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摘 要Study on Professional Ethics of Chinese Certified Public Accountants我国注册会计师职业道德研究在国家法律、法规的规范下，我国的注册会计师行业得到了快速发展，也在职业道德建设方面取得了长足的进步。但是，由于种种原因的存在，我国整个注册会计师行业职业道德水平不高，仍是一个无法回避的现实。特别是近年来，我国注册会计师行业造假案呈不断上升的趋势，这更使得我国注册会计师行业的社会公信力遭到前所未有的危机。文章根据对多所会计师事务所进行调查研究，揭示了我国注册会计师存在较为严重的职业道德缺失现状，并从对社会和对注册会计师行业及注册会计师自身两方面分析了我国注册会计师职业道德缺失的严重后果。随后,本文探讨了导致我国注册会计师职业道德缺失的主要原因。作者认为，我国注册会计师出现上述问题的主要原因包括职业道德意识薄弱、执业环境欠佳、考核机制有待完善、监管机制有待完善四个方面。在此基础上，本文从加强职业道德后续教育、营造良好的执业环境、强化考核机制、加强监管机制四个方面提出了提升我国注册会计师职业道德水平的措施。关键词：注册会计师 职业道德 执业环境 AbstractThe CPA profession in China has been a rapid development, and also the building of professional ethics has made considerable progress in recent years. However, due to the presence of a variety of reasons, Chinas the CPA industry professional and ethical standards are not high is still an unavoidable reality. Especially in recent years, the CPA profession in China fraud case was a rising trend, which also makes the social credibility of the CPA profession in China has been an unprecedented crisis.This paper reveals the current situation which the Chinese certified public accountants exist more serious professional ethics failings, and analyses deeply the serious damages of the professional ethics failings of the certified public accountants in China on society and on the CPA profession aspects. Subsequently, this paper investigates the main reasons leading to the lack of Chinas CPA professional ethics. The author argues that Chinas CPA professional and ethical standards are not high mainly caused by a weak sense of professional ethics, a poor practice environment, and the assessment mechanism and the monitoring mechanism needs to be improved. On this basis, from the aspects of strengthening the follow-up professional ethics education, the aspects of creating a good practice environment, the aspects of strengthening the assessment mechanism, and the aspects of strengthening the monitoring mechanism,etc，it puts forward the countermeasures of improveing the professional moral level of the certified public accountants in China.Key words: Certified Public Accountants Professional Ethics Practice Environment目 录第一章 绪 论 .1一、选题的背景和意义 .1二、国内外研究现状综述 .2三、研究内容和研究方法 .2第二章 注册会计师职业道德基础理论 .4一、道德与职业道德 .4（一）道德 .4（二）职业道德 .4二、注册会计师职业道 德基本原则 .5（一）诚信 .5（二）独立 .5（三）客观和公正 .6（四）专业胜任能力和应有的关注 .6（五）保密 .6（六）良好职业行为 .7三、注册会计师职业道德的作用与意义 .7（一）调节执业人员之间及其与服务对象间的关系 .7（二）有助于维护和提高行业信誉 .8（三）有助于提高社会整体道德水平 .8第三章 我国注册会计师职业道德现状 .9一、我国注册会计师职业道德现状 .9(一)追求自身利益 .9(二)不正当竞争 .9(三)无视专业胜任能力 .10二、职业道德水平不高的严重后果 .10(一)对社会的危害 .10(二)对自身的危害 .10第四章 我国注册会计师职业道德水平不高的原因分析 .11一、执业环境欠佳 .11二、考核机制有待完善 .11三、监管机制有待完善 .12四、个别执业人员职业道德素质不高 .12第五章 提升注册会计师职业道德水平的措施 .13一、营造良好的执业环境 .13（一）优化执业环境 .13（二）整合事务所资源 .13二、强化考核机制 .13三、加强监管机制 .14(一)完善法律规范体系 .14(二)财政部门加强监管 .14(三)注册会计师协会加强行业自律 .14四、加强 职业道德后 续教育 .15第六章 结束语 .16参考文献 .17致 谢 .18附录一 .19附录二 .24附录三 .28附录四 .30附录五 .31第一章 绪论一、选题的背景和意义里根总统曾说过：“注册会计师（CPA）行业在建立和维持资本市场的完整性方面，发挥着至关重要的作用没有他们，财务市场将土崩瓦解”。事实的确如此，随着社会的发展，注册会计师行业已成为经济社会活动中一个重要的组成部分。据统计，在 2004 至 2010 年度上市公司财务报告审计中，通过注册会计师审计工作，追调应交税金 687 亿元，调整上市公司利润总额 3301 亿元、资产总额 18220 亿元；每 1 元审计费用带来约 470 元的纠错成效 1。注册会计师行业在维持市场经济秩序、促进市场健康有序发展的过程中发挥了不可替代的作用。作为我国高端服务业的代表，注册会计师行业根植于我国的经济社会领域之中。随着我国注册会计师审计范围的拓展及服务发展方式的转变，注册会计师行业正在我国经济社会中产生越来越深远和广泛的影响，并不断发展壮大。与此同时，市场经济的持续健康发展也离不开注册会计师行业的加快发展，深化和完善社会主义市场经济体制对健全注册会计师行业管理体系、提高注册会计师职业道德水平提出了新的更高要求。然而，随着资本市场的逐渐成熟和市场经济的迅速发展，现实经济活动中注册会计师职业道德缺失已成为当前严重影响我国经济社会正常秩序的突出问题。截至2012 年 2 月 28 日会计师事务所年检收官，2011 年全年，1600 多家受检查事务所中的 87 家被认为存在严重问题 2。我国注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等造假案的出现，使我国注册会计师行业的社会公信力遭到前所未有的危机。注册会计师行业违规违法现象的频频出现，给世人以深刻的警示和教训。我们应该清醒地认识到，我国注册会计师的职业道德现状不能适应当前我国社会经济形势发展的需要，注册会计师的职业道德素质仍然是制约我国注册会计师行业发展的“瓶颈”。因此，完善注册会计师职业道德建设、全面提升注册会计师职业道德水平已迫在眉睫，并成为一个非常严重的现实问题。1 数据来源于香港文汇报。2 数据来源于中国网 。二、国内外研究现状综述我国关于注册会计师职业道德建设方面的研究和探讨起步较晚。近年来的一些学者所进行的研究和讨论，在规范注册会计师职业道德建设方面发挥了积极的作用，标志着我国在注册会计师职业道德建设方面取得了一些显著的进展。羌欣荣（2009）通过剖析我国注册会计师职业道德存在的问题，从健全规范、强化职业道德的教育、严格审计收费制度等方面，提出了规范注册会计师职业道德的对策。丁亚莉（2011）从诚信审计的角度出发，通过对注册会计师队伍现状的研究，阐述了注册会计师职业道德建设的重要性。刘福清（2011）从主客观两方面对注册会计师职业道德问题的成因做出了阐述，并提出强化注册会计师职业道德的措施。总之，现有研究在我国注册会计师职业道德问题上都做出了积极的贡献，这些文献的研究脉络对本文的论述而言弥足珍贵。本文希望在所掌握的研究资料下，在调查研究的基础上，重新审视我国注册会计师职业道德的现状，深入分析其成因，进而提出提升我国注册会计师职业道德水平的措施。以上都是国内学者的研究，国外学者也有不同的研究成果。Arthur Levitt（2008 ）在纽约时报上发表的 “Who Audits the Auditors?”以及 Curtis C.Verschoor（2009）在 Strategic Finance 发表的“ Should CPA Candidates Be Tested on Business Ethics?”等著作都在注册会计师诚信建设方面以及注册会计师行业自律方面提出了质疑，并进行了深入的探讨。