关于生物资产评估的探讨VIP

湖 南 商 学 院 北 津 学 院课 程 论 文题 目 关于生物资产评估的探讨学生姓名 肖铭鹏学 号 110422184专业班级 财管 11242014 年 6 月关于生物资产评估的探讨内容摘要 随着我国经济的高速发展，资产评估涉及的领域愈来愈广，内容愈来愈丰富，同时现行的资产评估理论不全面逐渐显现出来。目前资产评估理论仅限于对非生命资产的评估，而对于有生命性的生物资产的研究微乎其微。生物资产作为人类活动的基础性经济资源，对于涉及有关生物资产产权变动或者非产权变动等经济行为时，需要对生物资产的价值进行评估，以保证资产所有者、使用者、国家、社会公众等相关各方的经济利益。本文对于生物资产评估是建立在资产评估一般性的理论基础之上的。通过总结国内外外文献综述后，从生物资产价值形成入手，重点研究生物资产价值评估方法。结合生物资产价值评估理论，对已有评估方法的应用范围和条件进行了分析，最后，对资产价值评估方法的选择方案的适用性进行了探讨。关键词 资产评估；生物资产；评估方法；适用性1、研究背景及研究意义1.1 选题背景生物是人类赖以生存和经济、社会持续稳定发展的物质基础，地球上多种多样的植物、动物和微生物为人类提供了不可或缺的食物、纤维、木材、药物、工业原料和服务等物质资料和生活资料;与此同时，社会进步和科技发展，使得人类对生物资产的需求也越来越多。由于生物资产本身的一些特性，它是在人的劳动与自然力的共同作用下生长的，是自然再生产和经济再生产的交织，受自然规律和自然环境的影响，与一般资产有着明显的不同，另外每一种生物资产的生长、发育、成熟、结果都不同，因此，对生物资产的研究不管是从会计角度还是评估角度都是比较重要的。但是，从资产评估的行业来讲，对生物资产的价值评估的研究是微乎其微。到目前为止还没有出台像会计准则那样具体的生物资产的价值评估准则，这给一些从事生物资产的企业的经济活动带来了不便，制约了其快速发展。而且，也不能很好地向信息使用者传递一些有用可靠的信息，影响了信息使用者的决策。为了保证会计与评估的相互协调与合作，进一步体现评估对会计的补充和完善作用，公允价值的运用在评估与会计的衔接上起到了桥梁性的作用，生物资产会计准则中公允价值的计量对生物资产评估业具有指导性。在市场经济不断深入的大潮中，生物资产的租赁、重组、典当、保险、抵押、补偿、交易等经济行为的会不断增多，不能仅依据生物资产的账面价值来反映，还要借助于生物资产会计准则中公允价值的计量和生物资产评估的相关理论与方法，重新确定其价值。另外理论界对于以财务报告为目的的评估研究的呼声比较高，因此生物资产行业要保证与时俱进的话，也应当涉足这一领域的具体研究工作中。但是，当前对于生物资产的评估研究还是仅限于一般性的评估理论与方法，现实活动中生物资产评估的成熟案例也非常少，鉴于对生物资产评估研究的不足，理论和方法的不成熟会影响生物资产这一领域的发展，故提出此问题。1.2 研究意义1.2.1 理论意义首先，为生物资产价值评估做出理论贡献。通过借鉴其他国家对其他行业尤其是农业资产评估和森林资源资产评估的价值评估的理论，得出对生物资产价值评估目的、假设、原则等。在评估范围越来越细、越来越广的情况下，可以为进一步研究资产评估理论体系和评估方法、模型提供参考，对于推动资产评估理论的发展有重要的意义。其次，可以推动会计学相关理论在该领域的应用。站在会计角度上，全球范围内不管是组织、协会还是个人已经认识到生物资产的确认与计量问题，在这方面研究最早的是澳大利亚会计准则委员会于 1998 年 8 月颁布的 1037 号会计准则，这些准则对生物资产的研究从概念的界定、初始确认到后续计量都有详细具体的介绍。我们国家在借鉴国外会计准则的基础上，2006 年颁布企业会计准则第 5 号生物资产作为我国会计准则研究的一大进步。因此为了保障生物资产会计准则在我国的顺利运用对于生物资产评估理论的研究具有一定的指导意义。1.2.1 实践意义第一，有利于建立健全行业统一的评估准则的要求，进一步推动和完善评估准则，加快我国评估领域的发展，使评估机构能够很好的按照规范行事，使生物资产的评估更加明朗化。正如对于无形资产评估和企业价值评估的研究一样，形成一定的详细规章。生物资产评估理论的研究在我国研究的起步较晚，该研究可以加强我国评估行业的发展，补充我国评估准则的不足，为我国评估机构照章行事奠定基础，使其评估做到有章可循、有理可依。第二，有利于以财务报告为目的的生物资产价值评估的发展。生物资产评估理论可以进一步指导和丰富以财务报告为目的的评估领域。