我国审计质量影响因素研究

五邑大学本科毕业论文I摘 要随着我国市场经济体制不断完善,审计在国家经济生活中的地位和作用越来越重要，资本市场对高审计质量的需求与日俱增，因此，对审计质量的研究也显得日益重要。近年来，国内外相继爆出会计造假丑闻，使得注册会计师一度面临诚信危机和发展危机，人们开始对注册会计师行业“经济警察”的作用产生质疑。因而，对影响中国注册会计师审计质量的因素进行剖析具有重要的现实意义和研究价值。本文首先对审计质量的概念及其衡量标准进行探讨，接着分析了我国审计质量的现状，然后从委托方、被审计方、审计方及客观因素的角度深入剖析了影响审计质量的因素，最后提出针对性的建议和对策，以促进审计质量的提高。关键词 会计造假丑闻；审计质量；治理对策五邑大学本科毕业论文IIAbstractAlong with the consummation of our market economy system, auditing plays a more and more important position and function in the national economic life，as a result,a higher audit quality is required by the capital market.So the study of audit quality is becoming increasingly important. In recent years, the accounting fraud scandals at home and abroad broke out frequently and tempestuously, which making the CPA faced with the crisis of confidence and the developmental crisis. People began to query its role as economic policeman in the CPA industry. So to analyze the factors affecting Chinese CPAs performance is critically important no matter in academia or in practice.Firstly, the author analyze the concept of auditing quality and the measurement criteria,then describe the current status of audit quality. Furthermore, analyze the factors that affecting audit quality deeply, including the client, the audited party, auditors and objective factors. Finally, pointed suggestions and countermeasures were put forwarded to promote the improvement of audit quality. Key words Accounting fraud scandals The quality of audit Strategy五邑大学本科毕业论文III目 录摘 要 AbstractII绪 论 1一、审计质量的概述 1（一）审计质量的概念 11.审计质量的含义 12.审计质量的特征 2（二）衡量审计质量的标准 31.独立性标准 32.专业胜任能力标准 33.可检验性和唯一性标准 44.审计期望差距的大小 4（三）审计质量低下的危害 41.侵害投资者的利益 42.导致会计信息质量下降 43.对经营者失去应有的监督 4二、我国审计质量的现状分析 6（一）审计报告评价避重就轻 6（二）行业监管的缺位 6（三）会计师事务所与上市公司同流合污 6三、影响审计质量的因素剖析 8（一）委托方 81.公司治理结构是否完善 82.公司是否形成对高质量审计服务的需求 83.委托方对内部审计的重视程度 8（二）被审计方 91.信息技术对会计工作的影响 92.