但遗憾的是，这些文献只针对国际背景下的注册会计师整体诚信建设问题，并未具体探讨中国在我们自己的国家背景下，注册会计师职业道德方面的问题。由此可见，加强对我国注册会计师职业道德的研究具有极其重要的现实意义，这同时也是本文的研究目的所在。三、研究内容和研究方法我国注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭博士曾明确提出，职业道德是注册会计师行业的立身之本，守信用、讲信誉、重信义、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线。良好的职业道德对注会行业的重要性由此可见一斑。然而，我国注册会计师行业违规违法现象的时有发生，也让我们清醒的认识到，当前我国注册会计师的职业道德素质并不尽如人意。在这种背景下，本论文选择“我国注册会计师职业道德研究”为题，共分为六章对我国注册会计师职业道德现状、成因及对策展开了较为细致的分析和探讨。第一章即绪论，主要介绍本论文的研究背景和研究意义，并对其国内外研究现状进行综述。第二章是注册会计师职业道德基础理论，重点阐述注册会计师职业道德内涵、职业道德基本原则，同时，也对注册会计师职业道德的作用及意义进行了论述。第三章是我国注册会计师职业道德现状。通过对多所会计师事务所进行问卷调查，揭示出我国注册会计师存在无视自身专业胜任能力，承接不能胜任的业务以及追求自身利益而放弃客观和公正原则等的现状，总结出我国注册会计师存在的职业道德缺失及其严重危害。第四章是我国注册会计师职业道德水平不高的原因分析。本章针对调查得出的我国注册会计师职业道德现状，从注册会计师的执业环境欠佳、监管机制不完善等方面，深入分析出现这种问题的原因。第五章是提升我国注册会计师职业道德水平的措施。本章根据我国注册会计师职业道德现状及其原因分析，从加强注册会计师职业道德后续教育、营造良好的执业环境、强化考核机制等方面，提出提升我国注册会计师职业道德水平的措施。第六章即结论，总结论文得出的主要结论及研究局限，同时，指明今后的研究方向。本论文主要采用了三种研究方法：文献综述法，即通过查阅注册会计师职业道德相关的资料文献，了解行业内对该研究问题的一些基础理论并对其进行综述，主要体现在文中对道德、职业道德以及注册会计师职业道德基本原则等基础理论的论述；调查研究法，即对多所会计师事务所进行问卷调查并通过互联网对部分注册会计师进行问卷调查（调查问卷样本设计及说明见附录三、四），根据对调查结果的分析研究，总结出我国注册会计师的职业道德缺失现状及其严重后果，深入分析出现这种问题的原因，并提出提升我国注册会计师职业道德水平的措施，重点体现在文中对注册会计师职业道德现状及其成因、对策部分的论述；案例说明法，主要是辅助调查研究法进行分析说明，以支撑文中对注册会计师职业道德现状、成因及对策的观点。第二章 注册会计师职业道德基础理论一、道德与职业道德（一）道德温家宝总理曾明确指出，一个国家，如果没有国民素质的提高和道德的力量，绝不可能成为一个真正强大的国家、一个受人尊敬的国家（温家宝，2011）。道德不仅关乎市场经济秩序和经济社会发展质量，更关乎一个国家的国际形象及其未来。那么，什么是“道德”呢？在我国，人们对道德起初是分而释之的：辞海中的“道”原指人行的道路，引申为事物运动变化所必须遵循的普遍规则和法则，即指人们的社会行为准则和规范；“德”即得，指具体事物从“道”所得的特殊规律或特殊性质，对于“道”的认识修养有得于己，人们对于“道”的理论上的认识和实践上的遵循而有所得。后来，人们把“道”、“德”二字加以连用，将其视为由一定社会经济基础所决定的，以善与恶、美与丑、正义与非正义、公正与偏私、诚实与虚伪为评价标准，以法律为保障并依靠社会舆论、传统习俗和内心信念来维系的，调整人们之间以及个人与社会之间关系的行为规范及准则的总和。在现实生活中，我们所看到的违法行为一定也是不道德的行为。然而，有很多不道德的行为却不一定是违法的，比如当弱者需要救助时无动于衷、在工作岗位上出勤不出力等等。法律只针对违法行为，是表面上的约束，而法律所管不到的不良行为和想法唯有依靠道德才能从根本上加以自律和他律监管（叶陈刚，2002）。近年来，我国注会行业面临“诚信危机”，会计信息失真，假账大量盛行，注册会计师的社会公信力遭到质疑。然而，究其根本原因，注册会计师行业所遭受的很多谴责其罪魁祸首正是注册会计师职业道德的沦丧。（二）职业道德职业道德是指人们在职业生活中所应遵循的基本道德，即一般社会道德在职业生活中的具体体现，是职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。职业道德属于自律范畴，通过公约、守则等对职业生活中的某些方面加以规范。它与法律规范相互补充，缺一不可，共同发挥应有的重要作用。职业道德规范是对市场经济运行机制的校正，是对市场固有缺陷的纠正，也是对法律规范的有益弥补，为法律规范的实施提供必要的基础。它既是本行业人员在职业活动中的行为规范，又是行业对社会所负的道德责任和义务。在现实生活中，任何一种职业的存在和发展，都离不开其自身的职业道德。注册会计师这一职业的特殊性使其职业道德具有更加特殊的地位。作为注册会计师行业的职业道德，是指注