展不稳定性的影响 .72.3 企业在发展中某些不规则行为的影响 .73 中小企业审计风险的成因分析 .93.1 形成审计风险的主观因素 .9论中小企业审计风险及其防范- IV -3.2 审计风险的客观因素 .104 中小企业审计风险的防范对策 .124.1 保护审计机构的独立性 .124.2 增强风险意识，提高人员素质问题 .134.3 加强法制建设，依法进行审计处理、处罚 .144.4 建立企业机构和相关单位对会计资料“真实性”的承诺制度 .14总结 .16致谢 .17参考文献 .18论中小企业审计风险及其防范- 1 -前 言根 据 中 国 注 册 会 计 师 审 计 准 则 第 1101 号 的 定 义 ， 审 计 风险 是 指 财 务 报 表 存 在 重 大 错 报 ， 而 注 册 会 计 师 发 表 不 恰 当 审 计 意 见的 可 能 性 。 注 册 会 计 师 对 财 务 报 告 不 存 在 重 大 错 报 提 供 的 是 合 理 保证 ， 这 意 味 着 审 计 风 险 始 终 存 在 。 如 果 注 册 会 计 师 将 审 计 风 险 降 至可 接 受 的 低 水 平 ， 则 对 财 务 报 表 不 存 在 重 大 错 报 提 供 了 合 理 保 证 。此 定 义 与 国 际 审 计 准 则 的 定 义 一 致 。 通 常 注 册 会 计 师 在 计 划 审 计 工作 时 ， 必 须 考 虑 审 计 风 险 。 注 册 会 计 师 只 有 将 审 计 风 险 降 低 到 可 接受 的 低 水 平 ， 才 能 使 表 述 的 审 计 意 见 有 比 较 大 的 把 握 。 注 册 会 计 师根 据 审 核 、 验 证 每 个 账 户 余 额 所 获 得 的 证 据 对 财 务 报 表 整 体 发 表 意见 ， 其 目 的 在 于 控 制 各 账 户 余 额 的 审 计 风 险 ， 使 注 册 会 计 师 对 财 务报 表 整 体 发 表 意 见 时 的 审 计 风 险 保 持 在 一 个 适 当 的 水 平 。审 计 风 险 是 与 审 计 职 业 相 联 系 的 风 险 ， 它 不 仅 包 括 审 计 过 程 的缺 陷 导 致 审 计 结 果 与 实 际 不 相 符 而 产 生 的 损 失 或 责 任 风 险 ， 而 且 包括 经 营 失 败 可 能 导 致 公 司 无 力 偿 还 或 倒 闭 的 可 能 ， 对 审 计 人 员 或 审计 组 织 产 生 伤 害 的 营 业 风 险 。防 范 审 计 风 险 的 对 策 涉 及 到 审 计 风 险 的 外 部 因 素 和 内 部 因 素 的控 制 。 严 格 按 内 部 因 素 和 外 部 因 素 或 管 理 程 序 来 划 分 是 无 法 做 到 的 ，只 能 对 每 一 种 对 策 一 一 说 明 。论中小企业审计风险及其防范- 2 -1 审计风险的基本内涵1.1 审计风险的含义国 际 审 计 准 则 第 25 号 重 要 性 和 审 计 风 险 将 审 计 风 险 定 义为 ： “审 计 风 险 是 指 审 计 人 员 对 实 质 上 误 报 的 财 务 资 料 可 能 提 供 不适 当 意 见 的 风 险 。 ” 美 国 审 计 准 则 说 明 第 47 号 认 为 ： “审 计 风 险 是 审 计 人 员无 意 地 对 含 有 重 要 错 报 的 财 务 报 表 没 有 适 当 修 正 审 计 意 见 的 风 险 。” 我 国 独 立 审 计 具 体 准 则 第 9 号 内 部 控 制 与 审 计 风 险 则 将 审 计 风 险 定 义 为 ： “审 计 风 险 ,是 指 会 计 报 表 存 在 重 大 错 报 或 漏报 ,而 注 册 会 计 师 审 计 后 发 表 不 恰 当 审 计 意 见 的 可 能 性 。 ”审 计 风 险 是 指 财 务 报 表 存 在 重 大 错 报 而 注 册 会 计 师 发 表 不 恰 当审 计 意 见 的 可 能 性 。 审 计 风 险 并 不 包 含 下 面 这 种 情 况 ， 即 财 务 报 表不 含 有 重 大 错 报 ， 而 注 册 会 计 师 错 误 地 发 表 了 财 务 报 表 含 有 重 大 错报 的 审 计 意 见 的 风 险 。 