中小企业会计核算问题研究

中小企业会计核算问题研究 一、选题背景会计核算是以货币为计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面地记录、计算和分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为作出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。会计核算往往渗透到生产经营和业务活动的全过程，包括对经济业务事项的事前预测、事中控制和事后核算。会计法所规范的会计核算，主要限于事后核算方面的内容，即对基本的会计核算方法和程序作出规定，而没有过多涉及事前预测、事中控制等管理会计的内容，目的是增强法律规定的适应性。我国从上世纪年代中期开始时进行的城市经济体制改革和金融体制改革，使中小企业有了蓬勃发展的机遇和空间。经过二十多年经济体制改革和经济发展的洗礼,中小企业已成为我国经济的重要组成部分。一些中小企业和有名无实的“空头”企业变更频繁，流动性强，财会人员不固定，兼职财会人员多，会计基础核算不规范，明细核算不健全，执行企业主意志的多，执行本行业会计制度的少，时常发生偷、逃、骗税行为，严重破坏了公平竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。随着我国整体经济的迅速发展,中小企业力量也在迅速壮大,对国民经济的贡献日益增大,已成为我国国民经济中不可或缺的组成部分。但是中小企业会计核算不规范的问题也显得日益突出,诸如现金交易、多头开户、白条入账、内外两套账、资金管理混乱、会计人员随意编制会计科目或混淆会计科目之间的关系、费用分摊混乱、违背会计原则等,中小企业偷税漏税现象也是频频发生,所有这些问题的存在不仅不利于企业自身的发展壮大,而且也给国家财政收入造成巨大的损失。进一步规范中小企业会计核算已显得非常必要。中小企业不同于大企业由于其产出及规模小资本和技术构成低,受传统工艺体制和外部宏观经济影响大等因素影响,使得中小企业具有其自身的显著特点经营灵活,应变能力较强企业规模小,融资难行业涉及面广,业务单一组织结构简单,管理水平不高技术落后,产品质量差逃避纳税、逃避债务的愿望比大型企业要强烈。二、本课题研究的意义随着市场经济的发展，中小企业会计问题成为大家讨论的一个热点。从国际范围来看，联合国会计专家组已经开始着手制定中小企业会计指南。在我国伴随着企业出现分散化、专业化、小型化的趋势，中小企业正成为一股重要力量在推动经济发展。特别是改革开放后，我国中小企业发展较快。据2006年统计,我国目前的中小企业已超过1055万家,占我国企业总数的90%以上,其工业产值、实现利税分别占全国的80%和60%以上,并提供了大约80%的城镇就业机会。可见中小企业的作用是很大的。与一些上市公司和大企业相比，中小企业的特点是规模小、数量多，突出的问题是会计核算不规范。目前，不少中小企业账簿设置混乱，会计业务处理随意性大，加上中小企业流动性强,财会人员不固定,兼职财会人员多,更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计,会计基础核算不规范,明细核算不健全,执行业主意志的多,执行本行业会计制度的少,时常发生偷、逃、骗税行为,严重破坏了公平竞争的经济秩序,导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国中小企业的会计核算不够规范。从2005年的1月1日起,小企业会计制度开始实施,这就为我国的中小企业会计核算行为提供了有力的依据。针对这一问题，对中小企业会计核算进行研究是十分必要的。三、国内外研究现状国外概况：联合国会计专家组成立于1981年，是为了国公司发展对国际会计协调的需要而建立起来的专家组成立以来,它就国际会计协调的许多重大问题发表了若干指南和倡议：英国的企业中,中小企业英国会计界一直十分重视中小企业的会计问题,目前正在对几年前所制定的中小企业会计指南进行修订,其中涉及的一个问题是,中小企业会计指南是提供了一种选择,还是一个强制标准。专家组要考虑的问题,同样是,为中小企业提供一个指南,还是一套强制标准。泰国代表对英国代表的意见表示赞成,他们说,专家组现在所搞的文本,应当有一个正确的定位,即不是搞一套标准,而是搞一个指南,供各国制定本国会计指南时参考。马来西亚代表表示,中小企业采用国际会计标准确实存在困难,应当根据每个国家的自身情况加以确定,如应当区分上市公司和非上市公司。在马来西亚,会计标准主要是针对股份公司的,与国际会计准则比较接近二对于非股份公司,则不要求强制执行。中非南非会计师联合会代表指出,这个指南应当是建议性质的,各国还要根据其自身情况进行加工,以适应自己的情况另外,直接引用国际会计准则,是否有个法律权限问题对中小企业采用国际会计准则,提出了豁免条款,是否能为国际会计准则理事会所接受这个问题需要研究新西兰代表说,中小企业主要是现金流量问题比如,新西兰卯年要求中小企业提供现金流量表,当时虽然有些抵触,但是基本上已经得到执行俄罗斯代表针对目前的方案提出不同意见他们说,实际上不可能把管理信息与对外报告混在一起传统仁,英美会计模式主要是针对外部持股友的目前的方案中,第一层次的中小企业,涉及公众利益, 可以采用国际会计准则而第二层次的中小企业它不涉及公众利益为什么要采用或借用国际会计准则既然不涉及公众利益,就不必按国际会计准则办。至于教育功能,似乎成本太高了。约旦代表说,要求大的中小企业按国际会计准则去做,标准太高了。应当充分认识采用国际会计准则的成本。