上市企业价值链会计研究

上市企业价值链会计研究摘要 随着 21 世纪信息时代的到来,企业内外部环境发生了重大变化,管理领域也出现了崭新变革。市场竞争日益激烈、用户需求的不确定性和个性化需求增加、产品寿命缩短和产品结构越来越复杂。纵观会计的历史,会计的发展是反应性的。这必然要求我们重新审视现行的会计模式,并对其进行改进和创新以适应新的环境变化。 本文依据会计是一种价值管理活动的观点,以价值链管理为理念,借助于现代信息技术,改革现行会计模式中旧的不符合实际的部分,使会计管理在时间和空间维度上得到扩展,从而构建能实现事前预测、事中实时控制、事后评价的以价值管理为核心的价值链会计系统框架,为会计理论增加新的血液。关键词:价值链,价值管理,价值链会计,事项会计法,REA 会计模型ABSTRACT With the coming of information age in 2”th great changes of enterprises interior and exterior environment have taken place, as the fields of management appear new transforms. They will be countered with the uncertainty of the customers, the shortening of product life-spanned the more change complexity of the product structure. Taking a sweeping view on the history of the accounting, we can see that accounting development is reactivity. So we must reexamine current accounting model and create it new to be fit for new situations. According to the viewpoint that Accounting is a management activity of value and the theory of value chain, the thesis indicates some parts of current accounting model have fallen behind the age. At the same time, with the help of model information technology, the scope of accounting management will be developed from time and space. Then the theory framework of value chain accounting which is at the core of value management will be built to achieve forecast before the event, control in real time and appraisal after the event. Value chain accounting adds new content to accounting theory.目录第一章 绪论 .51.1 研究目的和意义 .51.2 研究现状 .6第二章 价值链会计产生的背景 .72.1 会计环境的变化 .72.2 管理领域的崭新变革 .72.2.1 会计本质上是一种管理活动 .72.2.2 管理发展态势对会计的影响 .82.3 现行会计模式受到挑战 .8第三章 价值链会计产生的可能性 .93.1 价值链管理与会计的理论融合 .93.1.1 会计管理是一种价值管理 .93.1.2 价值链管理与会计的融合点 .103.2 价值链会计的环境支持 .113.2.1 科学信息技术空前发展 .113.2.2 软件行业和管理软件的日趋成熟 .12第四章 价值链会计的意义与应用前景 .134.1 价值链会计的特征 .134.1.1 实时性 .134.1.2 多元性 .144.1.3 广域性 .144.1.4 系统性 .154.2 价值链会计对相关领域的支持 .154.2.1 战略管理 .154.2.2 人力资源 .164.2.3 成本管理 .164.3 价值链会计的难点以及前景展望 .174.3.1 价值链会计难题 .174.3.2 价值链会计的前景展望 .19结束语 .19致谢 .20参考文献 .21第一章 绪论1.1 研究目的和意义 以微电子技术为基础,以计算机、网络和通信技术为主体的信息技术迅速兴起,人类在 21 世纪将步入一个全新的经济社会形态)知识经济时代,这必将带来会计理论研究的新课题。