浅谈可持续发展下的环境成本管理

浅谈可持续发展下的环境成本管理内容摘要实现可持续发展与循环经济已成为我国国民经济和社会发展的战略目标。以这一战略目标为导向,从政府和企业两个层面研究目前我国适用的环境成本管理模式。政府的环境成本管理应从宏观角度入手,制定相应的环境管理制度、把“环境税收”纳入国家税收体系、环境管理以预防为主、加大公共部门的环境保护投资及积极推行环境管理标准。企业的环境成本管理应从微观角度入手,在环境成本目标制定、生态设计、寿命周期评估、环境材料替代、清洁生产及废弃物循环利用方面加强环境成本全过程管理。关键词:可持续发展 循环经济 环境成本序言 .6一、可持续发展综述 .7(二)企业可持续发展概述 .7(三)可持续发展与循环经济 .9二、环境成本简述 .9(一)环境成本定义及构成 .9(二)环境成本分类 .10(三)环境成本的特点 .131.环境支出的不可预知性 .132.环境支出的隐蔽性 .13(四)环境会计成本的核算 .13(五)环境成本确认与计量 .151.环境成本确认 .152.环境成本计量 .16三、环境成本的现状分析 .17四、环境成本管理意义 .18(一)社会公众角度 .18(二)政府角度 .18(三)企业可持续发展角度 .18(四)国际环境角度 .18五、我国环境成本管理模式和现实选择 .19(一)政府环境成本管理 .191.制定相应的环境管理制度 .192.把“环境税收”纳入国家税收体系 .193.政府的环境管治应以预防为主,减少环境成本 .194.加大公共部门的环境保护投资 .205.积极推行环境管理标准 ISO14000 系列标 .206.进一步建立和完善有关环境保护的法规制度，加强执法力度 .20(二)企业环境成本管理 .201.环境成本目标 .202.生态设计 .213.寿命周期评估 .214.环境材料替代 .21六、清洁生产 .22(六)废弃物循环利用 .22六、环境成本会计存在的问题及改进建议 .231.环境成本分类标准多样 .232.环境成本信息披露混乱 .243.环境成本核算方法应用困难 .24(二)针对以上问题本文提出如下改进建议: .241.统一环境成本分类应借鉴欧美和日本先进的理论研究及企业的实践经验 .242.加强多学科合作在确定环境成本分类的基础上，开展多领域多学科的合作 .253.引入奖惩机制并加强监督针 .254.完善环境法律法规 .25七、总结 .26序言随着经济的迅速增长，人口的不断增长，环境问题日益被人们关注。为实现可持续发展，保护环境已经成为了全球所面临的问题，世界各国都非常重视环境对经济发展和人们生活质量的影响。改革开放以来，我国的经济建设取得了快速发展，国民经济实现了持续高速增长。然而，由于对自然资源的过度开发、废弃物的大量排放，我国的环境污染问题日益突出，可持续发展面临巨大的挑战。我国目前的环境污染问题已成为限制我国经济可持续发展的重要因素之一。根据可持续发展理念，企业必须将自然和道德因素纳入其管理理论范畴。大量实证研究表明，环境问题会同时影响一个企业的成本和收益，企业的环境业绩与财务业绩之间存在着一定的正相关关系。以往“先发展、后治理”的观念已使诸多企业付出了沉重的代价，严重制约了企业的发展乃至生存。因此，将环境事项纳入企业会计核算体系，以反映企业的环境活动，克服传统会计的缺陷，已成为会计工作的新课题。从 20 世纪 70 年代开始，西方会计理论界就开始对环境会计理论日臻成熟。我国的环境会计基础还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与具有可操作性的实践模式。本文将就国内外的研究成果展开论述。国内外的实践已表明,当经济增长达到一定阶段时,对自然生态环境的免费使用必然达到极限。我国改革开放后,经济建设突飞猛进,财政收支快速提升,人民生活日益改善。但在经济发展的同时,由于过渡开发利用自然资源,忽视环境保护问题,污染严重,我国的生态环境呈恶化态势。目前,全国范围内污染排放和资源开发,都超过了环境承载能力。表现为一是环境污染严重。根据 2003 年的数据,流经城市的河段 90%受到严重污染;75% 的湖泊出现富营养化; 有近 3 亿农村人口饮用不合格的水。全国近 1/3 的城市人口生活在严重污染的空气环境中; 二是生态环境仍在恶化。沙化土地面积以每年 3436 平方公里速度增加;森林质量下降,天然林不足 10%;全国 90%以上的天然草原出现退化,许多河流开发利用率超过国际生态警戒线(30%-40%),地下水超采严重; 三是老问题尚未解决,新问题又出现了。报废家用电器拆解造成严重污染;受工业“三废”污染的耕地面积达 15 亿亩,化肥和农药使用量过大,农产品安全受到影响;大城市机动车增长迅速,面临着光化学烟雾的威胁1 。目前,环境问题已严重影响着我国的经济发展,人类要实现可持续发展,必须重新构建一种新的制度框架,对人与自然的关系和人类社会生产关系进行新的制度安排。