可 见 ， 合 理 保 证 与 审 计 风 险 互 为 补 数 ， 即 合理 保 证 与 审 计 风 险 之 和 等 于 100%。 如 果 注 册 会 计 师 将 审 计 风 险 降至 可 接 受 的 低 水 平 ， 则 对 财 务 报 表 不 存 在 重 大 错 报 获 取 了 合 理 保 证 。审 计 风 险 不 同 于 企 业 的 经 营 风 险 ， 但 二 者 具 有 很 密 切 的 联 系 。经 营 风 险 源 于 对 被 审 计 单 位 实 现 目 标 和 战 略 产 生 不 利 影 响 的 重 大 情况 、 事 项 、 环 境 和 行 动 ， 或 不 恰 当 的 目 标 和 战 略 。 不 同 企 业 可 能 面临 不 同 的 经 营 风 险 ， 这 取 决 于 企 业 经 营 的 性 质 、 所 处 行 业 、 外 部 监管 环 境 、 企 业 的 规 模 和 负 责 程 度 。 管 理 层 有 责 任 识 别 和 应 对 这 些 风险 。 审 计 风 险 与 经 营 风 险 之 所 以 具 有 很 密 切 的 联 系 ， 是 因 为 经 营 风险 与 财 务 报 表 发 生 重 大 错 报 的 风 险 密 切 相 关 。 许 多 经 营 风 险 最 终 都会 有 财 务 后 果 ， 因 而 影 响 到 财 务 报 表 ， 进 而 对 财 务 报 表 审 计 产 生 影响 。论中小企业审计风险及其防范- 3 -1.2 审计风险模型审 计 风 险 重 大 错 报 风 险 检 查 风 险由 以 上 模 型 得 出 审 计 风 险 取 决 于 重 大 错 报 风 险 和 检 查 风 险 。 注册 会 计 师 应 当 实 施 审 计 程 序 ， 评 估 重 大 错 报 风 险 ， 并 根 据 评 估 结 果设 计 和 实 施 进 一 步 审 计 程 序 ， 以 控 制 检 查 风 险 。 重 大 错 报 风 险 是 指财 务 报 表 在 审 计 前 存 在 重 大 错 报 的 可 能 性 。 检 查 风 险 是 指 某 一 认 定存 在 错 报 ， 该 错 报 单 独 或 连 同 其 他 错 报 是 重 大 的 ， 但 注 册 会 计 师 执行 的 实 质 性 程 序 未 能 发 现 这 种 错 报 的 可 能 性 。在 既 定 的 审 计 风 险 水 平 下 ， 可 接 受 的 检 查 风 险 水 平 与 认 定 层 次重 大 错 报 风 险 的 评 估 结 果 成 反 向 关 系 。 一 般 而 言 ， 评 估 的 重 大 错 报风 险 越 高 ， 可 接 受 的 检 查 风 险 越 低 ； 评 估 的 重 大 错 报 风 险 越 低 ， 可接 受 的 检 查 风 险 越 高 。1.3 审计风险的表现形式1.3.1 审计抽样风险与非抽样风险抽 样 风 险 是 指 注 册 会 计 师 根 据 样 本 得 出 的 结 论 ， 与 对 总 体 全 部项 目 实 施 与 样 本 同 样 的 审 计 程 序 得 出 的 结 论 存 在 差 异 的 可 能 性 。 它可 以 分 为 两 个 类 型 ： 一 、 影 响 审 计 效 果 的 抽 样 风 险 。 信 赖 过 度 和误 受 风 险 是 推 断 的 控 制 有 效 性 高 于 其 实 际 有 效 性 的 风 险 ， 注 册 会计 师 推 断 某 一 重 大 错 报 不 存 在 而 实 际 上 存 在 的 风 险 。 此 类 风 险 影 响审 计 的 效 果 ， 并 可 能 导 致 注 册 会 计 师 发 表 不 恰 当 的 审 计 意 见 。 二 、影 响 审 计 效 率 的 抽 样 风 险 。 信 赖 不 足 风 险 是 推 断 的 控 制 有 效 性 低 于其 实 际 有 效 性 的 风 险 。 误 拒 风 险 则 是 注 册 会 计 师 推 断 某 一 重 大 错 报存 在 而 实 际 上 不 存 在 的 风 险 。 此 类 风 险 影 响 审 计 的 效 率 ， 但 一 般 不会 导 致 注 册 会 计 师 发 表 不 恰 当 的 审 计 意 见 。