“内部人控制”问题 9（三）审计方 91.会计师事务所的组织形式影响审计质量 92.注册会计师的专业胜任能力影响审计质量 93.审计人员的政治与职业道德意识不强 104.会计师事务所的审计收费机制与收费标准影响审计质量 105.同业复核制度形同虚设 10五邑大学本科毕业论文IV6.风险意识薄弱 11（四）客观环境 111.政府行为 112.质量控制及相关法规 11（1）审计质量控制标准是审计质量的控制依据和审计业务的作业规范 11（2）审计法规是审计工作的法律保障 11（3）国家的财经法规是审计中审查和评价的依据 11四、提高注册会计师审计报告质量的建议 12（一）委托方 121.改善并完善公司治理结构，提高审计产品质量 122.改善内部审计的地位，建立健全内审制度 12（二）被审计方 121.培养高素质的会计信息化人才 122.改善管理层与内部审计部门的关系 13（三）审计方 131.会计师事务所机制多元化 132.加强审计人员教育，提高审计人员素质 133.提高审计的独立性，实行定期轮换制度 134.坚持和完善审计公费披露制度，实现阳光下的收费 145.加强注册会计师协会的行业自律和政府管制相结合 146.多管齐下，缩小审计期望差距 14（四）客观环境 151 加强法制建设，增强会计师事务所的责任 152.加强审计准则建设，不断完善审计理论和技术方法 153.建立诚信的道德机制 154.建立财务报表保险制度 16结 论 17参考文献 18致 谢 19五邑大学本科毕业论文1我国审计质量影响因素研究绪论(一) 选题的背景近年来 CPA 审计质量问题是国内外审计理论界、实务届乃至全社会关注的焦点，注册会计师行业正日益成为一个备受争议的行业。注册会计师行业所受到的批评与指责，堪称“难以细数” 。特别是近一段时间以来，国内、国外相继爆出会计造假丑闻，而且越演越烈，这些事件既涉及到美国的安然、施乐、世界通信、默克制药等国际性的大型上市公司，也有中国的银广夏、蓝田股份、东方电子、科龙电器等上市公司，导致湖北立华、深圳中天勤、德勤等中介机构造假被批露。截至 2008 年 2 月，受到证监会行政处罚的会计事务所共有 60 例，涉及审计业务就有 50 例，其中有 12 例涉及公司申请上市和上市前公司财务报表审计。仅仅 2010 年 1 月至 4 月底，宣布受罚遭查的上市公司就有 19 家，其中有 9 家被证监会处罚。这一系列的事件使得注册会计师行业面临诚信危机和发展危机，也使许多人加剧了对注册会计师行业“经济警察”的作用的质疑。（二）研究范围的界定审计质量是树立会计师事务所形象的内在要求，是发挥审计监督作用的决定因素，是衡量会计师事务所审计工作的最高标准，是推动注册会计师审计事业发展的根本途径。因此，对影响中国注册会计师审计质量的因素进行剖析具有重要的现实意义和研究价值。根据审计主体不同，审计可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，所以他们所提供的审计报告也各不相同。限于篇幅的限制，本文主要论述的是注册会计师审计中的审计报告质量问题。一、审计质量的概述（一）审计质量的概念1.审计质量的含义对于审计质量的概念，尚没有明确的限定或权威性的阐述。国外学者 DeAngelo 的观点认为：审计质量是注册会计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率，注册会计师发现客户的会计系统存在违规的可能性取决于其技术能力，而报告违规现象的可能性则取决于其独立性 1。ZoeVonna Palmose 认为:“审计质量实际上就代表保证的程度”,即对包含重大遗漏或错误表述的财务报表审计清楚的可能性,从审计失误的角度进行表述, 其保证程度越高，审计失误将会越小, 代表的五邑大学本科毕业论文2审计质量水平就越高 2。而我国张龙平教授提出：审计质量具体表现为审计人员的素质和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，其核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性 3。上述定义体现了审计质量的本质特征和人们对审计质量的理解，而本文比较赞同张龙平教授的观点，审计质量是过程和结果的统一，过程是结果产生的前提和基础，结果则是对过程的反映和总结，二者应是一致的。