这种新的制度框架的核心是将生态环境作为一种生产要素,进行新的规划管理,纳入市场运行机制中,这必将重新构造社会价格形成机制,从而重新调整社会利益分配关系3 。一、可持续发展综述(一)可持续发展的含义什么是可持续发展，这一问题自第一次提出便被广泛关注，如今，可持续发展已经成为世界各国所共同遵守的基本理念和行为准则25，我国也于 1996 年将保护环境、实施可持续发展战略作为一项基本国策。然而，可持续发展是一个广义概念，这一概念涵盖了人口、社会、生态、经济等多个子系统。关于可持续发展的研究，最早可以追溯到 18 世纪。1798 年，经济学家马尔萨斯（Thomas Malthus）的人口学原理一文提出了著名的马尔萨斯人口增长极限理论22，而这一理论也饱受争议，反对者认为世界人口从 10 亿增长至 60 亿，并未见到文中所描述的极限，而支持者认为资源是有限的，继续挥霍无度的生产和消费方式，迟早会给人类带来灾难。到 20 世纪 40 年代，1949 年美国学者福格发表了生存之路一书，阐述了人口、环境、经济、自然资源的相互关系，体现了可持续发展的思想，但还没有提出可持续发展的概念26；到 20 世纪 60 年代，蕾切尔.卡逊（Rachel Carson） （1962）以一本寂静的春天再一次对人类的环境意识提出了质疑，这是一本引发全世界环境保护事业的书，书中描述了可能没有鸟、蜜蜂和蝴蝶的世界，借此唤醒了人类的环境意识，环境问题开始被各国政府所关注，人们开始关注环境与人类社会可持续发展的关系27。随后的学者也逐渐展开了对可持续发展的研究。1972 年关于人类环境主题的斯德哥尔摩会议上第一次正式提出了可持续发展的概念。而这一概念最权威的定义当属 1987 年联合国世界环境与发展委员会（WCED）在我们共同的未来报告中给出的，在报告中将可持续发展的概念界定为 满足当代人的需求，又不损害子孙后代满足其需求能力的发展 。这一概念界定表达了代际公平的理念和环境能力有限性的思想。后来的经济学家从经济学的角度对这一定义进行了阐述，皮尔斯和沃福德将可持续发展定义为：当发展能够保证当代人的福利增加时，也不应使后代人的福利减少；布拉特和斯蒂兹坎普（1991）定义为：可持续发展指出了一个总目标（福利） ，和一个约束条件（资源有限性） 。与此同时，我国也于 1992 年在中国 21 世纪议程中将可持续发展战略确定为重大战略。进入 21 世纪之后随着人们对环境意识的不断增强，各国学者对可持续发展的研究更加理性和量化，如 Cornelissen 等（2001）运用模糊理论评估了可持续发展的指示器功能，构建了一个基于模糊数学的隶属函数模型，评估了基于可持续发展的经济生态社会可持续发展指标29；Kenzheguzin 等（2004）通过对哈萨克斯坦的案例研究，利用可持续发展指标进行了发展预测30。(二)企业可持续发展概述目前可持续发展研究的范围非常广泛，涉及生态、人口、资源、环境、城市等诸多方面，由于企业是国民经济的支柱，企业成败关乎国家的兴衰，所以当前企业可持续发展研究是可持续发展理论的一个重要研究方向。企业和一般的生命体不同，企业存在一定的生命周期，它的本质是由多种契约形成的人工系统，这个系统具有开放性、目的性、适应性、可控性等特征。企业所追求的是自身的经济利益最大化，由此决定了企业所选择的组织结构和管理方法，而且企业可以根据外部环境适当调整其组织结构或管理方法。企业作为一个系统，当其不能适应外部环境变化时，它可以通过各种手段进行改造，例如财务机制再造、生产流程再造等，这些都是企业为了适应经济环境或者技术环境的变化所进行的改造，这些改造是不受频率以及时间限制的，而且是越对系统进行适应性改造，企业的功能就越完善。企业人工系统的特征决定了企业可持续发展的可能，因为企业作为一个人工系统，它的系统调整、系统功能以及构成要素的组织都是可以进行复制、重组与控制的，其生命不是自然的，而是由系统外部环境的适应程度决定的。在不同的环境下，企业会有不同的适应手段，正是由于人工系统的适应性，才能使它朝着更好的方向发展，具有可持续发展的特征。在产业、资源与可持续发展链条中，企业与可持续发展的关系特别重要，从空间上来讲，一个成功的企业可以带动很多地区的发展，而且它是经济增长、技术进步的主体。同时，企业为国家提供源源不断的税收，为社会进步做出了巨大的贡献。然而，企业在促进经济发展的同时也会给社会、环境带来负面影响，一个企业要想长盛不衰，必须以可持续发展为目标。社会可持续发展为企业可持续发展提供了必要的宏观指导，当前理论界己经开始从不同角度对企业可持续发展问题进行了研究，下面就有代表性的若干见解作简要的总结。安德森（2002）在其书中从保护资源环境角度，呼吁企业将经营管理的重心从追求利润转移到重视对社会、资源和环境的保护，从而实现企业经济和社会环境长久可持续发展。