中小企业内部控制体系构建研究

I摘 要内部控制是建立健全内部科学管理制度，尤其是建立现代企业制度必不可少的重要内容。对企业经营效益、效率和效果至关重要。中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。因此，对当前中小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。本文论述了建立内部控制的含义、内部控制的要素及其在内部控制建设中所起的作用。通过对内部控制基础理论和我国中小企业内部控制现状的分析研究，针对性的提出了构建中小企业内部控制体系的意见。关键词：内部控制；中小企业；控制环境IIABSTRACTInternal control is very important for building and perfecting internal scientific management system, especially the building of modern enterprise system, which is significant for enterprise operation revenue, efficiency and effect. The small and medium-sized enterprise is playing the vital role in our country national economy, but the internal control system is the standard small and medium-sized enterprise internal management, enhances the economic efficiency the important guarantee，Therefore, Carries on the discussion to current small and medium-sized enterprise existence some prominent questions to appear extremely essential. This article elaborated the establishment internal control meaning, the internal control essential factor and the role which plays in the internal control construction. Through to the internal control basic theory and Our country Small and medium-sized enterprise internal control present situation analysis research, pointed gave the related perfect comment.Keywords: Internal control ; Small and medium-sized enterprise; Control environmentIII目 录摘 要 .IABSTRACT .II目 录 .III第 1 章 绪论 .1第 2 章 内部控制概述 .22.1 内部控制的含义 .22.1.1 内部控制的主体 .22.1.2 内部控制的客体 .22.1.3 内部控制的属性 .22.1.4 内部控制的目的 .32.1.5 内部控制的方法和手段 .32.2 内部控制要素 .32.2.1 控制环境 .32.2.2 风险评估 .42.2.3 控制活动 .42.2.4 信息和沟通 .42.2.5 监控 .4第 3 章 中小企业概况 .63.1 中小企业的一般划分标准 .63.2 中小企业的特点 .63.2.1 灵活，有创新能力，工作效率高 .63.2.2 企业规模小，行业涉及面广，业务单一 .63.2.3 组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限 .73.2.4 管理水平不高 .73.2.5 逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈 .7第 4 章 中小企业内部控制的意义 .8IV4.1 中小企业已成为我国国民经济增长的重要推动力量 .84.2 中小企业对内部控制不够重视 .8第 5 章 中小企业内部控制的现状 .95.1 内部控制制度不健全，岗位设置缺乏牵制性 .95.1.1 目前，有些企业迫于环境的压力 .95.2 所有权与经营权的管理模式使得中小企业管理缺乏约束性 .95.2.1 中小企业中相当一部分属于个体 .95.2.2.会计信息失真现象普遍存在 .95.2.3 资产安全完整系数低 .95.2.4 经营活动缺乏有效性和合法性 .105.3 缺乏良好的内部环境 .105.4 缺乏有效的控制和监督活动 .105.5 缺乏管理人才 .10第 6 章 加强中小企业内部控制建设的方法 .126.1 提高企业全体员工对内部控制的认识 .126.1.1 提高中小型企业领导的管理素质 .126.1.2 大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平 .126.1.3 加强全体员工道德修养和内部控制制度教育 .126.2 在中小型企业中建立起行之有效的内部控制制度 .136.2.1 结合实际，注意构建内控制度的成本收益问题 .136.2.2 着重解决企业内不相容职务分离的问题 .136.2.3 强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制 .136.2.4 利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部控制体系 .136.3 从内部控制的目标出发 .146.3.1“不做假账 ”是解决会计信息失真问题的根本途径 .146.3.2 建立健全资产安全完整维护体系 .146.3.3 加强企业经营活动的合规、合法、有效性控制 .146.4 优化内部控制环境 .15V6.5 建立有效的控制和监督机制 .156.6 加强人员的配合 .166.7 其他 .16结束语 .18参考文献 .19致 谢 .201第 1章 绪论年月份，由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合下发了 新的企业内部控制基本规范 。