因此，审计质量的概念是涵盖整个审计活动的，从最初的接受审计委托开始，制定审计计划，符合性测试，实质性测试，编写审计工作底稿，出具审计报告和管理意见书，整个审计活动的每一个方面工作的优劣程度都应作为评价审计质量的一个指标。2.审计质量的特征在了解审计质量概念的基础上，明确审计质量特征，是从本质上把握审计质量、逐渐提高审计质量水平的正确途径。审计作为一项特殊的社会经济管理监管活动，其质量在形成过程中具有如下特征：（1）可靠性可靠性指审计工作的结论应全面、适当地反映了被审计单位会计信息资料的客观情况，以合理地保证审计“产品”的使用者做出相关决策。显然，在可靠性中，它包括查出被审计单位财政财务收支活动中存在的违纪问题，否则，可靠性就无从谈起，也无法合理地保证审计“产品”的使用者做出相关决策，这也正是我们重视查处被审计单位违纪问题的一个重要原因。（2）全局性全局性指审计质量的优劣涉及整个审计过程。审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果，并且涉及整个审计过程。每一项具体审计工作，从签订具体审计业务约定书开始，直到制定审计方案，出具审计报告均需以审计质量为立足点，综合考虑审计人员的质量，审计力量的组织形式，审计业务的管理方式以及审计技术的应用效率等内部因素，同时亦应密切关注被审计单位的配合情况以及法律保障是否健全等外部因素的影响。（3）不确定性不确定性指审计业务存在大量不确定性因素。一方面，由于经济业务事项不确定性的增强，使得会计人员对会计事项进行正确确认和计量的难度加大；另一方面，经济业务事项不确定性的增强也使会计人员对会计事项的确认和计量方法进行选择的余地增大，从而为会计作假行为提供了更大的空间。这两方面使得审计对会计事项的判断以及对会计行为本身的判断都愈发困难。即便在相同的审计标准下，由于审计实务的复杂性不同，亦可能导致不同的人对某一具体审计业务质量高低的判断大相径庭。例如，对独立审计准则的理解不同，对审计工作的要求不同，就可能对审计质量产生不同的评判。即使是严格遵守独立审计准则的审计服务，相对于不同的客户，其满意程度也可能不同。这种事实直接影响到审计报告的信息质量，进而影响甚至决定审计报告使用者所做决策的正确性。五邑大学本科毕业论文3（4）经济性经济性指审计质量受制于“成本与效益原则” 。审计也是一个投入、产出的过程，随着审计规模的扩大，审计要求的提高，审计成本会不断增加，如果要绝对保证审计结果的精确，审计的成本可能根本没有一个上限，而审计的收益却是有限度的。受成本效益原则的影响，审计质量在一定程度上往往受制于成本预算，某些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行。因此，可以这样说，令人满意的审计质量是在一定成本水平下的效益最大化。（二）衡量审计质量的标准1.独立性标准翻开各国成文的职业道德准则，虽然在具体条款上有或多或少的差异，但是有一点却相同，即把独立原则作为首要的原则加以介绍。中国的职业道德准则把独立原则、客观原则、公正原则作为职业道德的一般原则，但是独立性作出的规范远甚于公正性和客观性。所谓独立性是指注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。从独立性的定义中我们可以看出，独立性有两层含义，即实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立要求注册会计师在进行审计活动时不偏不倚，保持独立的精神和态度。形式上的独立必须是对注册会计师和客户以外的第三者而言，他要求注册会计师必须在第三者表现出一种独立于委托人的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。审计组织是否独立于委托人和被审计人是最能直接评判审计独立性的方式，这种独立性的现状如何，将直接影响到委托人和被审计人对审计人员出具的审计报告的可靠性、可信性及权威性。只要可以断定审计机构（组织）和人员在审计过程当中存在着能够使其丧失独立性的因素，就可以认为其无法保证审计质量，其发表的审计意见应视为审计质量存在问题。2.专业胜任能力标准 专业胜任能力是指审计人员应具备的执业所必需的专业知识、工作能力和职业道德，从而能够胜任、完成所接受的审计业务。