阿里 德赫斯（1999）在其书中指出：学习能力是企业可持续发展所要具备的首要能力，他指出企业的成功与寿命从根本上交织在一起，以获得投入资本的最高报酬率作为企业的成功标准，单纯执行以经济效益为目的的管理已经过时，因为这种观念忽视了作用于企业的两大因素：转变为至关重要的生产要素的知识和企业外部不断变化的环境。企业为了应付不断变化的外部环境，所有员工必须培养学习能力，一个要想成功实现可持续发展的企业必须进行有效地学习。钟陆文（2003）认为企业可持续发展应该定义为：企业在追求自我生存和永续发展的过程中，既要考虑企业经营目标的实现和提高企业的市场竞争地位，又要保持企业在己经领先的竞争领域和未来扩张的经营环境中，始终保持盈利能力的持续提高，保证企业在较长时间内长盛不衰，研究企业可持续发展有利于企业整体寿命的延长。殷建平（1999）认为企业可持续发展应这样定： 企业在一个较长的时间内，通过持续学习和持续创新活动，形成良好的成长机制，企业组织在经济效益方面稳步增长，在运行效率上不断提高，企业的规模不断扩大，企业在同行业中的地位保持不变或有所提高 。李占祥（2002）认为： 可持续成长是指企业在一个较长的时期内由小变大、由弱变强的不断变革的过程 ，强调了企业发展过程中的持续性、成长性和不断变革性刘思华（2002）等认为，传统的企业生产经营战略和生态环境战略相脱离，企业实施传统的发展战略，就会使企业发展朝着以牺牲生态环境为代价的道路发展。他提出，现代企业发展战略是制定和实施在生态经济协调发展战略基础上的可持续发展战略，这一战略标志着现代企业发展战略进入一个新阶段。芮明杰教授（2000、2003、2005、2010）多次提到企业可持续发展的概念，认为企业发展的可持续性要求企业当前的生产和运作不会给企业未来的发展制造障碍。肖海林、王方华（2004）提出的企业可持续发展的定义强调了企业可持续发展的时间性发展过程的动态性，并充分体现了作者对企业社会责任的关注。综上所述，对于企业可持续发展的定义表述各有侧重，但大家都认同企业竞争能力与盈利能力的持续发展是企业可持续发展研究的一个重要方面；但对于企业与环境和企业与社会责任的关系是否应纳入企业可持续发展研究框架并未达成共识。(三)可持续发展与循环经济1980 年,国际自然保护同盟(IUCN)在世界野生生物基金会(WWF)的支持下,制定发布世界自然保护战略,首次提出了可持续发展的概念,该同盟在以后的文件中,对可持续发展的概念作了进一步的阐述,指出可持续发展是:“改进人类的生活质量,同时不要超过支持发展的生态系统的负荷能力。 ”1992 年联合国环境与发展大会(UNCED)通过21 世纪议程,该议程是各国为促进全球的可持续性发展而制定的共同行为准则,正式确立了“可持续发展”这一当代人类发展的主体,阐明了环境与发展的关系,并提出了可持续发展战略和实施战略的行动案。目前各国在实施可持续发展战略上已达成共识,但是,由于各国在发展水平与社会背景方面存在巨大的差异,可持续发展的目标和实现途径难以统一。在这一背景下,从节约资源和保护环境角度出发,确立当代可持续发展目标的循环经济理念被广泛接受。自 20 世纪 90年代以来,德国、日本、美国等发达国家率先将实施可持续发展战略的现实目标定位在“发展循环性经济,建立循环性社会”上。循环经济就是在人、自然资源和科学技术大系统内,在资源投入、产品消费及其废弃的全过程中,不断提高资源利用效率,把传统的、依赖资源净消耗线性增加的发展,转变为依赖生态型资源来发展的经济。循环经济的技术特征有四个4,一是提高资源利用效率,减少生产过程的资源和能源消耗;二是延长和拓宽生产技术链,减少生产过程的污染排放;三是对生产和生活使用过的废旧产品进行全面回收,通过技术处理进行无限次的循环利用;四是对生产企业无法处理的废弃物集中回收、处理,扩大生态环保和资源再生产业的规模,扩大就业。二、环境成本简述(一)环境成本定义及构成目前还没有公认的环境会计准则对环境成本进行定义。 1998 年通过的环境会计和报告的立场公告中将环境成本定义为“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取和被要求采取措施的成本以及因为企业执行环境目标和要求所付出的其他成本” 。 作者认为，环境成本是指企业在获得经济利益的基础上，承担社会责任，预防、控制、治理环境污染及承担污染带来的损害而发生的一切支出或代价。这也是目前最具权威且被普遍认可的环境成本的定义。从这个定义可以看出，第一，企业是环境成本控制的主体。环境成本是为管理企业活动对环境成本的影响而发生的一系列成本，也就是说，企业的各种经营活动对环境造成一定程度的破坏，企业应当对环境成本进行一定的控制和管理，因而环境成本的控制主体应该是企业。第二，企业作为环境成本控制的主体，其控制行为有可能是被动的也可能是主