第三，有利于持有生物资产的企业更好地掌握本企业的资产价值情况，促进企业的加快生产，提高企业的资产价值。持有生物资产的企业在评估理论的指引下，可以正确的认识企业的资产价值，保障持续经营和保持一定的竞争力。2、国内外研究成果综述2.1 国外研究成果无论是在国际还是在中国评估领域，早期的国际评估准则 、美国专业评估执业统一准则 、澳大利亚专业评估守则和香港资产评估指南 、中国资产评估准则 ，这些准则中没有明确涉及到对生物资产价值评估的规范。IVS 指南农业资产评估2003 版、2005 版和 2007 版都对农业资产评估进行了详细介绍。总共分五部分，第一部分介绍了农业商品所依赖的土地是一个地区经济的基础性经济资产，指出了具有物理特性和经济特征的农业资产不同于一般的非农资产，还介绍了与农业资产相联系的收入每年都不同，主要在于被使用状态、农产品产出情况和商品市场的周期性。第二部分本指南的范围包含农业资产相联系的价值特征和应用于农业资产价值标准的基本要求。第三部分将农业资产划分为 11 类分别进行定义，如可以收获的农作物、日常农作物、森林、被灌溉的土地、牲畜农场、多年生植物、特殊的牲畜设备、特殊的或特殊目的的资产、农业活动、生物资产( 活的动物和植物) 和整体资产等。第四部分介绍的与会计准则的联系，突出了生物资产的公允价值的重要性。第五部分介绍农业资产的特征决定了产品和经营的多样性，其代表为各种土地、建筑、设备和生长着的作物的结合，同时介绍了市场价值是评估的基础，强调了农业资产的估计建立在农作物类型和市场区域的周期性上。该指南突出了农业资产的特殊性，但对于农业资产中的生物资产分析的还是不够彻底。从上世纪九十年代到现在，英国评估指南(红皮书)森林与林地资源评估，提到了关于资源类植物价值评估的一些方法。欧洲资产评估准则是由欧洲评估师联合会制定的一部适用于欧洲地区的区域性评估准则，也是当前国际评估界具有重要影响力的评估准则之一。其 2000 版指南农业资产评估分为两部分来说明:第一部分是农田、农场和不动产，第二部分是多年生农作物。该指南第一部分介绍如下内容:农业资产的一般特征，农用地、农场、农业不动产和农业投资资产之间的不同，与农业价值相联系的重要的物理特征和其他价值因素，土地使用期及农作物的安排，相关的评估方法，可能的信息来源，市场价值的决定因素。第二部分介绍的是评估多年生农作物时应考虑的因素和评估方法，该部分主要从多方角度分析影响多年生农作物的评估因素:种植许可证、基础设施、灌溉排水、生长过程及运输、土壤类型及特征、气候状况、持续时间、种植嫁接再生年龄、农作物的替代产物、农作物的总体状况、建议评估人员研究农业、农艺学和园艺学为资产评估活动做准备等等。进行评估方法的选择时提出了多年生农作物基本的价值构成包括与基础设施相连的土地成本、植物和可持续的农作物，以及潜在的价值包括种植恰当的农作物土地表现得潜在价值、农作物基本价值表现出来之前所进行的特殊基础设施的建立等等。该指南只是介绍的有关植物在进行评估时应当注意和考虑的事项，而缺少对动物的研究和指导。澳大利亚评估准则与实践第 12 章对乡村资产评估针对澳大利亚的国情及其农村资产的特点，对影响乡村资产价值的自然因素如: 气候、地形、土壤、水等以及乡村市场、乡村资产设施等经济因素进行了介绍;乡村资产评估行为的特点、评估者需掌握的信息、乡村土地评估的准则及如何获得评估信息的方法等也作了阐述; 在对牧场、作物农场评估的介绍主要讲述了其基础设施、养殖设备、历史状况及影响农业生物资产价值的因素，而对农业生物资产自身的生长规律、特点、评估方法未做过多地阐述。该章侧重于乡村不动产的评估，以及不动产对评估整体资产的影响，缺少对生物资产的评估。国外学者作了很多有关生物多样性经济价值评估的理论、方法及其应用的研究，从生物多样性经济价值的类型、评估方法和案例研究等方面进行论述，国外比较流行的是条件价值法。20 世纪 70 年代以后，随着福利经济学对消费者剩余、机会成本、非市场化商品与环境等公共产品价值的思考，生物多样性经济价值的评估研究逐步形成了一套比较完整的理论、方法体系。经济合作与发展组织，简称经合组织(OECD) 将评估方法分为三类，即实际市场价格法(市场分析)、模拟市场法和替代市场法。从以上国外的研究现状来看，虽然国际评估准则和发达国家的评估准则中对农业资产评估的研究还是有许多可取之处，但相对于其他资产来说，是比较晚的，而且也是不成熟的。每一种评估准则中只是粗略的介绍影响生物资产的一些自然因素，都没有详细地介绍生物资产具体的评估依据、评估原则和不同生长阶段下的评估方法及一些参数的选取。