对其评价是一项主观性很强的工作，有时很难区分缺乏专业胜任能力与人为的疏忽。从定性的角度看，大体上我们可以从几个方面进行：执业资格的有效性；继续教育的充分性；专家咨询的适当性（适当利用专家意见，可以延伸审计人员的胜任能力，保证审计项目的质量）；执业年龄的合规性；职业道德的纯洁性（重点考虑有为违反职业道德的记录）；执业人员的责任心，业务回避制度的遵守情况以及体现独立性要求的状况等。从定量的角度看，审计人员发现会计报表错报、漏报等不当行为的概率如果很低，可以推断其未能充分执行审计程序或专业胜任能力不够强，这样的审计人员进行的审计工作的质量就很难得到保证。五邑大学本科毕业论文43.可检验性和唯一性标准 可检验性和唯一性标准是审计职业界同业复核以及会计师事务所内部对工作底稿的层级复核制度的出发点。虽然审计工作在很大程度上依据的是审计人员的专业判断，因而具有较大的主观性，但是在相同的审计风险水平下，在同样的审计法规、审计准则、审计职业道德、审计质量控制准则和其他审计规范的制约下，遵循相似的、正确的审计程序，根据相似的审计证据，对同一审计对象，具有相近专业判断能力的审计人员所提供的审计信息应该是相距不远的，得出的审计结论至少在性质上应当相似，反之则审计质量是值得怀疑的。 44.审计期望差距的大小社会期望是一种主观愿望，是在一定社会关系中的社会群体，从群体利益出发来对一些事物提出的要求。虽然它不同于国家制定或认可的法规制度，可由国家机器的强制力保证实施。但是，社会期望既对国家制度或认可的法规制度具有巨大的影响，也对被提出要求的某一行为活动者或某种职业施加了强大的压力。公众关注审计结果，期望审计结果无缺陷。而职业界更关注审计过程，期望审计过程无缺陷。因此，某些债权人当遇到委托单位资不抵债，无力偿还债务时，往往会误认为由于当时注册会计师的责任所造成，就把那家事务所一并告上法庭，使他们不得不穷于应诉，干扰正常业务的开展。不管审计职业界愿意还是不愿意承认，社会期望也应该作为衡量审计质量标准之一，至少它应作为审计职业界为达到审计质量标准的理想境地而努力去追求的方向。（三）审计质量低下的危害由于部分会计师事务所未严格执行审计专业标准, 对被审计单位会计报表的合法性、公允性缺乏应有的职业关注, 审计结论出现偏差 , 审计报告严重失实, 致使一些企业会计信息重大失真问题未被充分揭示和披露, 给广大会计信息使用者造成了严重误导。1.侵害投资者的利益对于投资者而言，他们是信息的劣势方。审计质量越低，他们面临决策失误的风险就越大。面对审计质量的下降乃至审计失败，他们无疑成为最大的受害者，2005 年以来，在秦丰农业、科龙电子和东方锅炉等公司财务丑闻被曝光后，它们的投资者都承受了巨大的损失。2.导致会计信息质量的下降审计对会计的监督是会计信息质量的保证，审计质量的下降使得审计无法发挥监督的职能。在低质量的审计过程中，会计错误无法被更正，会计造假无法被发现，审计也就无法对会计信息的真实性和合法性提供合理保证。从另外一个方面来说，会计信息质量的下降还会使审计结果的可信度下降，影响审计业务的长期发展。3.对经营者失去应有的监督诱发审计产生的条件是企业所有权和经营权的分离，所有者把自己的经济资源交五邑大学本科毕业论文5给管理者进行经营管理，管理者承担经济资源保值和增值的功能，在所有者和管理者之间形成了受托的经济责任关系。由于所有者不直接参与经营和管理，他们只能通过财务报告对经营结果进行了解。对于管理者编制的财务报告，审计不仅是对财务报告真实性的保证，更是对经营者行为的有效监督。审计质量的下降，意味着基于“受托关系”的逆向选择和道德风险将失去有效的控制 5。五邑大学本科毕业论文6二、我国审计质量的现状分析高质量的审计是一种增值行为，低质量的审计会误导社会资源的配置。上世纪 80年代初我国恢复注册会计师制度以来， 注册会计师职业的发展已经经历了近 30 年的历程。在这 30 年里，为了适应市场经济，特别是资本市场的建立和完善的要求，注册会计师行业得到了快速、稳步的发展。但是，回顾这一发展历程，就会发现我国的注册会计师行业还存在很多问题。(一)审计报告评价避重就轻一个企业盈利，并不代表就是一个好企业，一个可持续发展的企业。现实中存在一些企业“不务正业” ，他们的主营业务其实并不赚钱，赚钱的其实是营业外收入，例如拿