只 要 抽 样 ， 抽 样 风 险 就 存 在 。 抽 样 风 险 与 样 本 规 模 成 反 方 向 变动 ： 样 本 规 模 越 小 ， 抽 样 风 险 越 大 ； 样 本 规 模 越 大 ， 抽 样 风 险 越 小 。既 然 抽 样 风 险 只 与 被 检 查 项 目 的 数 量 有 关 ， 那 么 控 制 抽 样 风 险 的 惟论中小企业审计风险及其防范- 4 -一 途 径 就 是 控 制 样 本 规 模 。 无 论 是 控 制 测 试 还 是 细 节 测 试 ， 注 册 会计 师 都 可 以 通 过 扩 大 样 本 规 模 降 低 抽 样 风 险 。 如 果 对 总 体 中 的 所 有项 目 都 实 施 检 查 ， 就 不 存 在 抽 样 风 险 ， 此 时 审 计 风 险 完 全 由 非 抽 样风 险 产 生 。非 抽 样 风 险 是 指 由 于 某 些 与 样 本 规 模 无 关 的 因 素 而 导 致 注 册 会计 师 得 出 错 误 结 论 的 可 能 性 。 非 抽 样 风 险 包 括 审 计 风 险 中 不 是 由 抽样 导 致 的 所 有 风 险 。 产 生 非 抽 样 风 险 的 主 要 原 因 是 使 用 了 不 适 当 的审 计 程 序 ， 或 误 解 了 审 计 证 据 而 没 有 发 现 误 差 ， 具 体 说 包 括 ： 选 择的 总 体 不 适 合 测 试 目 标 ； 控 制 偏 差 或 错 报 的 定 义 不 恰 当 ； 审 计 程 序选 择 不 当 ； 对 审 计 发 现 的 评 价 不 当 。无 论 是 控 制 测 试 还 是 细 节 测 试 ， 非 抽 样 风 险 对 审 计 工 作 的 效 率和 效 果 都 有 一 定 的 影 响 。 非 抽 样 风 险 无 法 量 化 ， 但 是 ， 注 册 会 计 师应 当 通 过 适 当 的 计 划 、 指 导 和 监 督 审 计 工 作 ， 坚 持 质 量 控 制 标 准 ，有 效 地 降 低 审 计 风 险 。1.3.2 审计处理处罚风险审 计 处 理 处 罚 风 险 ， 是 指 国 家 审 计 机 关 对 审 计 中 查 出 的 问 题 定性 不 准 ， 处 理 处 罚 不 当 而 产 生 的 审 计 责 任 。 确 定 审 计 查 出 问 题 性 质的 主 要 依 据 是 有 关 法 律 法 规 和 相 关 规 章 及 内 部 控 制 制 度 ， 导 致 定性 不 当 的 风 险 具 有 多 方 面 的 可 能 性 ： 一 是 引 用 的 法 律 法 规 不 当 ， 或者 是 同 一 类 问 题 引 用 的 法 律 法 规 不 一 致 ， 或 者 引 用 了 失 效 的 法 律 法规 ； 二 是 对 审 计 查 出 的 同 类 型 问 题 ， 由 于 审 计 人 员 专 业 水 平 的 差 异而 导 致 判 断 错 误 定 性 不 当 ； 三 是 一 些 违 规 违 纪 责 任 的 界 定 与 划 分 难以 掌 握 ， 界 定 不 准 会 造 成 责 任 旁 落 ， 责 任 划 分 不 清 则 会 难 以 追 究 ，判 断 错 误 会 引 起 不 良 的 后 果 及 不 可 预 见 的 影 响 ； 四 是 对 问 题 性 质 的表 述 不 清 ， 措 辞 不 当 ， 夸 大 或 者 淡 化 了 问 题 性 质 的 严 重 程 度 。 以 上种 种 因 素 ， 都 会 形 成 审 计 定 性 不 准 确 、 处 理 处 罚 不 当 的 可 能 性 。“审 计 处 理 ”与 “审 计 处 罚 ”是 审 计 机 关 对 审 计 项 目 、 审 计 结果 所 作 出 的 相 关 联 的 两 种 处 理 形 式 ， 使 审 计 机 关 依 法 行 政 的 一 种 职权 ， 而 这 种 职 权 的 形 式 是 通 过 具 有 法 律 效 用 的 “审 计 决 定 ”而 进行 的 。 换 句 话 说 ， “审 计 处 理 ”与 “审 计 处 罚 ”是 审 计 事 项 结 束 后 ，论中小企业审计风险及其防范- 5 -审 计 机 关 根 据 审 定 的 审 计 报 告 ， 针 对 存 在 的 违 法 违 纪 问 题 ， 依 法 作出 的 具