国内概况1999年底,由国家计委牵头,国家统计局、国家经贸委和财政局共同修订了中小型企业划分标准。新的划分标准,不再沿用旧标准中各行业分别使用的行业标准,而是统一按销售收入、资产总额。划分的标准为:大型企业年销售收入和资产总额均在 5亿元以上,其中:特大型企业的年销售收入和资产总额均在 50亿元以上; 中型企业为年销售收入和资产总额均在5000万元以上;低于5000万元以下的均为小型企业。改革开放以来 ,我国经济迅速发展,中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。中小企业对中国劳动力就业、产业结果调整和升级、国民经济的稳定增长、市场经济的发展和经济制度的完善等方面做出了很重要的贡献，在中国经济社会发展中的作用越来越显著。2003年，在中国经工商行政部门注册的中小企业已超过360万家，个体工商户2790万家（这些个体工商户发展成为中小企业的数量很多）。中小企业提供的出口额占全国出口额的62.3%，上缴税收约占46.2%，为城镇居民提供了75%以上的就业机会。目前，我国中小企业发展迅速，据中小企业主管部门的估计数据，中国中小企业总数在1000万家左右，其中国有中小企业占1000万家的14.8% ，估计有 150万家。中小工业企业总产值、销售收入、实现利率和出口总额分别占全部工业的60%、57%、40%、60% 。中小流通企业占全国零售网点的90%以上。据统计,截止2005年10底,我国中小企业和非公有制企业数达到4242万户,占我国企业总数的99% 以上,其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右,并提供了75% 的城镇就业机会。目前，中国城镇就业人口中，4个人就有3个人在中小企业就业。在工业领域，中小企业的全部就业人员有1.1亿人，占全部工业就业人数的83%。 1976年至 2005年,从农村转移出的2.3亿劳动力大多数在中小企业就业。中小企业在经济生活中的重要性反映在这些总量数据上，更反映在经济生活的层次性上，中小企业在经济发展中发挥着极为重要的作用。但中小企业也面临许多困难和问题,它在市场竞争中处于弱势地位。随着我国加入世界贸易组织,中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争,中小企业将面临更为激烈的市场竞争。四、拟研究与解决的主要问题我国的中小企业在会计核算上存在以下问题：1.会计核算主体界限不清楚企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。很多的私营企业业主将个人和家庭的一些支出，如给小孩照相、买零食、衣物等之类的花销报公司账，而企业财务人员处于工作和饭碗的考虑，往往不能拒绝。2.会计基础薄弱，没有发挥应有的作用（1）会计机构与会计人员不符合会计规范。在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上中小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。 （2）建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。中小企业有的根本不设账，以票代账，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账，据有关人士在一次问卷调查中得出，中小企业存在两套账的比率高达78%，这表明我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定的摊销期限计入相应期间的成本费用，而人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账；对企业资产进行任意重账的现象严重；由于没有健全合理的财务会计制度，不能按规定定期结账和处理日常业务，特别是“待处理财产损溢”长期挂账，不能及时加以处理等等。还有些会计人员知识结构老化，专业知识较低，使的许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。 （3）会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。3.原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品资料时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票，价格较低，两者的差价就是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据，企业只好不做此账，或相互之间调剂票据。据笔者了解，某些工业型小企业采购原材料根本就不曾取得过发票等合法凭证。4.中小企业制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理着也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带了很多负面影响，这种状况既损害里企业的自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。五、拟采用的研究方法本文拟用理论和实证相结合的方法开展研究，定性与定量分析贯穿全文。以实证分析为主，注重实证分析与规范分析的结合。