本文将现今管理领域的建立企业长期竞争优势的新型管理模式)“价值链管理”思想,与会计理论及信息技术有机融合,提出价值链会计的概念及理论框架。这一系列的理论阐述,其意义主要体现在两个方面。首先,在理论上,弥补现行会计理论在会计假设、会计对象、会计原则、会计确认和计量、会计核算程序、会计报告等方面的缺陷,同时借助于高速发展的信息技术,扩宽了会计管理的外延范围,构建以价值链为载体、以事中实时控制为核心的、融传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计,从而丰富会计系统理论。此外,在实践上,强化企业的价值链管理实施的效果和会计实务职能的完善,从而有利于企业战略的实施。特别是在我国,随着国有资产经营体制和方式的有效探索不断深入,全面的制度性开放对国有企业改革形成“倒逼”机制。要想立足于知识经济时代,企业必须进行内部价值链的管理获取成本效益,以及纵向、横向价值链的管理获取联合效益,而有效实施的前提是,对某些指标的量化和计量等等,而价值链会计恰恰提供了这样一种模式与框架。1.2 研究现状 价值链会计是一个新兴的会计领域,由我国己故著名会计学家阎达五教授2003 年提出并初步构建其基本框架。中国人民大学戴德明教授在整理阎达五教授研究成果的基础上,从价值链会计的研究起点、研究动因、研究过程、研究框架和研究展望等方面较为系统地总结了阎达五教授价值链会计的基本思想,初步构建了价值链会计研究的理论框架,并对价值链会计的研究内容提出了一个基本方向。此外,国内不少学者,对价值链会计研究也提出了一些有价值的观点,比较有代表性的有:中国人民大学商学院的李勇、何广涛的基于价值链理念的会计管理框架重构,提出了用价值链与价值链管理理论去改造原来的会计管理理论和用会计管理理论去改造价值链与价值链管理理论这两种价值链会计构建思路;山东财政学院会计学院的紊好东、杨志强的价值链会计的目标确定与职能定位(,阐明了价值链会计的目标和价值链会计的基木职能和核心职能;西安交通大学会计学院的吴勋、刘东阳的价值链会计基本价值链会计研究理论浅探 6(兰州商学院学报,2004 年 1 月), 论述了价值链会计的理论基础和基本理论的构建; 天津商学院管理学院的徐强国和天津财经大学会计系的高方露的“价值链会计对象”,分析了资金运动会计对象论与价值链会计对象论的区别。 此外,在价值链和价值链管理的研究上,美国商学院教授迈克尔#波特在其“竞争优势”一书中,引入了顾客价值的观念和价值链的概念;我国学者张继焦博士在其(价值链管理 6 进一步描述了价值链管理的含义和优化措施。 综上所述,对价值链会计的研究主要集中于价值链的某一理论方面(如职能、对象), 没有形成系统的理论框架,更没有实务操作上的研究成果。第二章 价值链会计产生的背景会计演进的动力来自环境的变化和管理领域的变革。目前会计环境从内部到外部的各个方面,由于受时代演进的影响,已正在发生诸多革命性的变化,这必将要求会计学科不断完善自身的发展“管理领域的新态势在很大程度上昭示了未来会计发展变革的根本方向“ 价值链会计的提出不是凭空的幻想,而是基于以下背景。2.1 会计环境的变化会计环境是会计为之服务的社会对会计产生影响的各种因素的总称,是会计理论研究和实务运作赖以存在的前提“会计环境与会计的产生、发展密切相关,并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及会计工作发展水平的历史条件及特定情况(郭道扬,1994)“企业是会计理论与实务的基础,对会计系统的研究,都不能无视企业的存在“ 同样,对会计环境的研究 ,也要以企业为基础“ 根据环境构成因素对企业影响的方式和作用,企业会计环境分为企业外部环境和企业内部环境,两者对会计系统的影响是相辅相成的“中国社会经济经历了二十多年的改革开放政策的影响,会计环境已经发生了较大的变化,比如政府对经济的干预逐渐在削弱,各种经济成分、各种经营方式、各种经济组织在市场经济中非常活跃,法律条文不断完善,文化教育事业发展迅速等等“这些环境因素的变化,对会计的理论、原则、方法和程序以及规范形式和管理体制都具有不容忽视的影响。2.2 管理领域的崭新变革2.2.1 会计本质上是一种管理活动1980 年,我国著名会计学家杨纪碗、阎达五两位教授,提交了开展我国会计理论研究的几点意见)兼论会计学的科学属性的论文,正式提出了会计管理的概念与理论,认为会计是人们从事的一种管理活动,会计工作是一种经营管理工作,会计部门是企业的一个经营管理部门“此后,两位教授著书立说,形成了比较系统的“会计管理活动论” 。 “会计管理活动论”认为,“会计”和“会计管理”是同一概念,“会计管理”是“会计”这一概念内涵的深化,反映了会计工作的本质属性,是同一概念的发展“将会计视为一种管理活动并使用“会计管理”概念的,在现代西方管理理论流派中不乏其人,古典管理理论的代表人物法约尔就把会计活动列为经营的六种职能活动之一“ 美国人卢瑟#古利克则把会计管理列为管理的七种功能之一“既然会计本质上是一种经济管理活动,那么管理领域的崭新变革必然会对其有很大的影响。