没有像会计准则第 5 号一样把生物资产价值评估作为重点进行研究。随着社会的进步，评估的范围也在不断的扩大，现有的国外的这些理论与方法不能满足生物资产发展的需要。2.2 国内研究成果我国的资产评估行业是改革开放和建设社会主义经济的过程中逐渐发展起来的，还是一个比较年轻的行业。1989 年，由原国家国有资产管理局下发了关于国有资产产权变动必须进行资产评估的若干规定 ，这是我国第一个提到资产评估问题的政府文件。1996 年原国家国有资产管理局、林业部为适应我国森林资源资产评估事业的发展，规范森林资源资产评估工作，保护森林资源资产所有者、经营者和使用者的合法权益，颁布了森林资源资产评估规范(试行) ，随着社会主义市场经济的发展，资产评估项目越来越多、规模越来越大，涉及行业越来越广，技术复杂程度也越来越高。1993 年12 月，中国资产评估协会成立，2001 年 9 月，又颁布资产评估准则一一无形资产具体准则。到现在为止，机器设备、房地产、资源资产、无形资产、长期投资、流动资产、企业价值评估这些非生命类方面的相关内容研究的比较多，随着生物资产评估理论研究经济的日新月异，涉及生物资产的企业会与日俱增，笔者从中国知识资源(CNKI)数据库检索 1999 一 2006 年间，有关农业资产评估、森林资源价值评估、某地区的生物多样性经济价值评估的研究，大部分都是从森林资源或者森林生物多样性角度进行的，尚未对生物资产有较全面和系统的研究。以下从生物资产概念、生物资产的特征、生物资产的评估等方面进行说明。2.2.1 生物资产概念2006 年以前，尽管一些专家学者们借鉴 IFRSS、 澳大利亚自生和再生资产会计准则和其他国家的会计准则，对生物资产的概念进行了界定，但还没有统一的认识。2006 年 2 月我国出台的企业会计准则第 5 号)生物资产借鉴国际财务报告准则生物资产的定义，把生物资产概念界定为:是指有生命的动物和植物，具体划分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。何梦圆等(2006) 对生物资产定义进行了界定:第一，生物资产拥有自然生命力，作为资产的价值是随着生物的生长而逐渐累积的;第二，生物资产需要通过自身和人的活动才能实现其作为资产的功能;第三，生物资产不同于农产品。此外由于研究视角不同和基于不同的研究目的，生物资产还按其生物学特性分为动物和植物;按其生长周期长短分为一年生生物和多年生生物;按价值转移方式的小同，分为消耗性生物资产和生产性生物资产;生物资产还可划分为成熟生物资产和未成熟生物资产。2.2.2 生物资产的特征鉴于生物资产和其他资产相比本身的特殊性，孟全省(2002)将其归纳以下几点一是生物资产形成的特殊性。即一般资产完全是依靠人们的生产劳动取得的，而生物资产是通过人的劳动和生物自身的生长、发育过程相互作用形成的。二是生物资产的价值形成除凝结有人类劳动以外，自然力作用的生长、发育会形成其增值;生物资产的经营受自然规律的制约，遵循自然规律，生物资产就会顺利地生长、发育，不断再生，违背自然规律，则会消亡，失去其价值。三是生物资产的多样性，使各自的生长、发育特点差异很大，增加了其计价的难度。四是生物资产经营周期的既定性。生物资产的投入、生产、经营、回收的周期完全决定于生物的生命周期，长则几十年、上百年，短则几十天、几个月，不像工业生产周期以及资产价值转化的周期可以人为控制。生物资产的这些特点决定了生物资产评估处理的特殊性和复杂性。柯梦圆等(2006) 认为生物资产除具有一般资产的特点之外还具有以下特征: 价值的转化性和自然的增值性、生长的阶段性、生命的周期性、地域的差异性、未来的不确定性、收益的外部性等。财政部会计司组织编写的2006 企业会计准则讲解认为，生物资产具有以下特性:第一，生物资产是有生命的动物或植物。有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等) 所不具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产)的特点，因此有必要对于生物资产的评估处理进行单独的规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。将生物资产定义为有生命的动物和植物，一旦原有动植物停止其生命活动就不再是生物资产。这一界定对生物资产和农产品进行了本质的区分。农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产品单独核算。