六、进度安排毕业设计的进度安排如下表所示：序号 设计（论文）各阶段名称 日 期1 与导师见面，接受毕业设计课题任务 2008.11.222 交开题报告 2009.1.223 开题报告定稿，交论文提纲 2009.2.284 交论文初稿，交英文翻译 2009.3.225 论文定稿 2009.5.56 论文查新 2009.5.107 提交优秀小论文 2009.5.158 论文答辩 2009.5.20七、参考文献1 张文祥 如何规范中小企业会计核算 经济师2007 年第 5 期2 孔祥银 浅析小企业会计核算中存在的问题及对策 产业与科技论坛 2007 年第 6 卷第 7 期3 张航 我国中小企业会计核算制度 商场现代化2006 年 2 月（上旬刊）总第 457 期4 李恩柱 民营中小企业会计核算中存在的问题及对策 山东财政学院学报(双月刊) 2005 年第 2 期(总第 76 期) 5 李飞星 中小企业会计核算与会计电算化情况分析 中国管理信息化 2007 年 7 月第 01 卷第 7 期6 陈毓圭 应唯 关于中小企业会计国际指南 会计研究 2001 年 12 月7 邓淑玲 规范小企业会计核算之思考 企业技术开发 2006 年 3 月8 杨永生 规范中小企业会计核算 税务（辽宁） 2001 年 第 08 期9 王海地 规范中小企业会计核算的措施思考 企业天地10 陈新环 梁艺英 规范中小企业会计核算工作的思考 工作研究11 郝孟广 规范中小企业会计核算行为的思考 河北企业 2006 年第 8 期12 孙世攀 徐霞 加强中小企业会计核算的建议 中国乡镇企业会计13 杨焱炯 论新经济时代小企业会计核算 科技资讯 2008 年第 20 期14 汪汉英 浅谈中小企业会计规范化问题 产业与科技论坛 2007 年第 1 期15 田贵华 高永琼 王志清 如何规范中小企业会计核算工作 西昌农业高等专科学校学报 第 15 卷 第 4 期 2001 年 12 月16 孙淑华 朱锦仙 谈如何对中小企业加强会计核算和监管 交通科技与经济17 谢壮志 谈小型企业会计核算方法的改进 中国集体经济 2007、218 唐明春 中小企业在市场发展中面临的会计问题 中国乡镇企业会计19 胡九义 中小企业应将内部审计外部化 金融经济20 许万增 王平尧 中小企业信息化探索 科学出版社 200721 郁玉环 陈芳德 小企业会计问题研究 会计之友2008 年 04 期22 Ian Mackintosh Accounting For SMEs The European Debate Goes On Accountancy Ireland June 2008 Vol.40 No.323 an Mackintosh Accounting for SMEs:theEuropean debate goes onAccountancymagazine.cofn June 2 0 0 824 David Morris United Nations Works to Develop Accounting For Smes October 2008 I financial executive摘 要随着我国市场经济的迅速发展,中小企业力量也在不断壮大,已经成为我国国民经济建设的重要组成部分。中小企业是实现社会协调、和谐发展的主要元素，在促进经济增长、创造就有机会、推动科技进步和创新以及活跃市场经济等方面发挥着重要作用。然而，中小企业会计核算方面存在的问题也日益突出，像会计主体界限不清、法律制度不完善、会计机构设置和人员配备方面存在的问题、会计从业人员的素质问题、企业内部管理混乱等各方面存在的问题。本文主要针对中小企业会计核算中存在的问题，并且对其提出相应的解决措施。同时为了解决中小企业会计核算的问题，我们也要从会计电算化抓起。关键词：中小企业 会计核算 研究AbstractAlong with our country market economys rapidly expand, the small and medium-sized enterprise strength unceasingly is also expanding, and already became our country national economy construction the important component. The small and medium-sized enterprise is realizes the society coordinated and the accord development principal element. It is playing the influential role in the promotion economic growth, the creation has aspects and so on opportunity, impetus advance in technology and innovation as well as active market economy. However, the small and medium-sized accounting problems in an increasingly prominent , as the main limits of clear accounting, the legal system is imperfect, accounting institutions, staffing problems in the quality of accounting professionals, businesses and other internal management confusion existing problems.