该基本规范自年月日起先在上市 公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。它初步确立了我国企业 建立和实施内部控制的基本框架，是我国在内部控制规范体系上的一大突破，也 是标志与国际接轨的一项重要改革，说明我国对企业内部控制制度的建设已经到 了相当关键的时期。 作为国民经济社会发展重要力量的中小企业，在改革开放近年间取得了 重要的成就，对经济增长的贡献也越来越大。据有关资料表明，目前在工商局注 册登记的中小企业已经超过万家，占全国注册企业总数的，其工业总 产值、销售收入、实现利税、出口总额己分别占全国的、和 左右，流通领域的中小企业占全国零售网点的以上（中小企业年鉴卷） 。同时中小企业为社会提供了大量的就业岗位，已然成为了扩大就业的主渠道，中 小企业提供的就业岗位不仅安置了大量的城市下岗职工，还吸收了大批的农村剩 余劳动力，有效的解决了农村剩余劳动力的转移问题，缓解了社会对劳动力的供 求矛盾，保证了社会的稳定发展虽然中小企业对国民经济的发展有着至关重要的作用，但是，中小企业由于 自身条件的限制：规模小、资金少、管理机制不健全等原因，使得内部控制的机 制得不到有效的建立和运行，一定程度上制约了中小企业的发展。本文是基于以 上背景展开我国中小企业内部控制的研究。2第 2章 内部控制概述2.1内部控制的含义内部控制是为了保证信息的可靠和完整，保证政策、计划、程序、法律和项目的贯彻实施，保护资产的安全，提高经营的效益和效果，实现经营的任务和目标，避免和降低各种风险等，针对企业内部人、财、物等各生产要素及相关的业务活动，由董事会、经理阶层以及其他员工制定并实施的组织结构、程序、标准、方法等所形成的检查、纠偏、调查和制约系统。此定义包括以下几方面的含义：2.1.1 内部控制的主体所谓主体是指内部控制的执行者。内部控制产生于企业管理的需要，存在于企业生产经营活动之中，是企业内部管理的一个重要组成部分。这就决定了内部控制的实施主体只能是企业的经营管理者。在现代企业中，强调每个员工的主动性，每一个人都对企业负有责任，都要参与经营管理，任何一项内部控制制度的制定和执行均须企2.1.2 内部控制的客体所谓客体是指内部控制的实施对象，也就是说在什么范围内对什么内容进行控制。从范围来说，内部控制只限于企业内部；就内容而言，内部控制主要是对企业的基本要素人、财、物及其在生产经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式2.1.3 内部控制的属性内部控制的属性是内部控制在本质上属于何种性质的概念范畴。虽然最初内部控制作为一个完整概念是由外部审计师提出的，但它的产生与发展最终是基于组织加强管理和控制的需要。因此，从本质上看，内部控制属于管理范畴，但内部控制本身并不是一种单独的管理制度或管理活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，当然也不只是一种管理手段、方法或所有管理手段和方法的总和。其实质是针对既定的32.1.4内部控制的目的内部控制的目的是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立、执行、评价内部控制的指导。内部控制是应企业强化管理的需要而存在的，因此，它的最终目标应与企业的总目标一致，即企业价值最大化。具体来说，内部控制应达到以下几个目标：保证信息的可靠性和完整性；保证遵循政策、计划、程序、法律和法规；保护资产的安全；提高经营的经济性和有效性；保证完成所制定的经营或项目的任务和目标。2.1.5内部控制的方法和手段内部控制的方法和手段是指企业的经营管理者为了实现内部控制的目的而采用的各项措施的总称。企业的经营管理者为了达到一定的目的，必须采取相应的手段，以达到对内部控制客体进行制约、检查和调节的目的。这些手段具有自我检查、自我调节和自我制约的功能作用，其在实质上就是构成内部控制的主体内容。内部控制的方法和手段是多种多样的，各企业应视其具体情况选用相应的控制方法和手段。2.2 内部控制要素内部控制是内容与形式的高度统一，内部控制的内容就是构成内部控制的各个要素，这些要素按照一定的结构有机结合起来构成的系统，就是内部控制的外在表现形式。尽管不同类型，不同规模，不同文化的企业其内部控制也不尽相同，甚至同一个2.2.1 控制环境控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序与效率产生影响的各种因素，反映了董事会、总经理阶层和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。它是一种氛围，影响单位内部成员实施控制的自觉性，确定企业的纪律和结构，决定其他要素是否发挥作用，是内部控制其他要素的基础。它主要包括：员工素质、管理当局的管理哲学和经营方式、组织结构、确定职权与责任的方法、企业文化、董事会及其所属委员会发挥的职能、信息系统、人力资源政策及实务，影响本企业的外部关系等。42.2.2 风险评估风险评估是企业确认和分析与其目标实现相关的风险的过程。每个企业无时无刻不面临着来自外部与内部的风险，如政局甚至社会的动荡、经济衰退、市场需求改变、技术故障、员工舞弊等等。虽然个别风险事故的发生是偶然、无序和杂乱无章的，但大量风险的发生都呈现必然性，并遵循统计规律；风险的存在与一定的客观环境、时空条件有关，当这些条件变化时，风险也可能发生变化。因此，研究风险产生的规律，并设立可辨认、分析和管理相关风险的机制以有效地控制风险、减少损失，是每个企业管理当局的重要任务。2.2.3 控制活动控制活动是指为了保证管理指令得到实施而制定并执行的控制政策和程序。这些政策和程序将针对实现组织目标所涉及的风险采取必要的防范或减少损失的措施。控制活动贯穿于整个组织的所有层次和各个职能部门，它包括审批、授权、检查、核对、经营业绩的审查、资产的保护和职责分工等一系列的活动。显然控制活动是内部控制的主要组成部分。2.2.4 信息和沟通围绕在控制活动周围的是信息和沟通系统。一个组织的信息系统是指为了确认、汇兑、分析、分类、记录及报告公司交易和相关事件与条件，并维持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。它使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需要的信息，并交换这些信息。这些信息不仅指企业内部生成的信息，而且包括企业决策所需的外部信息。必须在企业内部的整个空间中自上而下和自下而上地进行有效的信息传递，每个员工需要了解自己在控制系统中的地位和作用，以及自己的工作与他人工作的相关性；管理层也需要及时