2.2.2 管理发展态势对会计的影响伴随着全球经济一体化、Internet 以及电子商务等不可逆转的发展势头,管理领域发生了深刻的变革“ 一方面涌现出一系列新的管理理论和方式,比如“企业再造” 、 “立体管理” 、 “流程重组” 、 “第五项修炼” 、 “经营未来”等等;另一方面,管理组织形态不断发生衍变,团队组织、虚拟组织、无边界组织等新型组织形式的出现,使得管理人员与被管理人员的界限变得模糊。这一系列理论与方法都蕴涵着对企业流程及其组织进行变革和优化以获得竞争优势的思想“从而原有的内部信息使用者 )企业管理当局也迫切希望获得一种信息手段,来判断和了解企业哪些流程环节在创造价值,进而优化投资结构,使有限的企业资源创造最大的价值“所以管理理论和方式的发展及管理组织形态的变革,带来了对会计信息的需求变化:一是会计信息需求类型的增加 ,企业流程的价值信息成为新的需求热点;二是会计信息使用者的扩大 ,全体员工也成为信息使用者。这种新的信息需求为价值链会计的发展和变革提供了动力。2.3 现行会计模式受到挑战著名会计史学家迈克尔#查特菲尔德曾经说过:“会计的发展是反映性的 ,也就是说会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关“”作为工业经济的产物,现行会计模式主要是为适应这一时期工业经济发展的需要而产生的“ 但是随着会计所依存的会计环境发生巨大变化,现行会计模式的弊端逐渐显现出来,比如在会计基本理论、会计核算模式、财务报告体系等方面,都表现出与以知识经济为核心的当今时代格格不入的倾向。第三章 价值链会计产生的可能性随着客观社会经济环境的变化,为价值链会计的产生创造了条件,并使其发展成为可能“价值链理论、价值链管理理论、会计管理活动论为价值链会计提供了理论基础;以计算机和通讯技术为核心的信息技术为价值链会计提供了技术支持。3.1 价值链管理与会计的理论融合3.1.1 会计管理是一种价值管理1、价值价值概念属于哲学范畴,不同的价值观对其有着不同的解释“比如,马克思的劳动价值论认为,价值是作为主体的人与客观世界之间的某种关系;西方的效用论认为,价值是指人与客观存在的物的关系,即物对人的效用或人对物效用的评价“ 当把价值这个范畴放入会计领域时,所关心的则如何通过会计管理,实现企业价值增值最大化“由于在知识经济时代 ,企业关注的价值运动不仅仅是顾客认可产品带来的价值流入,还应关注从最终顾客经由若干企业的复杂的价值运动,从而会计管理也要求关注企业内部和外部的价值增值。2、价值管理价值管理就是价值运动的管理,包括对价值的形成、价值的实现、价值的分配的管理“美国经济学家詹姆斯#A.奈特站在公司角度对其所下的定义为:“价值管理是使公司人员集中于公司的战略制定、提高管理人员凝聚力、获取更高价值的一条途径“”麦肯锡专家汤姆 #科普兰认为,价值管理是以价值评估为基础、价值链会计研究以价值增长为目的的综合管理模式,包括现金流管理和价值增长。3、会计管理是一种价值管理从价值管理角度来诊释会计概念和重构会计理论结构,会计不再局限为财务部门的职能,而应扩展到整个企业管理范围,成为企业价值增值管理的工具“会计工作是一种管理工作,会计部门是企业的一个管理部门,会计管理的内容可以抽象为- 价值管理”,“1984 年,著名会计学家杨纪碗、阎达五两位教授提交的 会计管理是一种价值的管理的论文中,阐述了上述观点的依据:一是会计工作处理和利用的信息主要是价值运动的信息;二是价值管理的计划、决策、控制、考核和信息反馈等职能的实现均有财务会计人员的参与;三是宏观价值管理对微观价值管理和宏观价值管理联系的纽带;四企业的财会部门是企业价值管理的重要部门和价值管理的汇集点。可见,会计对象是有关价值运动的信息,会计职能是进行有关价值运动的计划、决策、控制等。所以说从根本上讲,会计管理是一种价值管理,它是通过会计信息,应用会计的专门方法对有关经济业务进行记录、计算、分析、预侧、考核和监督,促进人们在经济活动中权衡利弊!比较得失!讲求经济效益的一种管理经济的活动,贯穿于企业管理的全部领域。3.1.2 价值链管理与会计的融合点价值链会计是建立在价值链管理理论和会计管理活动论基础之上的“价值链管理理论和会计管理活动论的融合点在于“价值”“ 如前所述,企业的一切价值增值活动都应以顾客价值为中心,从而价值的交换形式表现为顾客对企业提供给他们的产品所愿意支付的价格,即价值由企业的总收入来衡量,总收入则是企业产品得到的价格与所销售数量的反映“s 这种价值就是价值链分析的基础,实现其增值也是价值链管理的最终目标“而在会计管理系统中 ,价值主要以货币为表现形式,在经营过程的不同阶段有不同的表现形式,比如原材料、在产品、产成品、固定资产等“可见 ,价值链管理与会计管理对价值的理解是一个事物的两个方面,前者趋向价值的来源方面,后者趋向价值的存在方面。1、研究对象方面价值链管理着眼于各个链环的价值增值(包括整个产业价值链的最大化价值和企业自身