基于此，也应当对于生物资产的评估和农产品的评估进行区分。第二，生物资产与农业生产密切相关。生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即农林牧副渔，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。农业生产管理的对象包括如下两部分:第一部分是将生物资产转化为农产品的活动。这主要是指通过消耗性生物资产的生产和收获而获得农产品的活动过程，以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程。第二部分是其他生物资产的生物转化的活动。例如，经济林木在达到预定生产经营目的前的生产和管理、奶牛在第一次产奶前的饲养等管理活动。农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动必须严格加以区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品。2.2.3 生物资产的评估农村集体资产评估(2000)一书提出为防止农村集体资产的流失和减少等原因，研究关于对农村集体资产进行评估的对象、范围、和评估要求及采取的评估方法，最多介绍的是农村集体非生命资产的价值评估，比如集体土地等，而较少的介绍了集体生物资产价值评估问题。森林资源资产评估规范(试行)(1996) 依据中华人民共和国森林法 国有资产评估管理办法和林业部、国有资产评估管理局的通知 等有关文件，具体规定了森林资源资产评估程序和基本方法，对林木资产评估、林地资产评估、森林景观资产评估及整体林业企事业资产评估作了详细的规定，规范了森林资源资产评估行为。中国科学院教授侯元兆(2005)等人较全面地评估了中国森林资源价值，并核算出了3 种生态服务价值，即涵养水源、防风固沙和净化大气的经济价值，首次提出了生物资产评估理论研究森林的这 3 项环境价值是立木价值的 13 倍这个结论，并在此基础上进一步完善了森林资源价值核算的理论。福建农林大学吴和火(2006)为了评价不同区域的森林生物多样性的经济价值及其变化的动态趋势，制定和验证区域森林生物多样性价值评价指标体系，最多的介绍是森林生物多样性价值的分类及评估的方法.该研究内容只是生物资产评估中部分植物的一面，对生物资产评估的研究不具有系统性。中国农业科学院朱彩梅(2006)对作物种质资源及其价值概念、价值属性、价值特点、价值分类、价值内涵以及价值评估方法系统研究的基础上，详尽地探讨了作物种质资源的价值构成分类及其评价方法，提出了作物种质资源价值评估的原则和依据。作物种植资源从某种角度上可以看作是生物资产的延伸，其原则和依据在进行研究生物资产评估时可以借鉴。王伟、许守澄(2008) 分析了奶牛价值评估的问题，着重分析了影响奶牛价值的主要因素：奶牛的品种、可利用年限、产奶量及健康情况。指出对成母牛的评估一般采用抽样评估法。提及奶牛评估结果高于其账面价值的原因时，指出主要是由于奶牛的实际可利用年限高于其折旧年限，以及奶牛饲养成本与奶牛市场交易价格的升幅也较高，使评估值高于其账面值曹荣、姚旺春、傅业涛（2009）分析了茶园的评估问题，首先介绍了评估生物资产的成本法、市场法、收益法三种基本评估方法，并通过了解茶园的基本概况，对成本、税金及附加、未来经营收入、未来的营业与管理费用、未来经营成本、所得税、未来各年收益的分析和预测，确定合理的收益期、折现率，最终确定茶园的价值张红霞（2009）提出了基于层次分析法（AHP）的生物资产价值评估，即将生物资产的价值分为经济价值、生态价值和社会价值，通过层次分析法计算出每类价值的值，再将它们加总，便得到生物资产的评估值，以此作为生物资产后续计量的基础何梦圆、马慧(2006) 研究指出，按照生物资产的特征，消耗性生物资产采用重置成本法和市场倒推法进行评估，生产性生物资产按照所处的生长阶段确定评估方法：幼龄期的生物资产比较适宜采用重置成本法；初熟期的生物资产宜采用收益法评估其价值；盛产期或衰产期的生物资产应采用市场法高立宁（2008）在其硕士论文中总结了不同种类的生物资产价值类型，在分析生物资产的影响因素基础上阐述了生物资产评估的目的、假设、原则和方法等内容，并且探讨了关于以财务报表为目的的生物资产评估问题2.3 对研究成果的评述从以上对国内的生物资产价值评估的研究现状可以看到，对于生物资产的概念界定问题从会计上已经基本上达成共识。在评估的角度虽没有明确指出但是资产评估又依赖于会计，所以对于